Varautuminen sukupolven vaihtumiseen metsätilalla. Helsinki Tuomo Pesälä, metsälakimies Metsänhoitoyhdistysten Palvelu MHYP Oy

Transkriptio

1 Varautuminen sukupolven vaihtumiseen metsätilalla Helsinki Tuomo Pesälä, metsälakimies Metsänhoitoyhdistysten Palvelu MHYP Oy

2 Ei-toivottua kehitystä Omistaja/luovuttaja aallon harjalla : koko suvun etu optimaalisin näkökulma Mitä tapahtuu, jollei tehdä mitään? Perintönä jakamaton yhteisomistus kaikille yhteiseksi, kaikille saman verran perintökaaren mukaan 1. Hallitsematon ja ankara (?) verotus 2. Yksimielisyysvaatimus käyttö hankalaa 3. Riitoja suvussa ylimääräisiä kustannuksia, juristit 4. Pelko omaisuuden hävittämisestä tai häviämisestä TARTTIS TEHDÄ JOTAIN

3 Sukupolvenvaihdos Metsänomistajat iäkkäitä vanhenemisen ongelmat töissä ja tarpeissa - oikeustoimikelpoisuus Tilan metsien hoito ja käyttö mahdolliseksi hallittu määrääminen - oikeuksien pidätykset ja omistuksien muotoutuminen hallintaan Metsätalouden kannattavuus myös sukupolvien yli Vero- ym. seuraamukset hallintaan Yhteisomistajien väliset sopimukset välttämättömiä Tulevien metsänomistajien kiinnostus, osaaminen ja sitoutuminen määräämisvalta kuntoon!!!!!!!!

4 Sukupolvenvaihdoksen kokonaisuus 1. Elinaikana tehtävät luovutukset - Mahdollisuus suunnitella jokainen määrää omaisuudestaan; omistus- ja hallinta - Ajoissa: oikeustoimikelpoisuus edellytyksenä - Toimintaa ja veroja - seuraamukset luovutustavan mukaan - voidaan huomioida perinnönjaossa 2. Omassa käytössä elinaikana, omistaja määrää omaisuutensa jakaantumisesta kuolemanvaraisesti - Testamentti; omaisuudensaajat, oikeudet, perinnöttömäksi tekeminen - Lakiosa vaadittaessa, avio-oikeus aktualisoituu kuolemassa - elävän henkilön perinnöstä ei voida sopia 3. Omistajan odottamaton kuolema suunnittelematon perintö - perintökaaren mukaan aina hallitsematon, usein kallis

5 Luovutukset elinaikana Lahja tai kauppa (kauppahinta maksettava) Seuraamukset määrittyvät luovutuskirjan osapuolten ja ehtojen perusteella Verot ja määräämisvalta tarkastelussa Ennakkoperintölausumat luovuttajan asiana Tarvittaessa useita oikeustoimia Varautuminen tulevaisuuteen Kuolemanvaraismääräykset täydentävät

6 Omaisuuden arvostus luovutushetken käypä arvo Veroviraston arvostamisohjeet: 1. Tila-arvio (mhy, metsäkeskus), (varovaisuusperiaate vai) todellinen käypä arvo? 2. Metsäsuunnitelma, voimassa oleva 3. Verottajan taulukkoarvot, verotusarvot Verottajan arvostamisohjeet jatkuvasti työn alla Ennakkoratkaisu tai ennakkotieto luovuttajan kotikunnan verovirastosta - haetaan kirjallisella hakemuksella johon liitetään luovutuskirjan luonnos, ks. maksullinen Maa-ainekset, rannat, rakentamispaikat, erityiset rakennukset, muut erityisarvot mahd. tarkistuttaa ennakkotiedolla

7 Lahja vastikkeeton luovutus Arvostetaan käypään arvoon lahjaveroseuraamus (7-19 % I vl) kolmen vuoden kumulaatioaika Mahdollisuus sulkea pois lahjan saajan puolison avio-oikeus Lahja huomioidaan perintöverotuksessa, jos lahjanantaja kuolee kolmen vuoden kuluessa luovutuksesta Käyttämätön metsävähennys siirtyy lahjan saajan käyttöön Lahjan pilkkominen Sukupolven ylitys verotuksellisesti edukkain

8 Metsän hallinta, tuottoa, vastuuta - ongelmiakin? Luovutuksen osapuolet voivat sopia että luovuttaja pidättää itselleen tai toiselle erityisiä oikeuksia määräajaksi tai eliniäksi Tahdonvaltainen tarvittaessa Haltija määrää metsän käytöstä ja saa sen tuoton Metsän osalta haltija verovelvollinen Y-tunnus - metsäkulut Oikeus tilan tuottoon hallinta-ajan arvokasvun nautinta puukauppatulot haltijalle jos omistajalle - lahja Hoitovelvollisuus (max tilan tuotto) asiapaperit allekirjoittaa ja esim. kemeravarat saa haltija Oikeuksien valvonta toisinaan ongelmia Pääomaan ei saa kajota

