Metsätilan sukupolvenvaihdos Rahoitusjohtaja Ari Mähönen Pohjois-Savon Osuuspankki

Transkriptio

1 Metsätilan sukupolvenvaihdos Rahoitusjohtaja Ari Mähönen Pohjois-Savon Osuuspankki

2 Puolet metsätilan omistajanvaihdoksista on kauppoja Metsätilojen omistajanvaihdoksista: Vastikkeettomia 50 % Sukulaiskauppoja 35 % Vapaita kauppoja 15 % Vapaita metsätilakauppoja tehdään vuosittain kappaletta Kauppoihin tarvitaan usein pankkirahoitusta

3 Metsätila kannattaa siirtää metsätaloudesta kiinnostuneelle Ensisijaisesti metsä kannattaa siirtää yhdelle omistajalle; yksinomistus on tehokkain ja riidattomin omistustapa Metsän yhteisomistus tuo usein mukanaan päätöksenteko-ongelmia Perillisistä tulisi valita metsänomistuksen jatkajaksi se, joka on parhaiten perehtynyt metsätalouteen ja siitä innostunein Metsätilan pirstomista tulee välttää, sillä metsätalouden harjoittaminen mielekkäämpää suuremmilla pinta-aloilla Yhtymä on kuolinpesää parempi vaihtoehto: yhtymälle kannattaa laatia kirjallinen yhteishallintosopimus Suurempien tilojen osalta yhteismetsä on hyvä yhteisomistusmuoto (tilan liittäminen olemassa olevaan yhteismetsään) Mikäli omista perillisistä ei löydy kiinnostusta metsätalouteen, MYY ROHKEASTI TILA!!!

4 Metsämaan ja puukauppatulojen hintakehitys eriytyy Lähde: Metla * Metsämaan mediaanihinta, /ha * 1-6/2011 Metsätilakauppojoen lukumäärä, kpl Yksityismetsien bruttokantorahatulot, milj.

5 Sukupolvenvaihdoksessa pohdittavia asioita Halutaanko metsätila siirtää yhdelle vai useammalle perilliselle? Jos metsätila siirretään useammalle, jaetaanko tila vai muodostetaanko yhteisomistus? Tehdäänkö yhteisomistuksessa yhteishallintasopimus? Olisiko yhteismetsä sopiva ratkaisu? Jos metsätila siirretään yhdelle, hyvitetäänkö kanssaperillisiä? Ylitetäänkö sukupolvi? Pidätetäänkö hallintaoikeus? Jos pidätetään, niin vain itselle vai myös puolisolle, elinajaksi vai määräajalla? Tehdäänkö siirto kauppana, lahjana vai testamenttina? Miten metsävähennys huomioidaan kaupassa? Halutaanko sulkea avio-oikeus pois? Halutaanko tehdä hakkuita ja hoitotoimia ennen metsätilan luovutusta? Kannattaisiko tila myydä ulkopuoliselle ja jakaa rahat?

6 Usein esille nousevia tavoitteita ja ratkaisuehdotuksia Perillisiä on kohdeltava tasapuolisesti Hyvitetään lahjoituksella muita (raha, muu omaisuus) Tehdään sukupolvenvaihdos kaupalla; mikäli kauppa on alihintainen, siirretään kauppahintaa muille Perustetaan yhtymä (yhteishallintasopimus) tai yhteismetsä Jaetaan tila Tilan on pysyttävä suvussa ja sitä ei saa jakaa Täydellinen varmistus on mahdotonta Lahja yhdelle perilliselle (avio-oikeuden poissuljenta) Kauppa yhdelle (saajan tehtävä avioehto) Suvun sisäinen yhteismetsä Luovutettavasta tilasta tarvitaan rahaa omiin ja puolison tarpeisiin Tehdään luovutus kaupalla Pidätetään hallintaoikeus Tehdään hakkuita ennen luovutusta Verot halutaan minimoida Kauppa, hallintaoikeuden pidätys ja sukupolven ylitys

