Sisällys. 1. Johdanto 1. 2. Verovelvollisen oikeusturvavaatimusten perusta 27. Esipuhe v Sisällys vii Lyhenteet xv



Samankaltaiset tiedostot
Matti Myrsky Timo Räbinä

I Johdanto 1. II Norminanto, ohjaus ja neuvonta 29

Sisällys. Esipuhe toiseen uudistettuun laitokseen... KESKEISET LYHENTEET... xxiii

Verotusmenettelyn perusteet

Sisällys. Teoksen kirjoittaja Esipuhe kolmanteen uudistettuun laitokseen Keskeiset lyhenteet

EUROOPPALAINEN HALLINTO- OIKEUS. Olli Mäenpää

Ennakkoperintälaki käytännössä. Tomi Peltomäki

Heikki Niskakangas JOHDATUS SUOMEN VEROJÄRJESTELMÄÄN

I Perinnön ja lahjan verokohtelu 1

HOVIOIKEUS- MENETTELY. Antti Jokela

I Yliopistojen toiminnan yleiset perusteet 1

Yleinen hallinto-oikeus. Olli Mäenpää

Arvonlisäverotus ja muu kulutusverotus. Leila Juanto Petri Saukko

Verotuksen perusteet Verotusmenettelyn perusteet. Apulaisprofessori Tomi Viitala

I Oikaisuvaatimusjärjestelmän kehitys ja nykytila 1

EUROOPAN UNIONIN OIKEUS

HALLINTOMENETTELYN PERUSTEET

Verotuksen perusteet Verotusmenettelyn perusteet. Apulaisprofessori Tomi Viitala

Verotusmenettely ja muutoksenhaku. Matti Myrsky Timo Räbinä

I EIS 6 artiklan soveltaminen 1

VEROTUSTIEDOT. Tietojen hankkiminen ja käyttö Suomen oikeudessa sekä kansainvälinen verotustietojenvaihto. Kristiina Äimä. ALMA TALENT 2017 Helsinki

Heikki Kulla HALLINTOMENETTELYN PERUSTEET

Yksityisyyden suoja sosiaalihuollossa

Julkisen vallan oikeudelliset perusteet

EUROOPPA - OIKEUS JA SISÄMARKKINAT. Juha Raitio

SOSIAALIOIKEUS Kaarlo Tuori Toomas Kotkas TALENTUM PRO Helsinki 2016

SISÄLLYS. Esipuhe 5. Lyhenteet 15

Sipilän hallitukset pakkolait loukkaisivat EU-oikeutta

Kilpailuja sopimus. Antti Aine

Janne Juusela: Kansainväliset sijoitukset ja verotuksen tehokkuus

Laki. EDUSKUNNAN VASTAUS 114/2013 vp. Hallituksen esitys eduskunnalle laiksi erillisellä. määrättävästä veron- ja tullinkorotuksesta.

Konsernin sisäisen rahoituksen markkinaehtoisuus

5.3 Laillisuusperiaatteen osa-alueet muodolliset kriminalisointikriteerit

HE 29/2016 vp Verotusmenettelyn ja veronkannon uudistaminen. Valtiovarainvaliokunnan verojaosto

KIINTEISTÖJEN JA HUONEISTO-OSAKKEIDEN VEROTUS. Timo Räbinä Janne Myllymäki

Voimalaitosverolaki. EDUSKUNNAN VASTAUS 195/2013 vp. Hallituksen esitys eduskunnalle voimalaitosverolaiksi. annetun lain 16 :n muuttamisesta ja

Sisällys. 1 Hyvän hallinnon oikeudelliset perusteet 1

SISÄLLYS... JOHDANTO...

I Julkisuus: periaate, oikeus ja velvollisuus 1

- valtion virastot ja laitokset - kuntien virastot ja laitokset sekä luottamuselimet - tuomioistuimet.

