VEROTUSTIEDOT. Tietojen hankkiminen ja käyttö Suomen oikeudessa sekä kansainvälinen verotustietojenvaihto. Kristiina Äimä. ALMA TALENT 2017 Helsinki

Transkriptio

1 VEROTUSTIEDOT Tietojen hankkiminen ja käyttö Suomen oikeudessa sekä kansainvälinen verotustietojenvaihto Kristiina Äimä ALMA TALENT 2017 Helsinki

2 Copyright 2017 Alma Talent Oy ja Kristiina Äimä Yhteistyössä Lakimiesliiton Kustannus ISBN ISBN (verkkokirja) Kansi: Sirpa Puntti Taitto: Marja-Leena Saari Paino: BALTO print 2017 Liettua Anna palautetta kirjasta:

3 ESIPUHE V LYHENTEET XIX 1 JOHDANTO Tausta Tutkimuskohde Vajaaverotus Kansainvälinen virka-apu Verotustietojenvaihto Automaattinen tietojenvaihto Rajaukset Tutkimuksen fokus EU:n arvopaperiasetus Verontorjunta Verokilpailu Metodi Käsitteistö Julkisuuden ja salassapidon eri asteet Verosopimukset ja oikeusalue Tietojenvaihdon muodot Eurooppaoikeus ja brexit Lähteet Rakenne VII

4 2 VEROTUSTIETOJEN KERÄÄMINEN Verohallinnon tehtävät Myötävaikutusvelvollisuuden tehosteet Verovelvollisen ilmoitusvelvollisuus Erityiset ilmoitusvelvollisuutta koskevat säännökset Ulkomaisten väliyhteisöjen osakkaiden verotus Verokeitaan käsite Väliyhteisölainsäädäntö Siirtohinnoitteludokumentointi Dokumentoinnin laatimisvelvollisuus Kansainväliseen sääntelyyn perustuvat muutokset Verotusmenettelylain uudet säännökset Näytön jakaantuminen ja sanktiot Itsekriminointisuoja Todisteiden hyödyntäminen Viranomaisen selvittämisvelvollisuus Selvitysvelvollisuus kansainvälisessä tilanteessa Verotarkastus Virka-apuna toimitettavat tiedot Kattava sopimus- ja direktiiviperusteinen tietojenvaihto EU:n perusvapauksien rajoittaminen tietojenvaihdon puuttumisen nojalla Liechtensteinista saadut tiedot Erityistilanteet Arvioverotus Selvittämätön omaisuuden lisäys Veron kiertämisen estäminen Veron kiertämisen käsite VIII

5 Suomen sääntely Peitelty osinko Siirtohinnoitteluoikaisu Verotuksen oikaisu Verovuoden 2016 loppuun sovellettavat säännökset Muutetut säännökset Lähtökohdat Yleinen kolmen vuoden oikaisuaika Määräajan jatkaminen yhdellä vuodella Kuuden vuoden oikaisuaika sekä rikosperusteiset tilanteet SIVULLISEN TIEDONANTOVELVOLLISUUS Yleinen tiedonantovelvollisuus Lähtökohdat Verohallinnon laaja tiedonsaantioikeus pääsääntönä Tiedonantovelvollisuuden laiminlyönti Tiedonantovelvollisuuden rajoittaminen Ulkomainen työnantaja Verovähennysten perusteena olevat tiedot Muut tiedot Kansainväliseen sopimukseen perustuva sivullisen yleinen tiedonantovelvollisuus Tiedonantovelvollisuus FATCAsopimuksen johdosta Tiedonantovelvollisuus virkaapudirektiivin soveltamisalalla Finanssilaitosten yleinen tiedonantovelvollisuus finanssitileistä IX