7 Metsätilan käypä arvo Tila-arvio metsätilan käyvästä arvosta tulee hankkia aina ennen omistajanvaihdoksen eri vaihtoehtojen verovaikutusten arviointia Tila-arvioita tekevät esimerkiksi metsänhoitoyhdistykset, metsäkeskukset ja metsäyhtiöt Lisäksi tulee selvittää, mikä on metsän arvo Verohallituksen perintö- ja lahjaverotuksen arvostusohjeen mukaan Metsäammattilaisen asianmukaisesti laatimaa tila-arviota käytetään ensisijaisesti metsätilan arvostuksessa verotuksessa Mikäli tila-arviota ei ole saatavissa, verovirasto määrittelee tilan arvon taulukon ohjeen mukaan (Pohjois-Savo e/ha) Mikäli arvostusohjeen mukaisesta kaavamaisesta arvosta halutaan poiketa, on tila-arvio ehdoton

8 Sukupolvenvaihdoksen vaihtoehdot

9 Sukulaiskauppa Kauppa voidaan toteuttaa vähintään ¾-osahintaan tai alle ¾-osahinnan (lahjaluonteinen kauppa) Mikäli kauppa tehdään vähintään ¾-osahintaan, ostajalle tulee ainoastaan varainsiirtoveron (4 % kauppahinnasta) maksuvelvollisuus Mikäli kauppa tehdään alle ¾-osahinnan, ostajalle tulee varainsiirtoveron lisäksi mahdollisesti lahjaveron maksuvelvollisuus Lahjan arvo muodostuu metsätilan käyvän arvon ja kauppahinnan erotuksesta Esimerkki: jos metsätilan käypä arvo on euroa ja kauppahinta on euroa, muodostuu ostajalle euron suuruinen lahja, josta tulee maksaa lahjavero

10 Luovutusvoiton verotus Mikäli metsätilan myynnistä syntyy luovutusvoittoa, myyjä voi joutua maksamaan luovutusvoitosta veroa Luovutusvoitto lasketaan vähentämällä luovutushinnasta metsän hankintameno ja voiton hankkimisesta johtuneet menot (esimerkiksi omaisuuden myyntikulut) Hankintamenosta vähennetään tehdyt metsävähennykset Perintönä tai lahjana saadun omaisuuden hankintamenona käytetään perintö tai lahjaverotuksessa vahvistettua verotusarvoa Todellisen hankintamenon sijaan verovelvollinen voi käyttää hankintameno-olettamia Hankintameno-olettama on alle 10 vuoden omistuksessa 20 % luovutushinnasta yli 10 vuoden omistuksessa 40 % luovutushinnasta myytäessä esimerkiksi kunnalle tai valtiolle 80 % luovutushinnasta

11 Verovapaan sukulaiskaupan edellytykset Metsätilan kauppahinta voi olla verovapaata myyjälle, mikäli seuraavat edellytykset täyttyvät: Luovutetaan maa- tai metsätalouteen kuuluvaa kiinteää omaisuutta Saajana on yksin tai yhdessä puolison kanssa lapsi tai tämän jälkeläinen, sisar, veli, sisarpuoli tai velipuoli Omaisuus on ollut yli 10 vuotta luovuttajalla (vastikkeeton saanto ei katkaise omistusta) Luovutusrajoitus: luovutuksensaaja ei saa luovuttaa samaa omaisuutta eteenpäin seuraavan viiden vuoden kuluessa Kuolinpesän purkaminen siten, että joku tai jotkut kuolinpesän osakkaista ostavat luopuvien osakkaiden omistusosuuden/osuudet Perinnönjako yhtymä yhtymäosuuksien kauppa (voi täyttää verovapaan sukulaisluovutuksen edellytykset)

12 Milloin sukulaiskauppa on verotuksellisesti edullinen? Mikäli kauppa täyttää verovapaan sukulaisluovutuksen edellytykset, luopuja saa kauppahinnan verottomana Mikäli metsätilalla on hyvät hakkuumahdollisuudet (esimerkiksi uudistuskypsiä metsiä on tilalla runsaasti), ostaja voi hyödyntää metsävähennyksen Metsävähennys laskee puun myyntitulosta maksettavaa veroa Metsävähennyspohja on 60 % tilan hankintamenosta Metsävähennyksen suuruus on enintään 60 % verovuoden metsätalouden pääomatulon määrästä Pienin mahdollinen yhden vuoden metsävähennys on 1500 euroa, mikä edellyttää vähintään 2500 euron suuruista verotettavaa pääomatuloa