LAPSEN OIKEUDET JA OIKEUSTURVA

Laki. varainsiirtoverolain muuttamisesta

1. Maaomaisuus ja sukuperimys Puolison perintöoikeus Askel nykyisyyteen... 3 II LESKEN OIKEUDELLINEN ASEMA 5

SÄÄDÖSKOKOELMA. 1255/2013 Voimalaitosverolaki. Eduskunnan päätöksen mukaisesti säädetään:

Laki. ennakkoperintälain muuttamisesta

I Tutkimuksen perusta 1

MÄÄRÄAIKAISET JA OSA-AIKAISET TYÖSOPIMUKSEt. Juha-Matti Moilanen

I Johdanto Mistä corporate governancessa on kysymys 1 2. Corporate governancen kohde 7 3. Teoksen rakenne 11. II Perustaminen 13

PERUS- JA IHMIS- OIKEUDET JA PERHE. Liisa Nieminen

LUKIJALLE... LYHENTEET... 1 JOHDANTO... 1

Asunto- ja kiinteistöosakkeen. kauppa ja omistaminen. Matti Kasso

Hallituksen esitys eduskunnalle laiksi oikeudenkäynnistä hallintoasioissa ja eräiksi siihen liittyviksi laeiksi

EU-Rikosoikeus. Sakari Melander

KIINTEISTÖN KAUPPA JA OMISTAMINEN. Matti Kasso

Sukupolvenvaihdoksen verotus

SUOMI ON OIKEUSVALTIO

VEROTUSPÄÄTÖKSEN PERUSTELUIDEN PUUTTEELLISUUS, SEURAUKSET JA

Hallituksen esitys eduskunnalle laiksi oikeudenkäynnistä hallintoasioissa ja eräiksi siihen liittyviksi laeiksi

ONNISTUNUT SUKUPOLVEN- VAIHDOS. Raimo Immonen Juha Lindgren

Hallituksen esitys laiksi tulotietojärjestelmästä ja eräiksi siihen liittyviksi laeiksi (HE 134/2017 vp)

YRITYS- JÄRJESTELYT. Raimo Immonen

EUROOPAN YHTEISÖJEN KOMISSIO. Ehdotus NEUVOSTON PÄÄTÖS

VASTAAVUUSTAULUKOT (*) Euroopan unionista tehty sopimus

Asunto- ja kiinteistöosakkeen. kauppa ja omistaminen. Matti Kasso

Virhevastuu asunnon ja asuinkiinteistön kaupassa. Mia Hoffrén

HE 59/2015 Hallituksen esitys eduskunnalle laiksi elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 6 a :n muuttamisesta

Janne Aer ULKOMAALAISOIKEUDEN PERUSTEET

Oikeus veteen. Antti Belinskij. Talousveden saatavuus Suomen ja Etelä-Afrikan oikeudessa

Julkisuusperiaate. Olli Mäenpää

HE 50/2016 vp. Esityksessä ehdotetaan säädettäväksi laki ehdolliseen pääsyyn perustuvien ja ehdollisen pääsyn

Hallituksen esitys verotusmenettelyn ja veronkannon uudistamisesta. Keskeiset ongelmat kuntien kannalta

VEROVALITUSLUPA-ASIOIDEN KÄSITTELYN LAINVASTAINEN VIIVÄSTYMINEN KOR- KEIMMASSA HALLINTO-OIKEUDESSA

KANSAINVÄLINEN HENKILÖ- JA YRITYS- VEROTUS. Marianne Malmgrén Matti Myrsky. ALMA TALENT 2017 Helsinki

I Työhönoton ja työehtojen sääntely 1. II Edellytykset ja valmiudet työhönotossa 30

TIETENSÄ TAI TÖRKEÄSTÄ HUOLIMATTOMUUDESTA? Veronkorotuksen määrääminen verotusmenettelylain 32.3 :n perusteella oikeuskäytännön valossa

LAUSUNTO LUONNOKSESTA HALLITUKSEN ESITYKSEKSI VEROTUSMENETTELYN JA VERONKANNON UUDISTAMISTA KOSKEVAKSI LAINSÄÄDÄNNÖKSI

KIINTEISTÖN KAUPPA JA OMISTAMINEN. Matti Kasso

Euroopan unionin neuvosto Bryssel, 22. syyskuuta 2016 (OR. en)

I Johdanto 1. Diskurssietiikan mahdollisuudet oikeudenmukaisessa oikeudenkäynnissä 57

Euroopan unionin neuvosto Bryssel, 24. marraskuuta 2016 (OR. en)

