Sukupolvenvaihdos tulee, koituuko suvulle etuja vai ongelmia?

Transkriptio

1 Metsätilan sukupolvenvaihdoksen erityiskysymyksiä Oulu Tuomo Pesälä, metsälakimies Metsänhoitoyhdistysten Palvelu MHYP Oy

2 Sukupolvenvaihdos tulee, koituuko suvulle etuja vai ongelmia? 1. Omistajan kuolemassa perimys PK:n mukaan 2. Määrääminen kuoleman varalta testamentilla haluttuja vaikutuksia 3. Elinaikana tehtävät luovutukset - Määräämisvaltaisena, määräämiskuntoisena, omasta tahdosta (OikTL:n pätemättömyysperusteet) - sukupolvenvaihdos halutulla tavalla Seurauksena etuja, riskejä, ongelmia ja menetyksiäkin

3 Vaihdoksen hallitseminen Kaikkia sukupolvenvaihdokseen vaikuttavia seikkoja vaikea hallita; määräämisvaltaisuus, oikeustoimikelpoisuus, kiinteistöjen luovutuksen säännökset, verosäännökset, perheja perintöoikeudelliset säännökset, yhteishallintaan liittyvät säännökset jne. Jokainen tapaus on erilainen tavoitteet?? Kartoitusta, neuvontaa, vaihtoehtoja, laskelmia Metsänomistajien/luovutuksen osapuolien tietoisena eri vaihtoehdoista ja niiden seuraamuksista tekemä harkittu ratkaisu

4 Verottajakammo jäi verottaja nuolemaan näppejään Lannistaa: Mitä se kannattaa, verottaja vie kuitenkin verona. Alistuttaa: Tyydytään usein kyselemättä verottajan ratkaisuun Arveluttaa: Haetaan spv-ratkaisua pelkästään veroperusteilla, muille seikoille ei anneta arvoa voi johtaa ojasta allikkoon VEROPERUSTEILLA? Esimerkki vanha isäntä: 1) metsätilan lahjoitus kolmelle pojalle yhteiseksi, elinikäinen hallintaoikeuden pidätys, 2) pojat nuoriin metsiin harvennuksia tekemään, 3) kemeratukihakemus - isännän nimissä?, 4) isäntä oivalsi myöhemmin asian ja ilmoitti pitävänsä Kemera-tuet sekä myyvänsä myös tien varressa olevan hankintapinon osapuolet eivät edes tienneet oikeuksistaan lahjakirjaa allekirjoittaessaan tilalla ei ole tapahtunut nyt kymmeniin vuosiin mitään

5 Vaihdoksen kiperiä kohtia 1. Muodostuvat yhteisomistukset 2. Määräämisvallan jakaminen luovutuksissa 3. Verotuskammo - oleellisia silti vain LVV ja vähennysoikeudet 4. Tilan arvon määritys verotusta varten myöhemmät oikeustoimet 5. Verovähennysetuudet tietoisuus ja merkitys 6. Määräämisvaltaisten oikeustoimikelpoisuus 7. Kuolemanvaraismääräysten muotoilu 8. Vaikutukset myöhempiin toimiin suvun sisällä

6 Yhteisomistus - määrääminen Määritelty yhteisomistus - omistusosuudet kiinteistöstä murtolukuperusteisia, puolisoiden yhteisomistus (lainhuuto ratkaisee) Hallitaan yhteisesti yhteisomistuslain mukaan Kuolinpesän yhteishallinto perintökaaren mukaan (PK 18:2) Pääsääntö kummassakin: Yhteisen omaisuuden käyttöön tai luovutukseen tarvitaan kaikkien osakkaiden myötävaikutus - vaaditaan yksimielisyyttä elleivät osapuolet ole muuta sopineet Omasta omistusosuudestaan jokainen määrää yksin ellei ole muuta sovittu spvluovutuksia mm. Yhteisomistus on riski - pitkän päälle ei useinkaan toimi tarvitaan hyvä sopimus yhteishallinnosta, voi toimia määräaikaisena Yhteismetsässä toimii koska toimitaan yhteismetsälain mukaan

7 Riskisaanto perintökaaren mukaan Perintö jakamattomaan kuolinpesään; osakkaina perillisasemassa olevat, yleistestamentinsaajat ja usein leski Kaikille yhteiseksi, kaikille saman verran jos vain yksi osakas, kuolinpesä lakkaa perukirjalla ja sukuselvityksellä (jos leski ositus) 1. Hallitsematon ja ankarakin verotus 2. Yksimielisyysvaatimus käyttö hankalaa riitelyä menetyksiä metsissä 3. Perinnöistä riidellään, jakaminen ei onnistu, ylimääräisiä kustannuksia, juristit, tavanomainen pesänjakopalkkio , enemmänkin 4. Pelko omaisuuden hävittämisestä tai häviämisestä 5. Perillisten riitautuminen eliniäksi TÄSTÄ SYYSTÄ TARTTIS TEHDÄ JOTAIN luovutuksia ja määräyksiä eläessä Luovuttajan jaksaminen ja kiinnostus määrää ajankohtaa

