SUKUPOLVENVAIHDOS JA MUITA METSÄN OMISTUSJÄRJESTELYJÄ Asianajaja Peter Salovaara

Transkriptio

1 SUKUPOLVENVAIHDOS JA MUITA METSÄN OMISTUSJÄRJESTELYJÄ Asianajaja Peter Salovaara

2 Sukupolvenvaihdoksen suunnittelu Sukupolvenvaihdos kannattaa suunnitella ajoissa, jotta päästään haluttuun lopputulokseen Vaihtoehtoina toteuttaminen elinaikana ( sukupolvenvaihdos ) tai kuoleman jälkeen Kummassakin tapauksessa etukäteissuunnittelu järkevää Sukupolvenvaihdoksen toteuttamistapa vaikuttaa veroseuraamuksiin

3 Keskeisiä verosuunnittelukysymyksiä Miten luovuttajaa verotetaan? Joutuuko jatkaja maksamaan lahjaveroa? Saako jatkaja tehdä mahdollisesti vähennyksiä omassa tuloverotuksessaan? Joutuuko jatkaja maksamaan varainsiirtoveroa?

4 Sukupolvenvaihdoksen toteuttamisvaihtoehtoja Päävaihtoehdot sukupolvenvaihdoksen toteuttamiselle elinaikana: Kauppa Lahjanluonteinen kauppa Lahja

5 1. Kauppa PerVerL 18.3 : Kun kauppa- tai vaihtosopimuksen ehdoista selviää, että sovittu vastike on enintään kolme neljännestä käyvästä hinnasta, katsotaan käyvän hinnan ja vastikkeen välinen ero lahjaksi. Mikäli vastike on enemmän kuin kolme neljännestä käyvästä hinnasta, ei kaupasta joudu maksamaan lahjaveroa Mikäli kyse on maatilasta, vastikkeen on oltava enemmän kuin puolet käyvästä hinnasta (ehtona maatalouden harjoittamisen jatkaminen, ei sovelleta pelkkään metsätilaan)

6 1. Kauppa Luovuttajan maksettava yleensä mahdollisesta voitosta luovutusvoittoveroa Kauppaan liittyvä sukupolvenvaihdoshuojennus -> Ei luovutusvoittoveroa, jos maatalouteen tai metsätalouteen kuuluvaa kiinteää omaisuutta ja saajana on joko yksin tai yhdessä puolisonsa kanssa luovuttajan rintaperillinen taikka hänen sisarensa tai veljensä ja jos omaisuus on ollut yhteensä yli 10 vuotta verovelvollisen tai hänen ja sellaisen henkilön omistuksessa, jolta hän on saanut sen vastikkeettomasti (TVL 48 3 kohta) Jatkajan maksettava varainsiirtoveroa 4% kiinteistön luovutuksesta

7 2. Lahjanluonteinen kauppa Luovuttajan maksettava yleensä mahdollisesta voitosta luovutusvoittoveroa Mikäli kauppahinta kolme neljännestä tai vähemmän omaisuuden arvosta, katsotaan kaupasta muodostuneen lahjaa Kauppahinnan ja käyvän arvon välistä erotusta verotetaan lahjana (ei vain kauppahinnan ja kolmen neljänneksen erotuksesta)

8 3. Lahjoitus Jatkajan maksettava lahjaveroa Lahjaveroasteikko sama kuin perintöveroasteikko (saattaa muuttua!) Lahja arvostetaan käypään arvoon (ellei sukupolvenvaihdoshuojennusta myönnetä) Ei varainsiirtoveroa

9 Hallintaoikeuden pidättäminen Kiinteistön hallintaoikeus tarkoittaa oikeutta käyttää kiinteistöä, määrätä siitä ja saada kiinteistön tuotto Mikäli luovuttaja pidättää itsellään hallintaoikeuden, luovuttajaa verotetaan tuloverotuksessa entiseen tapaan metsätulosta Hallintaoikeuden pidättäminen lahjoittajalla pienentää lahjaveroa Vaarana tulkitseminen veronkierroksi, mikäli keinotekoinen järjestely (PerVerL 33a )

10 Hallintaoikeuden pidättäminen Pidätetyn edun arvo vähennetään lahjan käyvästä arvosta ja lahjavero määrätään tästä alemmasta arvosta Pidätetyn edun arvo saadaan kertomalla edusta saatavan vuositulon määrä etuun oikeutetun henkilön iän mukaan määräytyvällä kertoimella, mikäli etu on määrätty eliniäksi