LAUSUNTO LUONNOKSESTA HALLITUKSEN ESITYKSEKSI KANSAINVÄLISTEN VERORIITOJEN RATKAISUMENETTELYISTÄ

Laki. EDUSKUNNAN VASTAUS 165/2012 vp

Riidanratkaisu. Käsikirja yritykselle. Klaus Nyblin

SUOMEN SÄÄDÖSKOKOELMAN SOPIMUSSARJA ULKOVALTAIN KANSSA TEHDYT SOPIMUKSET

Vahingonkorvausvelan. vanhentuminen. Olli Norros

Edunvalvontaan esitetyn kuuleminen alioikeudessa

Luotto-oikeus. Luottotyypit, perintäprosessit ja takaisinsaanti. Marja-Leena Niemi

Ehdotus NEUVOSTON TÄYTÄNTÖÖNPANOPÄÄTÖS

Eurooppalaistuva rikosoikeus OTT, VT, dosentti Sakari Melander Nuorten akatemiaklubi, ma

Elinkeinotulon verotus. Matti Myrsky Marianne Malmgrén

Verotuksen muutoksia Verohallinnon ja Ohjelmistotalojen yhteistyöpäivä

Oikeussuoja hankintalakien ulkopuolelle jäävissä hankinnoissa

Lapsi, oikeus ja osallisuus

VEROVELVOLLISTEN OIKEUSTURVASSA ON PALJON PARANNETTAVAA LIIKE NYT EDUSKUNNAN PIKKUPARLAMENTTI

Yhdistykset, säätiöt ja verotus

Valtiovalta Suomessa kuuluu kansalle

TYÖMATKAT JA VEROTUS. Seija Karttunen Virpi Pasanen Eija Tannila

Sisällys. I Johdanto 1. II Edunvalvontavaltuutuksen sisältö ja suhde eräisiin lähiinstituutioihin. Sisällys vii Lyhenteitä xv

Transkriptio:

Sisällys Esipuhe v Sisällys vii Lyhenteet xv 1. Johdanto 1 1.1. Tutkimuskohde 1 1.1.1. Johdanto 1 1.1.2. Perusoikeudet 3 1.1.3. Euroopan neuvoston oikeus 4 1.1.4. EU-oikeus 7 1.2. Rajaukset 10 1.3. Metodi 14 1.3.1. Aikaisemmat tutkimukset 14 1.3.2. Tutkimustapa ja tutkijan lähtökohdat 16 1.3.3. Oikeuslähteiden tasot 18 1.3.4. Oikeussäännöt ja oikeusperiaatteet 19 1.4. Käsitteistö 21 1.5. Rakenne 23 2. Verovelvollisen oikeusturvavaatimusten perusta 27 2.1. Ihmisoikeudet 27 2.1.1. Historiallinen kehitys 27 2.1.2. Käsite 28 2.1.3. Suojan kohteet 30

viii sisällys 2.2. Yhdistyneiden kansakuntien ihmisoikeussopimukset 32 2.3. Euroopan neuvoston oikeus 36 2.3.1. Johdanto 36 2.3.2. Valittaminen Euroopan ihmisoikeustuomioistuimeen 39 2.3.3. Toimivalta veroasioissa 42 2.4. Euroopan unionin oikeus 46 2.4.1. Ihmis- ja perusoikeuksien asema 46 2.4.2. Euroopan unionin tuomioistuin 50 2.4.3. Verotustoimivalta 55 2.4.4. EU-oikeuden vastaisesti perityt maksut ja verot 61 2.5. Suomen verojärjestelmä 67 2.5.1. Perustuslaki 67 2.5.1.1. Johdanto 67 2.5.1.2 Normikontrolli 71 2.5.2. Verotusmenettelyyn sovellettavat säädökset 76 2.5.2.1. Verotusmenettelylaki 76 2.5.2.2 Hallintolaki 78 2.5.2.3. Erityislakeja 80 2.5.3. Veronsaajien oikeudenvalvonta 82 2.5.4. Hallintolainkäyttö 85 2.5.5. Verotustietojen julkisuus ja salassapito 87 2.5.5.1. Julkisuus- ja avoimuusperiaate 87 2.5.5.2. Verotustietojen julkisuuslaki 89 2.5.5.3. Julkiset verotustiedot 91 2.5.5.3.1 Henkilöverotus 91 2.5.5.3.2 Yhteisöt 93 2.5.5.3.3 Muut julkiset verotustiedot 93 2.5.5.4. Verotuspäätösten julkaiseminen 94 3. Oikeusperiaatteet 99 3.1. Hyvän verojärjestelmän lähtökohdat 99 3.2. Legaliteettiperiaate 102 3.2.1. Lähtökohdat 102 3.2.2. Legaliteettiperiaate verotuksessa 103 3.2.3. Perustuslain etusija 106 3.3. Omaisuuden suoja 108 3.3.1. Perusoikeus 108 3.3.2. Omaisuuden suoja ihmisoikeussopimuksessa 109

