Elinkeinotulon verotus. Matti Myrsky Marianne Malmgrén

Transkriptio

1 Elinkeinotulon verotus Matti Myrsky Marianne Malmgrén TALENTUM Helsinki 2014

2 Neljäs, uudistettu painos 2014 Talentum Media Oy sekä Matti Myrsky ja Marianne Malmgrén Kansi: Lauri Karmila Taitto: Notepad, ISBN ISBN (sähkökirja) Print Best, 2014 Viro Palaute kirjasta:

3 Alkusanat neljänteen painokseen... V Kirjallisuus- ja lähdeluettelo... XVII Lyhenteitä... XXIX I Johdanto Miksi yrityksiä verotetaan Kahdenkertaisesta verotuksesta Elinkeinoverotuksen oikeuslähteet Yleistä Lainsäädäntö Oikeuskäytäntö oikeuslähteenä Verohallinnon ohjeet ja oikeuskirjallisuus Elinkeinoverotusta koskevat säädökset ja niiden kehitys Keskeiset säädökset Elinkeinotulon verosäädösten kehitys Tehtävänasettelu, rajaukset, tarkastelunäkökulma ja lähteet VII

4 II Verotettavan elinkeinotulon laskemisesta Tuloverojärjestelmän systematiikka Verovelvollisuus ja eräät keskeiset määritelmät Tuloksenlaskenta elinkeinotulolähteessä Kirjanpidon ja verotettavan elinkeinotulon suhde Kirjanpidosta Tuloslaskelmasta verotettavaan elinkeinotuloon Kirjanpidon ja verotuksen lainsäädännöllinen sidonnaisuus Verotettavan tuloksen suunnittelusta III Elinkeinotuloverolain soveltamisala Elinkeinotoiminnan yleisistä kriteereistä Elinkeinotoiminnan ja maatalouden raja Kiinteistöjen omistaminen ja vuokraaminen sekä muut hyödykkeet Arvopaperisijoitukset ja holdingyhtiöiden asema Korkotulo Rakennusala ja ns. saastumisilmiö sekä huoneistoosakkeilla käytävä kauppa Yleishyödyllisten yhteisöjen erityisasema Julkisyhteisöjen erityisasema Yliopistot Yleisradiovero IV Eri omaisuuslajit sekä hankintamenon määräytyminen Omaisuuslajeista ja niiden merkityksestä VIII

5 2 Vaihto-omaisuus ja sen aikarajat Käyttöomaisuus Hankintamenon määräytyminen Vastikkeelliset saannot Vaihto-omaisuuden kierto Vastikkeettomat saannot V Veronalaiset tulot ja vähennyskelpoiset erät Veronalaiset ja verovapaat tulot Yleistä Pääomansijoitukset Osakelainaus ja takaisinostosopimukset Velan anteeksisaanti ja akordi Menot ja menetykset Yleistä Matkamenot Koulutusmenot ja koulutusvähennys Mainos- ja edustusmenot, lahjukset ja poliittisen toiminnan tukeminen Lahjoitusvähennys Sanktionluonteiset maksuseuraamukset ja verot Menetysten vähennyskelpoisuus Korot Oikaisuerät ja osuuskunnan ylijäämänpalautukset Optio- ja osakepalkitsemisjärjestelyiden vähennyskelpoisuus Tutkimus- ja kehittämistoiminnan vähennykset IX

6 VI Jaksottaminen ja varaukset Yleistä Tulon jaksottaminen Yleistä Ennakkoon saadut tulot Menojen jaksottaminen Yleistä Vaihto-omaisuus Käyttöomaisuus Yleistä Koneet ja kalusto Poikkeuksia Rakennukset ja rakennelmat Muita poistosäännöksiä Kulumaton käyttöomaisuus Kehitysaluepoistot Määräaikainen poistojen korottaminen Varaukset Yleistä Toimintavaraus Takuuvaraus Hinnanlaskuvaraus Jälleenhankintavaraus Raha-, vakuutus- ja eläkelaitosten erityisasema Yleistä Realisoitumattomat arvonnousut ja -laskut Omaisuuslajit ja osinkotulojen verotus Erityiset vähennykset ja veronalaiset tulot Luottotappiot Pankkivero X

7 VII Tappiontasaus Järjestelmän tarkoitus sekä tappioiden vähentämisaika ja -järjestys Yksityinen elinkeinonharjoittaja Yhteisöjen ja elinkeinoyhtymien asema sekä yritysmuodon muutokset Yhteisöjen ja elinkeinoyhtymien omistajanvaihdokset Poikkeus- eli käyttöluvat Yhteisöjen sulautumiset ja jakautumiset VIII Yritysjärjestelyt Yleistä Omaisuuslajisiirrot Tulolähdesiirrot Siirto elinkeinotulolähteestä Siirto elinkeinotulolähteeseen Yksityiskäyttöönotto sekä sijoitukset yhtymään Yksityisen elinkeinonharjoittajan yksityiskäyttöönotto Yksityisotto elinkeinoyhtymästä ja osakkaan sijoitukset yhtymään Yritysmuodon muutokset Yleistä Yksityinen ammatin- tai liikkeenharjoittaja ja kuolinpesä yhtiöksi Elinkeinoyhtymä yhtiöksi ja avoin yhtiö tai kommandiittiyhtiö yksityisliikkeeksi Henkilöyhtiölain mukaiset muodonmuutokset Toimintamuodon muutoksen vaikutukset XI