8 Yhteisomistusta Jakamattomat kuolinpesät - karhunpalvelus perillisille? Spv kuolinpesässä, alkuun ositus lesken ja perillisten kesken sopimusvapaus omistusjärjestelyssä spv tämäkin Yhteisomistus spv:n lopputuloksena sopimus yhteishallinnasta ehdoton, muutoin riitaantuu myöh. Esim. Pakola; spv tehty, 4 sisarusta, ¼ omistusosuudet - Tarkoitus olisi tehdä puukauppa - yksi ei suostu vaan haluaa suojella vanhat metsät - Ei myy osuuttaan toisille, haluaisi jaossa pelkästään vanhaa metsää riitatilanne on päällä - Mikä neuvoksi, menikö spv mallikkaasti?

9 Luovutukset elinaikana Lahjoja tai kauppoja Seuraamukset määrittyvät luovutuskirjan osapuolten ja ehtojen perusteella Verot ja määräämisvalta tarkastelussa Tarvittaessa useita oikeustoimia Varautuminen tulevaisuuteen - yhteisomistuksien ja määräysvallan jakamisen hankaluudet tiedostettava, ennakkoperintölausumat luovuttajan asiana Kuolemanvaraismääräykset tarpeen järjestelyn täydentäjänä

10 Omaisuuden arvostus luovutushetken käypä arvo? Verohallinto antaa arvostamisohjeet: 1. Ensisijainen on tila-arvio (metsäasiantuntija), todellinen käypä arvo 2. Rinnasteisena numeerisiin metsävaratietoihin perustuvat digitaaliset aineistot ja laskelmat niiden perusteella luotettavuus? 3. Verottajan taulukkoarvot, maakunnalliset verotusarvot Riskitekijöitä rannat, rakentamispaikat, erityiset rakennukset, maaainekset, muut erityisarvot, laajenevan kaavan läheisyys - mahdollisuus tarkistuttaa ennakkotiedolla 40 %:n sääntö laajoilla ranta-alueilla, vaikeasti ennakoitavissa Ennakkoratkaisu tai ennakkotieto luovuttajan kotikunnan verovirastosta - haetaan kirjallisella hakemuksella johon liitetään luovutuskirjan luonnos, ks. maksullinen Ennakkotietojakin tarkasteltava kriittisesti

11 Metsäkiinteistön kauppa Tilakaupan verohyödyt - metsävähennysoikeus muodostuneiden hankintakulujen perusteella verotonta myyntiä edellyttää hakkuumahdollisuuksia ja hallintaoikeutta Myyjä saa rahaa, maksuaika sovittavissa kauppahinta ei saa jäädä tilille perittäväksi rahavaroja järjesteltävä edelleen, esim. toisille sisaruksille? Ostaja saa määräämisvaltaa sopimuksen ehtojen mukaan veroetuuksien käyttö? Myyjällä luovutusvoittovero %, huom. TVL 48 :n verovapaus kuolinpesän osuus ei, omistusosuus tilasta kyllä ostajalla varainsiirtovero 4 % vastikkeesta Kaupan lahjanluontoisuus, ¾ rajana melkein ¼ tilakaupassa verottomana

12 Lahja vastikkeeton luovutus Arvostetaan luovutushetken käypään arvoon lahjaveroseuraamus (8-20 % I vl) kolmen vuoden kumulaatioaika yhden vuoden sääntö lahjoitetun myynnistä Mahdollinen metsälahjavähennysoikeus, raja-arvot Mahdollisuus sulkea pois lahjan saajan puolison avio-oikeus Lahja huomioidaan perintöverotuksessa, jos lahjanantaja kuolee kolmen vuoden kuluessa luovutuksesta Käyttämätön metsävähennys siirtyy lahjan saajan käyttöön Lahjan pilkkominen alentaa veroja ongelmia myöh? Sukupolven ylitys verotuksellisesti edukkain

13 Lahja/kauppa/ metsätila Metsätila, käypä arvo perillinen ei halua metsänomistajaksi Kauppa ulkopuoliselle, luovutusvoitto useimmiten vähintään 30 % :n voitosta kauppahinnan lopun (82.000) lahjoitus lapselle, vero vero yhteensä tai Tilan lahjoittaminen perilliselle, lahjavero , perillinen pitää yli vuoden ja myy ulkopuoliselle, ei luovutusvoittoa eikä veroa, verohyöty

