Sisällys Esipuhe v Sisällys vii Lyhenteet xv 1. Johdanto 1 1.1. Tutkimuskohde 1 1.1.1. Johdanto 1 1.1.2. Perusoikeudet 3 1.1.3. Euroopan neuvoston oikeus 4 1.1.4. EU-oikeus 7 1.2. Rajaukset 10 1.3. Metodi 14 1.3.1. Aikaisemmat tutkimukset 14 1.3.2. Tutkimustapa ja tutkijan lähtökohdat 16 1.3.3. Oikeuslähteiden tasot 18 1.3.4. Oikeussäännöt ja oikeusperiaatteet 19 1.4. Käsitteistö 21 1.5. Rakenne 23 2. Verovelvollisen oikeusturvavaatimusten perusta 27 2.1. Ihmisoikeudet 27 2.1.1. Historiallinen kehitys 27 2.1.2. Käsite 28 2.1.3. Suojan kohteet 30
viii sisällys 2.2. Yhdistyneiden kansakuntien ihmisoikeussopimukset 32 2.3. Euroopan neuvoston oikeus 36 2.3.1. Johdanto 36 2.3.2. Valittaminen Euroopan ihmisoikeustuomioistuimeen 39 2.3.3. Toimivalta veroasioissa 42 2.4. Euroopan unionin oikeus 46 2.4.1. Ihmis- ja perusoikeuksien asema 46 2.4.2. Euroopan unionin tuomioistuin 50 2.4.3. Verotustoimivalta 55 2.4.4. EU-oikeuden vastaisesti perityt maksut ja verot 61 2.5. Suomen verojärjestelmä 67 2.5.1. Perustuslaki 67 2.5.1.1. Johdanto 67 2.5.1.2 Normikontrolli 71 2.5.2. Verotusmenettelyyn sovellettavat säädökset 76 2.5.2.1. Verotusmenettelylaki 76 2.5.2.2 Hallintolaki 78 2.5.2.3. Erityislakeja 80 2.5.3. Veronsaajien oikeudenvalvonta 82 2.5.4. Hallintolainkäyttö 85 2.5.5. Verotustietojen julkisuus ja salassapito 87 2.5.5.1. Julkisuus- ja avoimuusperiaate 87 2.5.5.2. Verotustietojen julkisuuslaki 89 2.5.5.3. Julkiset verotustiedot 91 2.5.5.3.1 Henkilöverotus 91 2.5.5.3.2 Yhteisöt 93 2.5.5.3.3 Muut julkiset verotustiedot 93 2.5.5.4. Verotuspäätösten julkaiseminen 94 3. Oikeusperiaatteet 99 3.1. Hyvän verojärjestelmän lähtökohdat 99 3.2. Legaliteettiperiaate 102 3.2.1. Lähtökohdat 102 3.2.2. Legaliteettiperiaate verotuksessa 103 3.2.3. Perustuslain etusija 106 3.3. Omaisuuden suoja 108 3.3.1. Perusoikeus 108 3.3.2. Omaisuuden suoja ihmisoikeussopimuksessa 109
sisällys ix 3.3.3. Konfiskatorinen verotus 111 3.3.4. Taannehtiva verotus 114 3.4. Suhteellisuusperiaate 118 3.4.1. Lähtökohdat 118 3.4.2. Suhteellisuusperiaate Suomen vero-oikeudessa 121 3.5. Luottamuksensuoja 122 3.5.1. Tausta 122 3.5.2. Luottamuksensuoja Suomen vero-oikeudessa 123 3.5.3. Omaisuuden arvostaminen viranomaisissa 127 3.6. Yhdenvertaisuusperiaate 129 3.6.1. Johdanto 129 3.6.2. Yhdenvertaisuutta koskevaa oikeuskäytäntöä 131 3.6.3. Lain säätäminen 133 3.7. Syrjintäkielto 136 3.7.1. Syrjintäkielto perus- ja ihmisoikeutena 136 3.7.2. Ihmisoikeustuomioistuimen oikeuskäytäntö 139 3.7.3. Eräitä Alankomaiden Hoge Raadin ratkaisuja 144 3.8. Vapaa liikkuvuus 144 3.9. Oikeusturva 149 3.9.1. Perus- ja ihmisoikeus 149 3.9.2. EIS 6 artiklan soveltuvuus veroasioissa 151 3.9.3. Valitusoikeus 159 4. Ennakkokannanotot 163 4.1. Ennakkoratkaisu 163 4.2. Ennakkotieto 166 5. Verotustiedot 169 5.1. Ilmoittamisvelvollisuus 169 5.2. Itsekriminointisuojan vaikutus ilmoitusvelvollisuuteen 172 5.2.1. Ihmisoikeustuomioistuimen oikeuskäytäntö 172 5.2.2. Itsekriminointisuoja Suomen oikeudessa 179