6 3.1.6 Viranomaisen yleinen tiedonantovelvollisuus Erityinen tiedonantovelvollisuus Lähtökohdat Pankkisalaisuus Kansainvälistä tietojenvaihtoa koskevaa KHO:n oikeuskäytäntöä Asiamiehen oikeusasema Verotusta koskeva muistio Viranomaisen erityinen tiedonantovelvollisuus Vertailutietotarkastus Rahoitus- ja luottolaitoksen vertailutietotarkastus Sääntely Tietosuojavaltuutetun kannanotto Hallinto-oikeuden päätös pankissa suoritettavasta vertailutietotarkastuksesta Vertailutietotarkastuksen toimittamisen edellytykset Tietoja muiden verotusta varten Kustannukset Eritellyt tiedot ja maalistaus Tilastot Asian käsittely korkeimmassa hallintooikeudessa Pankin valitus Veronsaajien oikeudenvalvontayksikön vastine Ratkaisu KHO 2016 T VEROTUSTIETOJEN JULKISUUDEN JA SALASSAPIDON PERIAATTEET Johdanto Julkisuuslaki Perusperiaatteet Tiedon antaminen asiakirjasta X

7 4.2.3 Asiakirjasalaisuus Asianosaisjulkisuus Hyvä tiedonhallintatapa Valvontatehtävä Verotustietojen julkisuuslaki Soveltamisala Henkilötietojen käsittely Verotusasiakirjojen salassapito Muiden viranomaisten oikeus saada verotustietoja Julkiset verotustiedot Henkilöverotus Julkisuusperiaatteen ja yksityisyyden suojan välinen vastakkainasettelu Yhteisöt Kiinteistöverotuksen julkiset tiedot Muut julkiset verotustiedot Riskipääomasijoitus Verohallinnon oikeus käyttää ja luovuttaa tietoja Laaja käyttömahdollisuus Yhteistyö ulkomaan viranomaisen kanssa Verohallinnon oikeus antaa tietoja pyynnöstä Lojaalin yhteistyön periaate Tietojen antaminen yksityisen etujen ja oikeuksien toteuttamiseksi Kunta Veronsaajien oikeudenvalvonta Veronhuojennusasiat XI

8 Valtiovarainministeriön oikeus saada verotustietoja Ennakonpidätyksen toimittaminen Veronumero Syyttäjä- ja esitutkintaviranomaisten tekemät tietopyynnöt Eräiden viranomaisten oikeus saada verotustietoja Verohallinnon oma-aloitteinen oikeus antaa tietoja Yritysten verovelkarekisteri Keskeiset muutokset Perustuslakivaliokunnan lausunto Valtiovarainvaliokunnan mietintö Verovelat Oikeudenkäynnin julkisuus ja verotuspäätökset Hallintotuomioistuimen oikeudenkäynti- ja diaaritiedot Julkaistavat päätökset Tavoitteena tiedollinen yhdenvertaisuus Neuvottelusalaisuus Salassapidon lakkaaminen KAHDENVÄLISTEN VEROSOPIMUSTEN MUKAINEN TIETOJENVAIHTO OECD:n malliverosopimuksen 26 artikla Kansainvälisen virka-avun kehitys Tietojenvaihtoartiklan soveltamisala Tietojenvaihtotavat Salassapitovelvollisuus Soveltamisalan yleiset rajoitusperusteet XII

9 5.1.6 Liike- ja ammattisalaisuuksien suoja Tietojenhankintakeinot Pankkisalaisuus ja kolmannen hallussa oleva tieto Ennakkoratkaisujen vaihtaminen Suomen verosopimusten mukainen tietojenvaihto Perusperiaatteet Tulkinta Vain sopimuksen piiriin kuuluvat verot Yhdistyneiden Arabiemiraattien liitto, Bulgaria ja Egypti Irlanti, Iso-Britannia ja Japani Balkanin valtiot sekä Portugali Ranska ja Tansania Laajennettu henkilöllinen soveltamisala Verosopimukset Alankomaat, Argentiina ja Brasilia Etelä-Afrikka, Filippiinit ja Indonesia Israel, Itävalta ja Korea Kreikka, Makedonia ja Malesia Malta, Marokko ja Meksiko Pakistan, Romania ja Sambia Slovakia, Sri Lanka ja Thaimaa Tšekki, Ukraina ja Unkari Uusi-Seelanti, Venäjä ja Vietnam XIII