14 Metsäkiinteistön osto/lahja Löysää rahaa Lahjoitetaan raha lapselle, lahjavero tai Ostetaan rahalla metsätila metsävähennysoikeus , nettoverovaikutus , ei hakata Lahjoitetaan tila myöhemmin lapselle lahjavero , käyttämätön metsävähennysoikeus siirtyy lahjan saajan käytettäväksi, nettoverotus yhteensä näillä Verohyöty

15 Määräämisvallasta tietoisuus?

16 Metsän hallinta: tuottoa, vastuuta - ongelmiakin? Selvitettävä heti alussa mitä merkitsee Haltija määrää metsän käytöstä ja saa tuoton hallinta-ajan arvokasvun nautinta verovelvollisuus - murskaavat oikeudet omistajan kannalta Oikeuksien valvonta haltija/omistaja toisinaan ongelmia Oikeustoimikelpoisuusriskit ei suositella elinikäisiä pidätyksiä Ei sukupolvenvaihdosta jos hallintaoikeus pidätetty Oikeuden arvo vähennetään verovaikutuksia laskettaessa luovutetun omaisuuden arvosta lahjassa lahjaveron määrä alenee Ristiriitoja ja määräämisongelmia Oikeudesta voi luopua myöhemmin, tappiota verotuksessa määräaikaiseen verrattuna

17 Hallintaoikeuden arvo vähennetään Vuotuisarvo kerrotaan lahjoittajan iän mukaisella kertoimella - tilan puhdas tuotto metsän vuotuisarvona (5 % omaisuuden arvosta) Ikä (vuotta) Kerroin Ikä (vuotta) Kerroin alle Määräaikaisissa hallintaoikeuden pidätyksissä: Metsän vuotuinen tuotto (5 %) x diskonttauskerroin verottajan taulukosta, 5 v. 3,99; 10 v. 6,71; 15 v. 8,56; 20 v. 9,82 70 v. eliniäksi (k 7), luopuu 80 v. (k 5), erotuskerroin 2

18 Määräämisvallasta tietoisuus oikeuksista? Hallintaoikeuden pidätys estää omistajaa päättämästä tilasta ja saamasta tuloja tietävätkö osapuolet ennalta? Pysyvätkö osapuolet määräämisvaltansa rajoissa ja jos ei niin mitä siitä seuraa? Esimerkki Länsi-Suomesta; kauppa isältä pojalle, myyjä pidätti hallintaoikeuden itselleen, ostaja maksoi kauppahinnan - Kysymys lakipuhelimeen: nyt se ukko hakkaa kaikki tilan metsät, mitä minä teen? käräjille?

19 Tapaus haltijan oikeudesta puukaupassa Leskellä hallinta-oikeus 1972 lähtien, omistusoikeus pojalla 2007 lesken nimissä tehty puukauppa , pojan nimissä (lesken y-tunnuksella) puukauppa Leski kuollut 2010 Perillisillä riitaa rahoista (pitkä hallintaoikeus, mikä osuus puukaupparahoista kuuluisi lesken perillisille?) 1. Puukaupparahat tuoton osalta lesken, ylimenevä osa tulisi laittaa sulkutilille (omistajan varoja joista leski saa tuoton) 2. Jos poika saa puukaupparahaa, se katsotaan lahjaksi leskeltä 3. Miten haltijan oikeuden arvo lasketaan tässä? OLEELLINEN ON TILAN PUUSTON KASVUN ARVO LESKEN HALLINTA-AIKANA

20 Ennakkoperintö Luovutuksia ja muita oikeustoimia voidaan tarkastella jälkikäteen riitoja tulossa? Perinnönjättäjän lahja vaadittaessa otettava huomioon perinnönjaossa ellei toista näytetä lahjan antaja voi määrätä asiasta luovutuskirjassa - testamentilla määrättävissä myös Mitä perittävä eläessään on antanut rintaperilliselle, on ennakkona vähennettävä perinnöstä, ellei muuta ole määrätty tai otaksuta tarkoitetun (PK 6:1.1) Lahjat riitauttavat jos eivät ole ennakkoperintöä Myös spv-kaupat huomioitava ennakkoperintöinä Suosiolahjasäännös lakiosaa määritettäessä Meillä metsänomistajat päättävät ja ammattilaiset toteuttavat Metsänhoitoyhdistykset ja MTK