9 Hallintaoikeuden arvo vähennetään Vuotuisarvo kerrotaan lahjoittajan iän mukaisella kertoimella - tilan puhdas tuotto metsän vuotuisarvona (5 % omaisuuden arvosta) Ikä (vuotta) Kerroin Ikä (vuotta) Kerroin alle Määräaikaisissa hallintaoikeuden pidätyksissä: Metsän vuotuinen tuotto (5 %) x diskonttauskerroin verottajan taulukosta, 5 v. 3,99; 10 v. 6,71; 15 v. 8,56; 20 v. 9,82

10 Metsäkiinteistön kauppa Luovutus vastiketta vastaan Kauppahinta maksettava maksuaikaa? Vastikkeellisen saannon verohyödyt käyttöön - metsävähennysoikeus Luovuttaja saa rahaa kohta perinnöksi? vakuutusratkaisut Tila, määräala tai määräosa tilasta Myyjällä veroseuraamuksena luovutusvoittovero ostajalla varainsiirtovero 4 % vastikkeesta Kaupan lahjanluontoisuus - mahd. lahjavero?

11 Myyjän luovutusvoittoverotus Verotetaan luovutuksen yhteydessä saadusta voitosta Verokanta % (30.000) Luovutusvoiton laskenta kahdella tavalla: 1. todellisen hankintahinnan tai 2. laskennallinen hankintahinnan perusteella (20 tai 40 % myyntihinnasta) Verovelvolliselle edullisimman vaihtoehdon mukaan Todellinen arvo esim. perintöveroarvo tai luovutushinta Huom! TVL 47.1 : Jos lahjan saaja myy lahjaksi saamansa tilan ennen kuin vuosi on kulunut lahjasta - luovutusvoitto lasketaan lahjan antajan saannon mukaan

12 Sukupolvenvaihdos luovutusvoiton verovapaus Sukupolvenvaihdoksen verovapaus luovutusvoiton verotuksessa kun: verovelvollinen luovuttaa harjoittamaansa maa- tai metsätalouteen kuuluvaa kiinteää omaisuutta ostajana sisaret tai suoraan alenevassa polvessa olevat puolisoineen omaisuus ollut yhteensä 10 vuotta verovelvollisen tai sellaisen henkilön omistuksessa, jolta se on saatu vastikkeettomasti jos ostaja myy edelleen ennen kuin 5 v kulunut, hän joutuu käytännössä maksamaan veroa molempien kauppojen voitosta!! Kuolinpesässä metsätalouden harjoittajana kuolinpesä => Kukaan osakkaista ei saa verovapautta lähiomaisten välisissä kuolinpesäosuuksien kaupoissa Verosuunnittelu: 1. Kuolinpesä -> verotusyhtymä 2. Harjoitettu metsätaloutta yhdessä vähintään vuoden verran, HUOM!! KHO:2010:24 3. Tehdään kaupat omistusosuuksien kauppoina => SPV-verovapaus

13 Metsävähennysoikeus tilan ostajan etuna - kannattavuutta Oikeus myydä tilalta puuta verovapaasti Metsävähennyspohjana 60% jälkeen hankitun metsätilan hankintakustannuksista Ostaja saa myydä puuta verotta metsävähennyspohjan arvon verran Tilan ostaja ei voi tehdä metsävähennystä, jos myyjä on pidättänyt itselleen hallintaoikeuden metsävähennysoikeus jää lepäämään kunnes myös hallintaoikeus on omistajalla Käyttämättä oleva metsävähennys siirtyy vastikkeettomissa saannoissa uudelle omistajalle Käytetty metsävähennys lisätään luovutusvoittoon tilaa myytäessä

14 Kauppahinnan maksamisen järjestelyt kannattavuutta spvkauppoihin Kauppahinnan maksutapa ja -aika osapuolten sopimus Veroton rahalahja /saaja/3 v. kenelle tahansa Henkivakuutuskorvaus lähiomaiselle verovapaa, max Puolisoilta kauppa kahdelle perilliselle: kauppahinta metsävähennysoikeus (nettoverohyöty ), kolmivuotiskausittain rahalahjoitus (ostajat puolisoineen) (8 x 3999), verottomana henkivakuutussaantona (4 x ) kauppaa varten otettu laina voidaan hoitaa osittain tai kokonaan näillä!!! Puunmyynneillä voi hoitaa loput??? Pelkästään puunmyynneillä v:n kuluessa (koroton) VEROTTAJA SEURAA veronkiertosäännöksen soveltaminen?