11 Sukupolvenvaihdoshuojennus (PerVerL 55 ) 55. Perintö- tai lahjaverosta jätetään verovelvollisen verovirastolle ennen verotuksen toimittamista tekemästä pyynnöstä osa maksuunpanematta, jos 1) veronalaiseen perintöön tai lahjaan sisältyy maatila, muu yritys tai osa niistä; 2) verovelvollinen jatkaa perintönä tai lahjana saaduilla varoilla maatalouden tai maa- ja metsätalouden harjoittamista tai muuta yritystoimintaa perintönä tai lahjana saadulla maatilalla tai näin saadussa yrityksessä

12 Sukupolvenvaihdoshuojennus PerVerL 55 -> Jos huojennusta sovelletaan, lahja-/perintöveroa määrätään 40%:lle omaisuuden verotusarvosta

13 Sukupolvenvaihdoshuojennus Perintö- ja lahjaverolaissa erityinen säännös koskien maatilan ja muiden yritysten sukupolvenvaihdoksia Säännös ei koske pelkkää puhdasta metsätilaa!, mutta koskee maatilakokonaisuuteen luettavaa metsää Jatkajan jatkettava toimintaa; edellyttää henkilökohtaista työpanosta Voidaan myöntää myös sivutoimiselle viljelijälle, mikäli voidaan katsoa, että hän jatkaa maataloustoimintaa Myös veron maksuaikaa voidaan pidentää hakemuksesta (enintään 5 vuotta)

14 Verosuunnittelunäkökulmia Hallintaoikeuden pidättäminen Lahjaverotuksen progressiivisuuden hyväksikäyttäminen (lahjan pilkkominen) Lahjoittaminen samalle lahjansaajalle yli kolmen vuoden välein Lahjoittaminen usealle lahjansaajalle Suunnittelussa kannattaa ottaa huomioon Verolainsäädännön mahdolliset muutokset Yllättävät poismenot Pitkälle aikavälille tehtyjä suunnitelmia saattaa joutua muuttamaan Ennakkotieto

15 Ennakkoperintöä vai ei? Lahjanantaja voi määrätä onko lahja ennakkoperintöä vai ei Haluaako lahjanantaja kohdella perillisiä tasa-arvoisesti? Omaisuuden kokonaisjärjestely sukupolvenvaihdoksen yhteydessä Ennakkoperintö verotuksellisesti epäedullisempaa

16 Sukupolvenvaihdoksen toteuttamisvaihtoehtoja Päävaihtoehdot kuoleman jälkeen: 1. Testamentti 2. Testamentti toissijaismääräyksellä 3. Ei testamenttia

17 Sukupolvenvaihdos lastenlapsille Yhä tavallisempaa eliniän kasvaessa Veroja säästyy Mahdollisuus antaa hallintaoikeus lapsille ja omistusoikeus lastenlapsille

18 Avio-oikeuden poissulkeminen Avio-oikeuden poissulkeminen lahjan tai testamentin saajan puolisoilta Ei mahdollista kaupassa Muotovaatimukset (AL 66 ; kaksi esteetöntä todistajaa)

19 Jakamaton kuolinpesä Onko syytä jakaa ennen seuraavan sukupolven omistusta? Omistus voi pirstoutua hyvinkin moneen osaan Eri sukupolvien omistus altis ristiriidoille Kirjallinen sopimus kuolinpesän hallinnosta suositeltavaa

20 Tulevaisuudennäkymiä Pääministeri Matti Vanhasen II hallituksen ohjelma: Perheyrittäjyyden edistämiseksi poistetaan perintö- ja lahjaverotus kokonaan yritysten sekä maa- ja metsätilojen sukupolvenvaihdoksilta. Huojennus kohdistuu vain aitoon yritys- ja maataloustoiminnan tuotannolliseen toimintaan liittyvään omaisuuteen, muuttamatta maatalouden jatkajan huojennuksen osalta soveltamiskohteita. Ohjelmassa lupaus perintö- ja lahjaveron poistamisesta metsätilojen sukupolvenvaihdoksilta perheyrittäjyyden edistämiseksi Mahdolliset muutokset voimaan aikaisintaan 2008 (eduskunnan arvio)

21 Tulevaisuudennäkymiä Verouudistuksen tarkka sisältö vielä auki Ei vielä rajausta, minkälaisia tiloja veron poistaminen koskisi Ajatuksena, että verottomuus koskisi vain yrittäjämäistä metsätaloutta Mahdollista, että koskee vain tilanteita, joissa tila luovutetaan jatkajalle jakamattomana

22 Tulevaisuudennäkymiä Yritysten sukupolvenvaihdosten kohdalla spekulaatiota muutosten positiivisuudesta ( aito yritysomaisuus ) -> vaikutus metsätilojen sukupolvenvaihdoksiin? Luvattu nostaa verotettavan perintöosuuden alaraja euroon Uudistus vuoden 2008 alusta Lahjavero eriytetään perintöverosta Pienimmän verotettavan lahjaosuuden määräksi euroa