13 Metsävähennyksen merkitys (1) Metsätilan hankintameno on euroa Metsätilan oston seurauksena metsänomistaja saa euron suuruisen metsävähennyksen Metsänomistaja saa tietyin edellytyksin myydä tilalta verovapaasti euron edestä puuta Maksettaviksi veroiksi muutettuna metsävähennyksen arvo on siten nykyisellä 30 %:n pääomaverokannalla euroa Tämä on 18 % tilan hankintamenosta

14 Metsävähennyksen merkitys (2) Metsätilan hankintameno on euroa Metsänomistaja saa euron metsävähennyksen Tilalla on verotettavaa puunmyyntituloa verovuonna euroa Metsävähennysoikeus on euroa (60 % pääomatulosta) Metsätalouden verotettava pääomatulo on euroa Tästä veron osuus (30 %/32 %) on euroa Puunmyyntitulosta maksettavan veron osuus putoaa metsävähennyksen käytön seurauksena 30 %:sta 12 prosenttiin

15 Lahja Lahja on kaupan lisäksi toinen keskeinen tapa siirtää metsätilan omistusoikeus Vastikkeeton luovutus Ei kauppahinnan maksua Ei varainsiirtoveroa Lahjavero, jota voidaan kuitenkin eri keinoin minimoida Lahjavero määräytyy lahjaverotaulukon mukaisesti Lahja arvostetaan käypään arvoon (tila-arvio ensisijainen, Verohallituksen perintö- ja lahjaverotuksen arvostusohje toissijainen) Lahjasta annetaan lahjaveroilmoitus verottajalle (lahjaan liitetään samalta lahjoittajalta kolmen vuoden kuluessa saadut muut lahjat) Ennakkoratkaisu lahjaverotuksesta; verottaja antaa kirjallisesta hakemuksesta, hinta 350 euroa

16 Lahjaveroa voidaan pienentää hallintaoikeudella Hallintaoikeudella tarkoitetaan oikeutta metsän tuottoon (puunmyyntioikeus) Hallintaoikeus voidaan pidättää joko määräajaksi tai elinajaksi Määräajaksi pidätettävää hallintaoikeutta suositellaan Metsätilan omistaja voi siirtää tilan hallintaoikeuden ja omistusoikeuden eri henkilöille Eräs mahdollisuus on hajauttaa hallintaoikeus lapselle ja omistusoikeus lapsenlapselle Hallintaoikeuden saannosta ei veroteta lasta

17 Lahjaveroa voidaan minimoida myös pilkkomalla lahjaa Lahjaveroasteikko on progressiivinen Lahjaveron määrää voidaan alentaa pilkkomalla lahjoitus useammaksi lahjaksi Samalle lahjansaajalle yli kolmen vuoden välein (saman lahjanantajan samalle lahjansaajalle antamat lahjat lasketaan juoksevasti yhteen kolmivuotiskausittain) Usealle lahjansaajalle (lahjanantajina esimerkiksi isoisä ja isoäiti ja lahjansaajina poika, pojan vaimo ja näiden kolme lasta)

18 Milloin lahjaa kannattaa harkita? Tilan hakkuumahdollisuudet vähäiset Vähäisistä hakkuumahdollisuuksista johtuen tilan arvo alhainen ja myös lahjaveron määrä kohtuullinen (hallintaoikeuden pidätys) Luopujalla ei ole tarvetta tilan myyntitulolle Jatkajan varoja ei haluta sitoa metsätilan ostoon Luopuja haluaa vastaanottajan aviopuolison avio-oikeuden poissulkemista

19 Milloin testamentti? Tila halutaan pitää omistuksessa koko elinajan, mutta halutaan nimetä jo jatkaja Jatkajaa voidaan halutessa vielä muuttaa (testamentin muutos) Jatkajalla ei ole kiirettä metsänomistajaksi Metsä halutaan siirtää vastikkeettomasti Perintövero kevyempi kuin lahjavero Halutaan vastaanottajan aviopuolison avio-oikeuden poissulkemista

20