10 Sopimus hallinnollisesta yhteistyöstä verosopimuksen ohella Italia Latvia ja Liettua Viro Laajennettu henkilöllinen soveltamisala ja kaikki verot: Azerbaidzhan, Kirgistan ja Slovenia OECD:n malliverosopimuksen vuoden 2005 tai myöhempään versioon perustuvat sopimukset Armenia, Australia ja Barbados Belgia Espanja, Georgia ja Intia Kanada, Kazakstan ja Kiina Kypros, Luxemburg ja Moldova Puola Saksa Sveitsi Singapore ja Tadžikistan Turkki, Turkmenistan ja Uruguay Uzbekistan ja Valko-Venäjä Yhdysvallat MONENKESKISET VIRKA-APUSOPIMUKSET Pohjoismaiden välillä virka-avusta veroasioissa tehty sopimus Soveltamisala Tietojenvaihtomenetelmät Simultaaniverotarkastukset ja läsnäolo toisessa valtiossa tapahtuvassa tarkastuksessa Perintä Sopimus veronkannosta ja siirrosta Tulkintaerimielisyydet XIV

11 6.2 Euroopan neuvoston ja OECD:n yleissopimus veroasioissa annettavasta keskinäisestä virka-avusta Johdanto Muutospöytäkirja Soveltamisala Tietojenvaihtomenetelmät Automaattinen tietojenvaihto Simultaaniverotarkastus ja osallistuminen verotarkastukseen Perintä ja turvaamistoimenpiteet Asiakirjojen tiedoksianto Oikeussuoja ja rajoitusperusteet DIREKTIIVIPERUSTEINEN HALLINNOLLINEN YHTEISTYÖ EUROOPAN UNIONISSA Virka-apudirektiivin 77/799/EY tulkinta unionin tuomioistuimen oikeuskäytännössä Hallinnollista yhteistyötä koskeva direktiivi 2011/16/EU Lähtökohdat Suhde virka-apusopimuksiin ja verosopimuksiin Kohde ja soveltamisalaan kuuluvat verot Viranomaiset ja kielivaatimukset Tietojenvaihdon muodot Johdanto Pyynnöstä tapahtuva tietojenvaihto Automaattinen tietojenvaihto Ennakkoratkaisut ja ennakkohinnoittelusopimukset Maakohtainen veroraportointi Rahanpesun torjuntaa koskevat tiedot Oma-aloitteinen tietojenvaihto. 490 XV

12 Läsnäolo hallintoviranomaisissa ja tutkimuksissa Simultaaniverotarkastukset Hallinnollinen tiedoksianto Poikkeamisperusteet Lomakkeet ja sähköinen tietoverkko Salassapitovelvollisuus ja oikeusturvavaatimukset Direktiivin tehokkuuden arviointi Tietosuoja Säästödirektiivi Tausta ja kumoaminen Automaattinen tietojenvaihto Tosiasiallinen edunsaaja Koron käsite Lähdeverotusmenettely EU:n liitännäis- ja assosiaatioalueiden sekä kolmansien valtioiden kanssa solmitut sopimukset Perintädirektiivi Soveltamisala Viranomaiset Yhteistyömuodot Perintäpyyntö Kieltäytymisperusteet VEROTUSTIETOJENVAIHTO MATALAN VEROTUKSEN OIKEUSALUEIDEN KANSSA Tietojenvaihtoa koskeva mallisopimus Suomen tietojenvaihtosopimukset Lähtökohdat Suppea tuloverosopimus tietojenvaihtosopimuksen ohella Bermuda, Brittiläiset Neitsytsaaret ja Caymansaaret XVI

13 Kanaalisaaret ja Mansaari Alankomaiden Antillit ja Aruba Muut EU:n assosiaatioalueet Eurooppalaiset valtiot Karibia Väli-Amerikka Afrikka Aasia ja Lähi-itä Oseania LOPUKSI Yleisöjulkisuuden kehittäminen Verovajeen tukkiminen Kansainvälinen verovalvontaneutraalisuus Verovelvollisen oikeuksien turvaaminen tietojenvaihdossa LÄHTEET I Kirjallisuus ja virallisaineistot II Haastattelut III Internet-osoitteet TUOMIOISTUINTEN JA VIRANOMAISTEN RATKAISUKÄYTÄNTÖ I Euroopan ihmisoikeustuomioistuin II Euroopan unionin tuomioistuin (entinen Euroopan yhteisöjen tuomioistuin) III Korkein oikeus IV Korkein hallinto-oikeus V Hallinto-oikeudet VI Keskusverolauta VII Eduskunnan oikeusasiamies VIII Tietosuojavaltuutettu IX Tietosuojalautakunta ASIAHAKEMISTO XVII