Verotus yhteismetsän ja osuuksien omistusjärjestelyissä. Metsätilakoon ja rakenteen parantaminen Helsinki, Pirjo Havia

Transkriptio

1 Verotus yhteismetsän ja osuuksien omistusjärjestelyissä Metsätilakoon ja rakenteen parantaminen Helsinki, Pirjo Havia

2 Esityksen sisältö Yhteismetsän verotus Verotus yhteismetsää perustettaessa Verotus liitettäessä metsää osuuksia vastaan Verotus osuuksien muissa luovutuksissa 2

3 Yhteismetsän verotus Yhteismetsä on erillinen verovelvollinen Yhteisetuus (TVL 5 ) Yhteismetsä maksaa tuloveron Veroilmoitus annetaan lomakkeella 6 (ks. Koko toiminnan tulos Verokanta yhteisöverotuksen mukainen v. 2011, 26 % Hallituksen esityksessä yhteisetuuksien verokannaksi 28 % Yhteisöjen verokannaksi 25 % Yleiseksi pääomatulojen verokannaksi 30 %, yli % Yhteismetsän osakkaan saama osuus yhteismetsän tulosta ei ole verotettavaa tuloa (TVL 18 ) 3

4 Ennakonkanto ja veroilmoitus Ennakonkanto tasasuuruisina kuukausierinä Edellisvuosien tulojen mukaan arvioituna Yhteismetsä voi maksaa oma-aloitteisesti ennakontäydennystä veroilmoituksen jättämisen yhteydessä Veroilmoitus on jätettävä neljän kuukauden sisällä tilikauden päättymisestä Verotus päättyy 10 kuukauden kuluttua tilikauden päättymiskuukauden lopusta Jäännösverot viim. seur. kuukauden 25. pvä Ennakonpalautukset toiseksi seur. kuukauden 7. pvä 4

5 Yhteismetsän metsäverotus Yhteismetsät rinnastetaan metsäverotuksessa pääsääntöisesti luonnollisiin henkilöihin ja kuolinpesiin. Esim. määräaikaista puun myyntitulon osittaista verovapautta sovellettiin myös yhteismetsiin. Yhteismetsällä on oikeus tehdä metsävähennys ja menovaraus. Yhteismetsän osakkailla ei kuitenkaan ole oikeutta verovapaaseen hankintatyöhön. Luovutusvoiton verotus kuten luonnollisilla henkilöillä oikeus hankintameno-olettaman käyttöön käytetty metsävähennys tuloutuu. 5

6 Verotus ja yhteismetsän perustaminen 6

7 Ensimmäiset verotuksessa hoidettavat asiat Ilmoitus toiminnan aloittamisesta ja alv-rekisteröinti Perustamissopimus ja muodostamistoimituksen pöytäkirja yritysverotoimistoon Perustamisilmoituslomake Y1 Muutos- ja lopettamisilmoitus omasta metsätaloudesta, lomake Y6 Yhteismetsän verotus käynnistyy KTJ:n rekisteröintipäivämäärän mukaan Kirjaukset pääsääntöisesti maksuperusteisesti Tarvittaessa 1. vuodelta kaksi veroilmoitusta. (Jos yhteismetsässä on ollut toimintaa ennen lokakuun loppua) Ensimmäinen tilikausi voisi mahdollisesti olla pitempi kuin 12 kk. Sovittava verottajan kanssa. 7

8 Helmikuu 2011 Heinäkuu 2011 Lokakuu 2011 Joulukuu 2011 Ostettu Maksettu Perustettu Saatu metsää metsän- yhteis- puukaupan yhdessä uudistaminen metsä ennakkomaksu Yhtymän veroilmoitus ja Y6 Aloittamisilmoitus Y1, ennakkoveron hakemus ja yhteismetsän kirjanpito Veroilmoitus tilikauden mukaan 8

9 Ennakkovero Yhteisön ennakkoveron hakemus verotoimistoon Kahtena ensimmäisenä toimintavuonna Sen jälkeen automaattisesti ennakonkanto Tai ennakontäydennyksen maksaminen tilikauden päätyttyä (4 kk:n sisällä) 9

10 Uuden yhteismetsän metsävähennys Uuden yhteismetsän perustamista varten ostetun metsän hankintamenosta syntyy yhteismetsälle metsävähennyspohjaa ( KHO:2006:74). Jos yhteismetsä perustetaan metsänomistajien jo omistamista metsäkiinteistöistä, joilla on metsävähennyspohjaa, metsävähennyspohja siirtyy yhteismetsän käyttöön. Liityttäessä yhteismetsään osuuksia vastaan metsävähennyspohja siirtyy yhteismetsälle. 10

11 Yhteismetsän metsävähennys yhteismetsän perustaminen KHO /2634 KHO 2006:74 A ja kuusi muuta henkilöä ovat sopineet metsätilan ostamisesta yhteisesti siinä tarkoituksessa, että he perustavat yhteismetsän yhteismetsälain 5 :n mukaisesti. Kukin ostettavan metsätilan osaomistaja tulee yhteismetsän osakkaaksi sillä osuudella, joka vastaa hänen suorittamaansa osuutta kauppahinnasta. Korkein hallinto-oikeus katsoi, että yhteismetsällä on oikeus tehdä tuloverolain 55 :n 1 momentin mukainen metsävähennys kiinteistöltä saamastaan metsätalouden pääomatulosta siitä huolimatta, ettei perustettava yhteismetsä saa omistusoikeutta hallintaansa tulevaan osakkaiden edellä mainitulla tavalla ostamaan metsätilaan. Ennakkoratkaisu verovuodelle Tuloverolaki 55 1 mom. Yhteismetsälaki 5 11