sisällys ix 3.3.3. Konfiskatorinen verotus 111 3.3.4. Taannehtiva verotus 114 3.4. Suhteellisuusperiaate 118 3.4.1. Lähtökohdat 118 3.4.2. Suhteellisuusperiaate Suomen vero-oikeudessa 121 3.5. Luottamuksensuoja 122 3.5.1. Tausta 122 3.5.2. Luottamuksensuoja Suomen vero-oikeudessa 123 3.5.3. Omaisuuden arvostaminen viranomaisissa 127 3.6. Yhdenvertaisuusperiaate 129 3.6.1. Johdanto 129 3.6.2. Yhdenvertaisuutta koskevaa oikeuskäytäntöä 131 3.6.3. Lain säätäminen 133 3.7. Syrjintäkielto 136 3.7.1. Syrjintäkielto perus- ja ihmisoikeutena 136 3.7.2. Ihmisoikeustuomioistuimen oikeuskäytäntö 139 3.7.3. Eräitä Alankomaiden Hoge Raadin ratkaisuja 144 3.8. Vapaa liikkuvuus 144 3.9. Oikeusturva 149 3.9.1. Perus- ja ihmisoikeus 149 3.9.2. EIS 6 artiklan soveltuvuus veroasioissa 151 3.9.3. Valitusoikeus 159 4. Ennakkokannanotot 163 4.1. Ennakkoratkaisu 163 4.2. Ennakkotieto 166 5. Verotustiedot 169 5.1. Ilmoittamisvelvollisuus 169 5.2. Itsekriminointisuojan vaikutus ilmoitusvelvollisuuteen 172 5.2.1. Ihmisoikeustuomioistuimen oikeuskäytäntö 172 5.2.2. Itsekriminointisuoja Suomen oikeudessa 179

x sisällys 5.3. Sivullisen tiedonantovelvollisuus 184 5.3.1. Johdanto 184 5.3.2. Yleinen tiedonantovelvollisuus 185 5.3.3. Erityinen tiedonantovelvollisuus 187 5.4. Kansainvälinen verotustietojenvaihto 192 6. Verotuksen toimittaminen 197 6.1. Johdanto 197 6.2. Esteellisyys 201 6.3. Kuuleminen 203 6.4. Verotarkastus 206 6.5. Arvioverotus 209 6.6. Selvittämätön omaisuuden lisäys 212 6.7. Veron kiertämistä estävät yleislausekkeet 213 6.7.1. Veron kiertäminen 213 6.7.2. Peitelty osinko 220 6.7.3. Siirtohinnoitteluoikaisu 225 7. Rikosoikeudellinen ja hallinnollinen seuraamusjärjestelmä 231 7.1. Verorikokset 231 7.1.1. Johdanto 231 7.1.2. Veropetos 234 7.1.3. Törkeä veropetos 235 7.1.4. Lievä veropetos 235 7.1.5. Verorikkomus 236 7.2. Hallinnolliset sanktiot ja oikeusturvavaatimukset 237 7.2.1. Veronkorotus 237 7.2.1.1 Vähäinen puutteellisuus tai virhe 239 7.2.1.2 Olennaisesti vaillinaisena tai virheellisenä verotusta varten annettu asiakirja 240 7.2.1.3 Tietensä tai törkeästä huolimattomuudesta 241 7.2.1.4 Veronkorotus alaikäiselle ja syyntakeettomalle? 244 7.2.2. Ne bis in idem -kielto 245 7.2.2.1 Tausta 245 7.2.2.2 Kiellon soveltamisala 246