15 Testamentti, vaikuttimia Perinnönjättäjän viimeinen tahto - määrätään vainajalta jääneestä omaisuudesta ja saajien oikeuksista tiukat muotomääräykset Testaattori haluaa elinajan omistaa ja käyttää itse, mutta antaa spvmääräyksiä kuoleman varalta koko spv näin?? Mahdollisuus määrätä perintökaaresta poikkeamisesta lakiosavaatimus voi rajoittaa täytäntöönpanoa Perillisten puolisoiden avio-oikeuden sulkeminen Vaikutukset veroseuraamuksiin esim. hallintaoikeuden pidätys tai luovutus Puolison aseman turvaaminen Tilan tai yrityksen toiminnan jatkumisen turv. alaikäisten perillisten asema Perillisten tasapuolisuuden varmistaminen täydentää elinaikana tehtyjä oikeustoimia halu estää perintöriitelyä

16 Oikeustoimikelpoisuus pätevän oikeustoimen ehtona Oikeustoimikelpoisuuden arviointi tehtävä kaikkien oikeustoimien yhteydessä Jos oikeustoimikelpoisuus horjuu liikaa, on siirryttävä edunvalvontamenettelyyn Henkilölle haetaan edunvalvojaa maistraatista, maistraatti tai käräjäoikeus määrää edunvalvojan Maistraatti valvoo edunvalvontaa edunvalvottavan etu Henkilö voi oikeustoimikelpoisena ollessaan määrätä jonkun valvomaan etujaan tai toimimaan puolestaan siinä tapauksessa, että hän menettää oikeustoimikelpoisuutensa Edunvalvontavaltakirja (laki edunvalvontavaltakirjasta)

17 Edunvalvontavaltakirja Edunvalvontavaltuutuksella henkilö voi itse etukäteen järjestää asioidensa hoidon sen varalta, että hän tulee myöhemmin kykenemättömäksi hoitamaan asioitaan esimerkiksi heikentyneen terveydentilansa vuoksi Kirjallisesti testamentin tapaan - valtuuttaja nimeää valtuutetun hoitamaan asioitaan valtuutetun suostumus Valtakirjassa määritellään asiat, jotka valtuutus kattaa - esim. huolehtimaan omaisuutensa hoidosta ja muista taloudellisista asioistaan sekä itseään koskevista asioista kuten terveyden- ja sairaanhoidostaan - luovuttamaan valtuuttajan omaisuutta tai oikeuksia esteellisyys huomioitava varavaltuutetun määrääminen

18 Valtuutetun oikeuksia ja velvollisuuksia Huolellisesti hoidettava valtuutetun asioita ja etua Lain 18 : Ei saa lahjoittaa omaisuutta ellei lahjaksi antamisen perusteita ole yksilöity valtakirjassa oikeuden tai omaisuuden voi luovuttaa vastikkeettomasti jos se on valtakirjaan yksilöity Spv:ssa hallintaoikeuden pidätyksen yhteydessä voi samalla laatia edunvalvontavaltakirjan jossa valtuutetulle annetaan valta hallintaoikeudesta luopumiseen jos/kun henkilö tulee oikeustoimikelvottomaksi HUOM!

19 LOPUKSI Vanhenemiseen kannattaa varautua Metsätilan omistajan tai haltijan oikeustoimikelpoisuuden menetys on riski koko suvulle - edunvalvontavaltuutus vähimmäisvaatimuksena Suvun edun mukaista olisi luovuttaa omaisuutta perillisille elinaikana SPV suunnittelu ja toimet Rahaa ei kannata kerätä tilille on turhaakin turhempaa maksattaa perintöveroa tilillä olevasta rahasta, kun elinaikana sitä voisi monin keinoin järjestellä perillisille jopa verotta Kannattaa yrittää ehkäistä perillisten riitelyä vanhempien kuoleman jälkeen Aktiivisuus ja osaaminen suvun palkitsee

20 Hallituksen kaavailut Sukupolvenvaihdoksien edistäminen 1. PeLVL 55 :n laajentaminen aktiivisesti toimiviin metsätiloihin pinta-alavaatimus 50, 75 tai 100 ha MYEL-vakuutuskelpoisuus arvostus 40 % arvostuslain mukaisesta arvosta 2. Metsävähennyksen lisääminen ja laajentaminen nosto %:iin, koko puuston arvosta vastikkeettomiin luovutuksiin 2017 alussa - KANNATTAAKO JÄÄDÄ ODOTTELEMAAN?