12 Menovaraus ja poisto-oikeudet Säännösten puuttuessa verohallinnossa katsotaan tällä hetkellä, että menovaraus ei voi siirtyä uudelle yhteismetsälle. Käyttämätön varaus tuloutetaan verovelvolliselle. Ei oikeuskäytäntöä! Teiden, ojien ja metsätalouden rakennusten poisto-oikeudet voisivat mahdollisesti siirtyä uudelle yhteismetsälle. Ei säädöksiä eikä oikeustapauksia. Vrt. KHO 2006:74 12

13 Verotus liitettäessä metsää osuuksia vastaan 13

14 KHO /3066 (KHO 2002:83) Jos A:n puolisot liittivät yhteismetsälain mukaisesti metsätilansa M:n yhteismetsälle yhteismetsäosuutta vastaan, ei kysymyksessä ollut tuloverolain 45 :n 1 momentin mukainen omaisuuden luovutus. Ennakkoratkaisu vuosille 2002 ja Tuloverolaki 45 1 mom. KHO totesi perusteluissaan: Liityttäessä yhteismetsään ei kiinteistöoikeudellinen ulottuvuus muutu eikä tapahdu omistajanvaihdosta. Kiinteistön osuutta yhteismetsään ei saa erikseen luovuttaa tai siirtää eikä pidättää, ellei yhteismetsälain 10 : ssä toisin säädetä. Merkitystä asian ratkaisemisessa ei ole sillä, että yhteismetsä on tuloverolain mukaan erillinen verovelvollinen. Kiinteistön liittämistä yhteismetsään ei ole pidettävä kiinteistön luovutuksena. 14

15 Ei luovutuksen verotusta Kun liittyminen tapahtuu osuuksia vastaan ilman rahakorvauksia. Ei varainsiirtoveroa Ei luovutusvoiton veroa Ei lahjaveroa Käyttämätön metsävähennysoikeus siirtyy yhteismetsälle. 15

16 Ensimmäiset verotuksessa hoidettavat asiat Ilmoitus toiminnan lopettamisesta Jos ei jää omaa metsäpalstaa Muutos- ja lopettamisilmoitus verotoimistoon, lomake Y6 Ilmoitus muuttuneista kiinteistötiedoista Jos jatkaa edelleen itsenäisenä metsätalouden harjoittajana Kiinteistöselvitys lomake (lomake 3) Oma verovelvollisuus liitetyn tilan osalta päättyy KTJ:n rekisteröintipäivämäärän mukaan Verotettavia maksuja voi olla tämän jälkeenkin, esim. puukauppatuloja tai Kemera-tukia. Oma metsäveroilmoitus seuraavan vuoden alussa normaalissa aikataulussa. Viimeisen verovuoden jälkeen saatavat veronalaiset metsätalouden tulot ilmoitetaan pääveroilmoituksessa. Myös alv-ilmoitus ja tilitys. 16

17 Kun metsä liitetään yhteismetsään Käyttämätön metsävähennysoikeus siirtyy yhteismetsälle. Menovaraus tuloutetaan omistajalle viimeisenä verovuonna. Jäljellä oleva poisto-oikeus tie- ja ojitushankkeista ja metsän mukana siirtyneistä metsätalouden rakennuksista siirtyy (mahdollisesti) yhteismetsälle. 17

18 Verotus osuuksien luovutuksissa 18

19 Yhteismetsäosuudet lahjana tai perintönä ilman spvhuojennuksia Perintö- ja lahjaveroseuraamukset progressiivisten verotaulukoiden mukaisesti (Perintö- ja lahjavero-laki 14 ja 19a ). Veron perusteena yhteismetsäosuuden käypä arvo. Verohallituksen ohje: Varojen arvostaminen perintöja lahjaverotuksessa , päivitetty Yhteismetsäosuuden arvo on osuusluvun mukainen osa yhteismetsään kuuluvan alueen arvosta ja yhteismetsän muusta omaisuudesta. Omaisuuden arvo lasketaan arvostusohjeen perusteiden mukaisesti. 19

20 Yhteismetsäosuuden myynti Myyjälle luovutusvoiton verotus Yhteismetsäosuuksien käypä arvo? Lahjanluonteinen kauppa, jos myyntihinta on enintään 75 % käyvästä arvosta, maatalouden spv-luovutuksissa 50 %. Ostajalle varainsiirtovero 4 % kauppahinnasta. Yhteismetsäosuuden kaupasta ei synny metsävähennysoikeutta. 20

21 Spv-huojennukset luovutusten verotuksessa Maatilojen luovutusten spv-huojennukset, Perintöja lahjaverolaki Varojen arvostaminen säädösten mukaan, otetaan huomioon vain 40 % lahjan/perinnön arvosta Yhteismetsäosuuden verotettava arvo 40 % käyvästä arvosta Verovelvollisen vaadittava Maa- tai metsätiloilla, Tuloverolaki 48 verovapaa luovutusvoitto spv-kaupoissa Koskee myös yhteismetsäosuuksien luovutuksia (?) Kun kaikki säädöksen mukaiset ehdot täyttyvät 21

22 Maatilojen spv-huojennus, Perintö- ja lahjaverolaki 55 Sovelletaan vain maataloutta harjoitettaessa. Sovelletaan metsätilaan, kun tila on osa maatalouden harjoittamisen tilakokonaisuutta. Sovelletaan myös tällaiseen metsätilaan kuuluvaan yhteismetsäosuuteen. Ei sovelleta haamutilaan kuuluvaan yhteismetsäosuuteen eikä osuuden erilliseen luovutukseen. 22

23 KIITOS mielenkiinnosta! 23