sisällys xi 7.2.2.3 Ruotsin seuraamusjärjestelmä 247 7.2.2.4 Suomen seuraamusjärjestelmä 251 7.2.2.5 Estävä laatu 254 7.2.2.6 Estävä vaikutus 255 7.2.2.7 Uusi tutkinta 258 7.2.2.8 Saman asian arviointi 260 7.2.3. Suomen ylimpien oikeuksien oikeuskäytäntö 262 7.2.4. Kehitysnäkymät 271 7.2.4.1 Johdanto 271 7.2.4.2 Johtopäätöksiä KKO:n oikeuskäytännöstä 272 7.2.4.3 Perustuslain etusijan ja EU:n perusoikeuskirjan vaikutus 275 7.2.4.4 Valtiovarainministeriön työryhmän esitys 276 8. Verotuksen muuttaminen 281 8.1. Verotuksen oikaisu verotusmenettelylain nojalla 281 8.1.1. Oikaisu verovelvollisen hyväksi 281 8.1.2. Oikaisu verovelvollisen vahingoksi 282 8.1.2.1 Johdanto 282 8.1.2.2 Yhden vuoden määräaika 282 8.1.2.3 Kahden vuoden määräaika 284 8.1.2.4 Viiden vuoden määräaika 284 8.1.3. Muut verolajit 285 8.2. Seurannaismuutokset 286 9. Verotuksen korot ja viivästysseuraamukset 289 9.1. Verotilin viivästysseuraamukset 289 9.2. Yhteisökorko ja palautuskorko 291 9.3. Veronlisäys 292 9.4. Viivekorko 294 9.5. Kohtuullistaminen, huojentaminen ja lykkäys 297 9.6. Täytäntöönpano 298

xii sisällys 10. Muutoksenhaku 301 10.1. Verotuksen oikaisulautakunta 301 10.2. Oikeudenkäynti hallintotuomioistuimessa 305 10.2.1. Valittaminen hallinto-oikeudelle 305 10.2.2. Valituksen laajuus ja muuttaminen 309 10.2.3. Suullinen käsittely 313 10.2.4. Oikeusapu ja oikeudenkäyntikulut 319 10.3. Perustevalitus 323 10.4. Valituslupajärjestelmä 325 10.4.1. Johdanto 325 10.4.2. Prejudikaattiperuste 328 10.4.3. Ilmeinen virhe 329 10.4.4. Painava taloudellinen tai muu syy 330 10.5. Ylimääräinen muutoksenhaku 330 10.5.1. Johdanto 330 10.5.2. Purku 331 10.5.3. EU-oikeuden vastaisuutta koskevia purkuasioita 336 10.5.3.1 Väliyhteisölainsäädännön ristiriitaisuus sijoittautumisvapauden periaatteen kanssa 336 10.5.3.2 Väylämaksujen ristiriitaisuus palvelujen vapaan liikkumisoikeuden periaatteen kanssa 340 10.5.3.3 Autoverolle laskettava ei-arvonlisävero ja kuudennen arvonlisäverodirektiivin oikea tulkinta 344 10.5.4. Prosessuaalinen kantelu 349 10.5.5. Menetetyn määräajan palauttaminen 349 10.6. Laillisuusvalvonta 351 10.6.1. Johdanto 351 10.6.2. Valtioneuvoston oikeuskansleri 352 10.6.3. Eduskunnan oikeusasiamies 352 11. Eurooppalaiset oikeusturvakeinot 355 11.1. Valtiontuet 355 11.1.1. Johdanto 355 11.1.2. Notifikaatiomenettely 356 11.1.3. Täytäntöönpanonkielto 359

sisällys xiii 11.1.4. Takaisinperintä 360 11.1.5. Muutoksenhaku 360 11.2. Euroopan komission valvontamenettely 362 11.3. Euroopan unionin tuomioistuimen ennakkoratkaisu 365 11.3.1. Johdanto 365 11.3.2. Perusteltu epäilys EU-oikeuden soveltamisesta: samasta asiasta useita ennakkoratkaisupyyntöjä 368 11.3.3. Yritysten välisistä osingoista perittävä lähdevero 371 11.4. Euroopan neuvoston oikeus ja EU-vero-oikeuden tehokas täytäntöönpano 374 Lähteet 377 Oikeustapaukset 405 Asiahakemisto 421