21 TVL 55 a Metsälahjavähennys Luonnollisella henkilöllä oikeus metsälahjavähennykseen - metsätalouden puhtaasta pääomatulosta (kulujen vähentämisen jälkeen mutta ennen tappion ja korkojen vähentämistä) - lahjana tai lahjanluonteisella kaupalla saadusta metsästä maksetun lahjaveron perusteella Vähennyksen kokonaismäärä (vähennyspohja) on se suhteellinen osa metsämaahan ja samalla luovutettuun joutomaahan kohdistuvasta lahjaverosta, joka kohdistuu lahjana saadun metsän varojen arvostamisesta verotuksessa annetun lain 7 :n mukaisen arvon euroa (tai sata hehtaaria) ylittävään osaan kerrottuna luvulla 2,4. - Verotonta puun myyntiä - hakkuumahdollisuudet Arvostamislaki 7 : - metsän vertailuarvoksi katsotaan metsän keskimääräinen vuotuinen tuotto kerrottuna luvulla 10 - verohallinto vahvistaa vuosittain metsän keskimääräisen vuotuisen tuoton kunnittain hehtaarilta

22 Testamentti, kuoleman varalta Perinnönjättäjän viimeinen tahto ainoa spv-määräys? Perillisten tasapuolisuuden varmistaminen voi täydentää elinaikana tehtyjä oikeustoimia halu estää perintöriitelyä Puolison aseman turvaaminen, yhteisomistusten välttäminen Määräämisvallan järjestelyt, toissijaiset saajat Ei kumoa avio-oikeutta tai lakiosaoikeutta Perillisten puolisoiden avio-oikeuden sulkeminen Vaikutukset veroseuraamuksiin Selkeitä määräyksiä vaaditaan asiantuntija laatimaan?

23 Tapaus, testamentti Toinen puolisoista kuollut Puolisoiden keskinäisen testamentin (annettu tiedoksi perillisasemassa oleville) määräykset: 1. Toisen meistä kuoltua jälkeenjäänyt saa PK 12 luvun mukaisen käyttö- ja hallintaoikeuden kaikkeen ensin kuolleen omaisuuteen 2. Meidän molempien kuoltua on omaisuutemme jaettava tasasuurin osuuksin lastenlastemme (lueteltu) kesken, 3. Toivomuksena esitämme, etteivät rintaperillisemme vaatisi lakiosaansa vielä lesken eläessä. Mikäli lakiosaa vaaditaan, saa leski maksaa sen rahassa. Nyt pesälle kuuluvaa tilaa ollaan myymässä, lapset ja leski Ketä pesän osakkaat, kenen tila, ketkä voivat myydä?

24 Tapaus - ongelmia Lesken hallinta kaikkeen Vainajan omistuksen osalta omistajaton lesken kuolemaan saakka Rintaperilliset perinnöttömiksi lakiosavaatimukset mahdollisia Lapsenlapset saavat perintöä vasta lesken jälkeen omistajaton aika- kuitenkin perintöverotus heti Todella ongelmainen tilanne HAETAAN TARKOITUSTA sopimusvapaus kuitenkin

25 SPV-vertailun oleelliset seikat Taloudelliset mahdollisuudet osapuolten varallisuus vaihdoksen rahoitusjärjestelyt Metsien rakenne metsävähennysoikeuden ja metsälahjavähennysoikeuden merkitys Oleellisten veroseuraamusten laskeminen ja painoarvo Sukulaisuus osapuolten välillä suvussa säilyminen Omaisuusmassa kokonaisuutena - tasapuolisuustarve ja mahdollisuudet yhteisomistuksen riskit Metsätalouden tuloksentekomahdollisuudet määräämisvallan järjestelyt veroperusteet eivät saa romuttaa tätä

26 Oikeustoimikelpoisuus pätevän oikeustoimen ehtona Luovutuksia ja muita oikeustoimia voi pätevästi tehdä vain niin pitkään kun on riittävästi oikeustoimikelpoinen Asiaa arvioitava kaikkien oikeustoimien yhteydessä jälkikäteenkin kumottavissa Jos oikeustoimikelpoisuutta ei ole riittävästi edunvalvontamenettely - maistraatti valvoo Edunvalvottavan etu ei lahjoja Henkilö voi oikeustoimikelpoisena ollessaan määrätä jonkun valvomaan etujaan tai toimimaan puolestaan siinä tapauksessa, että hän menettää oikeustoimikelpoisuutensa Edunvalvontavaltakirja (laki edunvalvontavaltuutuksesta) riskien minimointia!

27 LOPUKSI Suvun edun mukaista olisi luovuttaa omaisuutta perillisille elinaikana Yhdessä määrääminen on vaikeaa, ei pitkäaikainen ratkaisu Määräämisvallan jakaminen ongelmana (pidätykset) Metsätilan omistajan tai haltijan oikeustoimikelpoisuuden menetys on riski koko suvulle edunvalvontavaltuutus vähimmäisvaatimuksena Rahaa ei kannata kerätä tilille on turhaakin turhempaa maksattaa perintöveroa tilillä olevasta rahasta Kannattaa yrittää ehkäistä perillisten riitelyä vanhempien kuoleman jälkeen Aktiivisuus ja osaaminen suvun palkitsee

28 Apua saatavissa Kiitos mielenkiinnosta!