x sisällys 5.3. Sivullisen tiedonantovelvollisuus 184 5.3.1. Johdanto 184 5.3.2. Yleinen tiedonantovelvollisuus 185 5.3.3. Erityinen tiedonantovelvollisuus 187 5.4. Kansainvälinen verotustietojenvaihto 192 6. Verotuksen toimittaminen 197 6.1. Johdanto 197 6.2. Esteellisyys 201 6.3. Kuuleminen 203 6.4. Verotarkastus 206 6.5. Arvioverotus 209 6.6. Selvittämätön omaisuuden lisäys 212 6.7. Veron kiertämistä estävät yleislausekkeet 213 6.7.1. Veron kiertäminen 213 6.7.2. Peitelty osinko 220 6.7.3. Siirtohinnoitteluoikaisu 225 7. Rikosoikeudellinen ja hallinnollinen seuraamusjärjestelmä 231 7.1. Verorikokset 231 7.1.1. Johdanto 231 7.1.2. Veropetos 234 7.1.3. Törkeä veropetos 235 7.1.4. Lievä veropetos 235 7.1.5. Verorikkomus 236 7.2. Hallinnolliset sanktiot ja oikeusturvavaatimukset 237 7.2.1. Veronkorotus 237 7.2.1.1 Vähäinen puutteellisuus tai virhe 239 7.2.1.2 Olennaisesti vaillinaisena tai virheellisenä verotusta varten annettu asiakirja 240 7.2.1.3 Tietensä tai törkeästä huolimattomuudesta 241 7.2.1.4 Veronkorotus alaikäiselle ja syyntakeettomalle? 244 7.2.2. Ne bis in idem -kielto 245 7.2.2.1 Tausta 245 7.2.2.2 Kiellon soveltamisala 246
sisällys xi 7.2.2.3 Ruotsin seuraamusjärjestelmä 247 7.2.2.4 Suomen seuraamusjärjestelmä 251 7.2.2.5 Estävä laatu 254 7.2.2.6 Estävä vaikutus 255 7.2.2.7 Uusi tutkinta 258 7.2.2.8 Saman asian arviointi 260 7.2.3. Suomen ylimpien oikeuksien oikeuskäytäntö 262 7.2.4. Kehitysnäkymät 271 7.2.4.1 Johdanto 271 7.2.4.2 Johtopäätöksiä KKO:n oikeuskäytännöstä 272 7.2.4.3 Perustuslain etusijan ja EU:n perusoikeuskirjan vaikutus 275 7.2.4.4 Valtiovarainministeriön työryhmän esitys 276 8. Verotuksen muuttaminen 281 8.1. Verotuksen oikaisu verotusmenettelylain nojalla 281 8.1.1. Oikaisu verovelvollisen hyväksi 281 8.1.2. Oikaisu verovelvollisen vahingoksi 282 8.1.2.1 Johdanto 282 8.1.2.2 Yhden vuoden määräaika 282 8.1.2.3 Kahden vuoden määräaika 284 8.1.2.4 Viiden vuoden määräaika 284 8.1.3. Muut verolajit 285 8.2. Seurannaismuutokset 286 9. Verotuksen korot ja viivästysseuraamukset 289 9.1. Verotilin viivästysseuraamukset 289 9.2. Yhteisökorko ja palautuskorko 291 9.3. Veronlisäys 292 9.4. Viivekorko 294 9.5. Kohtuullistaminen, huojentaminen ja lykkäys 297 9.6. Täytäntöönpano 298
xii sisällys 10. Muutoksenhaku 301 10.1. Verotuksen oikaisulautakunta 301 10.2. Oikeudenkäynti hallintotuomioistuimessa 305 10.2.1. Valittaminen hallinto-oikeudelle 305 10.2.2. Valituksen laajuus ja muuttaminen 309 10.2.3. Suullinen käsittely 313 10.2.4. Oikeusapu ja oikeudenkäyntikulut 319 10.3. Perustevalitus 323 10.4. Valituslupajärjestelmä 325 10.4.1. Johdanto 325 10.4.2. Prejudikaattiperuste 328 10.4.3. Ilmeinen virhe 329 10.4.4. Painava taloudellinen tai muu syy 330 10.5. Ylimääräinen muutoksenhaku 330 10.5.1. Johdanto 330 10.5.2. Purku 331 10.5.3. EU-oikeuden vastaisuutta koskevia purkuasioita 336 10.5.3.1 Väliyhteisölainsäädännön ristiriitaisuus sijoittautumisvapauden periaatteen kanssa 336 10.5.3.2 Väylämaksujen ristiriitaisuus palvelujen vapaan liikkumisoikeuden periaatteen kanssa 340 10.5.3.3 Autoverolle laskettava ei-arvonlisävero ja kuudennen arvonlisäverodirektiivin oikea tulkinta 344 10.5.4. Prosessuaalinen kantelu 349 10.5.5. Menetetyn määräajan palauttaminen 349 10.6. Laillisuusvalvonta 351 10.6.1. Johdanto 351 10.6.2. Valtioneuvoston oikeuskansleri 352 10.6.3. Eduskunnan oikeusasiamies 352 11. Eurooppalaiset oikeusturvakeinot 355 11.1. Valtiontuet 355 11.1.1. Johdanto 355 11.1.2. Notifikaatiomenettely 356 11.1.3. Täytäntöönpanonkielto 359
sisällys xiii 11.1.4. Takaisinperintä 360 11.1.5. Muutoksenhaku 360 11.2. Euroopan komission valvontamenettely 362 11.3. Euroopan unionin tuomioistuimen ennakkoratkaisu 365 11.3.1. Johdanto 365 11.3.2. Perusteltu epäilys EU-oikeuden soveltamisesta: samasta asiasta useita ennakkoratkaisupyyntöjä 368 11.3.3. Yritysten välisistä osingoista perittävä lähdevero 371 11.4. Euroopan neuvoston oikeus ja EU-vero-oikeuden tehokas täytäntöönpano 374 Lähteet 377 Oikeustapaukset 405 Asiahakemisto 421