8 5.6 Negatiivinen oma pääoma toimintamuodon muutoksessa Osakkeiden omistusaika ja hankintameno Yhteisön purkaminen Osakeyhtiön purkaminen Osakeyhtiön osakkaan verotus Elinkeinoyhtymän purkaminen Yksityisen toiminimen lopettaminen Sulautuminen Soveltamisala ja säännökset Eri sulautumistyypit Verovaikutukset Jakautuminen Säännökset ja niiden muutokset Varaukset, osakkeiden hankintameno ja poistot Veronkiertämistilanteet jakautumisen yhteydessä Liiketoimintasiirto Osakevaihto IX Konsernien verokysymykset Konsernin käsite ja merkitys elinkeinotulon verotuksessa Yhteisöjen saamien osinkojen verotus Yleistä Osingon tulolähde Suomesta saadut osingot Ulkomailta saatu osinko Erityiskysymyksiä Käyttöomaisuusosakkeiden luovutukset Sääntelyn pääpiirteet Luovutusvoittojen verovapaus XII

9 3.2.1 Verovapauden soveltamisala ja luovuttajaa koskevat edellytykset Mikä on pääomasijoitustoimintaa? Luovutuksen kohdetta koskevat edellytykset Mitkä ovat käyttöomaisuusosakkeita? Miten arvioidaan omien osakkeiden luovutusvoittoja ja pääoman palautusta? Luovutettavien osakkeiden omistusosuus ja aika Kohdeyhtiön toiminnan luonne Verovapaaseen luovutusvoittoon tehtävät oikaisut Luovutustappioiden vähennyskelpoisuus Vähennyskelvoton luovutustappio Luovutusvoitoista vähennyskelpoinen luovutustappio Rajoituksetta vähennyskelpoinen luovutustappio Käyttöomaisuusosakkeiden arvonalentumispoisto ja sen palauttaminen Purkuvoitto ja -tappio Konserniyhtiöiden välisten suoritusten vähennyskelpoisuus eräissä tilanteissa Myynti- ja lainasaamiset Konsernituki Korkovähennysoikeuden rajoittaminen Yleistä Vieras ja oma pääoma rahoituskeinona Tulolähde Rajoituksen soveltamisalaan kuuluvat yhtiömuodot Koron käsite ja vähennyskelpoiset korot Vähennyskelvottomat korkomenot XIII

10 4.3.7 Vapautusperusteet Vähentämättä jääneen korkomenon vähentäminen myöhempinä vuosina Korkovähennysoikeusrajoituksen suhde muihin säännöksiin Siirtohinnoitteluoikaisu Konserniavustuslain mukainen konserniavustus Yleistä konsernien verotusasemasta Konserniavustuksen luonne Liiketoimintaa harjoittava osakeyhtiö tai osuuskunta Omistusosuus- ja kotimaisuusvaatimus Konsernisuhteen kesto Kirjanpitokäsittely ja verokohtelu X Yrityksen omistajien verotus Yritysmuoto ja sen valinta Osakeyhtiön osakkaiden verotus Yleistä Varojenjaon verotuksellinen luonne Luonnollisten henkilöiden osinkoverotus Listatut ja listaamattomat yhtiöt Listatusta yhtiöstä saatu osinko Listaamattomasta yhtiöstä saatu osinko Osakastason vähennykset Ulkomailta saatu osinko Eräiden asuntojen vuokraustoimintaa harjoittavien osakeyhtiöiden veronhuojennuksesta annetussa laissa tarkoitetut osingot Työpanokseen perustuvan osingon verotus Yleistä Säännösten sisältö XIV

11 2.5 Varojenjako vapaan oman pääoman rahastosta Verotus ennen vuotta Verotus vuodesta Peitelty osinko Yleistä Yhteisömuoto Edunsaaja Markkinaehtoisesta hinnasta poikkeaminen Jakotavat Omien osakkeiden hankinta ja lunastaminen Edun veronalainen määrä ja tulolaji Osakaslainat Sijoitustoiminnan määräaikainen veronhuojennus Yksityisen elinkeinonharjoittajan verotus Yritystulo ja sen jakautuminen pääoma- ja ansiotuloksi Liikkeen- ja ammatinharjoittajan osingot Henkilöyhtiöiden osakkaiden verotus elinkeinotulosta Elinkeinoyhtymän verotus Tulon jakaminen osakkailla verotettavaksi pääoma- ja ansiotuloksi Elinkeinoyhtymän saamien osinkojen verotus Yrityksen myynti Ammatin- ja liikkeenharjoittajan elinkeinotoiminnan myynti Henkilöyhtiön osuuksien luovutus Osakeyhtiön osakkeiden myynti Tuloverotuksen sukupolvenvaihdoshuojennus. 656 XI Elinkeinoverotuksen tulevaisuuden näkymät Verojärjestelmän tavoitteet ja siihen kohdistuvat paineet XV

12 2 Verotuksen peruslähtökohdat ja painopisteet Yritysverotuksen keskeiset kansalliset kehitystarpeet Tulolähdejako Tappiontasausjärjestelmä Konserniverotus Yhteisöjen verotuksellinen kotipaikka Veronkiertosäännökset ja veropohjan turvaaminen Oikeustapaushakemisto Asiahakemisto