TYÖMATKAT JA VEROTUS. Seija Karttunen Virpi Pasanen Eija Tannila

Transkriptio

1 TYÖMATKAT JA VEROTUS Seija Karttunen Virpi Pasanen Eija Tannila TALENTUM Helsinki 2014

2 Copyright 2014 Talentum Media Oy ja tekijät ISBN ISBN (sähkökirja) Taitto: NotePad Kansi: Lauri Karmila Print Best, Viro 2014 Palaute kirjasta:

3 ALKUSANAT... V I OSA TYÖMATKAKUSTANNUKSET TULOVEROTUKSESSA JA ENNAKKOPERINNÄSSÄ JOHDANTO TYÖMATKAN JA MUIDEN KÄSITTEIDEN MÄÄRITTELY VARSINAINEN TYÖPAIKKA Lyhytaikainen työ Liikkuva työ Useita varsinaisia työntekemispaikkoja Koti varsinaisena työpaikkana Vuokratyöntekijät Sivutoimet ja sijaisuudet Yhteiskuljetukset varsinaiselle työpaikalle Hälytys- ja varallaolotehtävät varsinaisella työpaikalla TOISSIJAINEN TYÖPAIKKA Työnantajan toimipaikka Sama intressipiiri Milloin toissijainen työpaikka muodostuu? Kumpi paikoista on toissijainen ja kumpi varsinainen työpaikka? VII

4 4.5 Toissijaiselle työpaikalle tapahtuvasta matkasta verovapaasti korvattavat kustannukset TILAPÄINEN TYÖMATKA ERITYISELLE TYÖNTEKEMISPAIKALLE Työmatkan määritelmä Tilapäisyyden edellytykset Yleinen kahden vuoden määräaika Kolmen vuoden määräaika rajatun ajan kestäville työkohteille Rajatun ajan kestävä työkohde Etäisyysvaatimus Asuminen tilapäismajoituksessa Määräaikojen täyttyminen Pääasiallinen työskentelypaikka Uusi määräaika Tilapäisen työmatkan ennakoimaton pidentyminen Viikonloppumatkat KOMENNUSLUONTEINEN TYÖ Ns. komennusmiessäädöksen taustaa Komennusluonteinen työskentely Säännöksen vaikutus Tilapäinen majoitus Työnantajan toimipaikka Varsinaisen työpaikan muodostuminen komennusluonteisessa työssä ERITYISALALLA TYÖSKENTELY Erityisalan työntekijät Erityisalalla maksettavat korvaukset Päivittäiset matkat Yöpyminen päivärahan maksamisen edellytyksenä Asumisen käsite Verohallinnon ohjeessa VIII

5 Asumisen keston merkitys Kakkosasunnon verotus LIIKKUVAA TYÖTÄ TEKEVÄT Työmatka liikkuvaa työtä tekevällä KOULUTUS, VIRKISTYS JA PALKITSEMINEN TYÖMATKAN PERUSTEENA Työmatkaan yhdistetty viikonloppu tai loma Työtehtävien hoitaminen työmatkan edellytyksenä Virkistysmatkat ja palkitseminen Puolison matka KANSAINVÄLISET TYÖSKENTELYTILANTEET Suomesta ulkomaille tehtävät työmatkat Kuuden kuukauden sääntö soveltuu Kuuden kuukauden sääntö ei sovellu Varsinainen työpaikka ulkomailla Toissijainen työpaikka Tilapäiset työmatkat erityiselle työntekemispaikalle Ulkomaantyöskentelyn strukturointi Suomeen työskentelemään tulevat ulkomaiset työntekijät Alle kuuden kuukauden työskentely Suomessa ulkomainen työntekijä Suomessa rajoitetusti verovelvollinen Yli kuuden kuukauden työskentely Suomessa ulkomainen työntekijä Suomessa yleisesti verovelvollinen Milloin työskentelyä on pidettävä tilapäisenä työmatkana erityiselle työntekemispaikalle? Milloin Suomeen muodostuu varsinainen työpaikka? Työmatkat ja viikonloppumatkat ulkomaille IX

6 10.3 Matkakustannusten korvaukset Suomeen tuleville rakennus- ja muille erityisalan työntekijöille Suomeen tulevat tutkijat ja opettajat VUOKRATYÖNTEKIJÄT Vuokratyöntekijälle maksettavat matkakustannusten korvaukset Erityisalan vuokratyöntekijät Ulkomaiset vuokratyöntekijät MUILLE KUIN TYÖSUHTEESSA OLEVILLE MAKSETTAVAT MATKAKUSTANNUSTEN KORVAUKSET Matkakustannusten korvaukset työ- ja käyttökorvauksen saajalle Yleishyödyllisten yhteisöjen maksamat matkat Säännöksen edellytykset Verovapaat määrät PÄIVÄRAHA, ATERIAKORVAUS JA RAJANYLITYSRAHA Päiväraha Korvaus työntekijän selvityksen perusteella Päivärahan verovapaa määrä Työmatkan pituus Työhönottopaikka Työmatkan kesto Pistäytyminen työpaikalla tai kotona Vapaa-aika työmatkalla Päivärahat työkomennuksella Kotimaan päiväraha Päivärahan puolittaminen Aterian käsite Hotelliaamiainen Lounassetelin, lounaskortin yms. maksuvälineen vaikutus päivärahaan Työnantajien matkustussäännöt Ulkomaanpäiväraha Ulkomaanpäivärahan määrä X

7 Ulkomaanpäivärahan puolittaminen Lyhyet ulkomaanmatkat Ateriakorvaus Ateriakorvaus muulla kuin erityisalalla Ateriakorvaus erityisalalla Rajanylitysraha MATKUSTAMIS- JA MAJOITTUMISKUSTANNUKSET SEKÄ MUUT TYÖMATKAKUSTANNUKSET Matkustamiskustannusten korvaukset Kilometrikorvaukset Työntekijän oma tai perheenjäsenen auto Oman auton kilometrikorvauksen korottaminen Kilometrikorvaukset luontoisetuauton käytöstä työmatkoihin Käyttöetuauto Vapaa autoetu Vapaa autoetu toiselta konserniyhtiöltä Omalla autolla tehdyt työmatkat, kun työntekijällä on vapaa autoetu Toiselta työnantajalta saatu autoetu Työtehtävät kodin ja työpaikan välisellä matkalla Viikonloppumatkat Muut kulkuneuvot Kilometrikorvausten porrastus Paikoitus- ja pysäköintikulut Majoittumiskustannusten korvaukset Yömatkaraha Muut työmatkakustannukset Muuttokustannukset Muuttokustannukset ulkomaantyössä Passit, viisumit ja työluvat MATKALASKU Matkalaskun sisältö XI

8 15.2 Tositteet ja muu selvitys Matkalaskun allekirjoittaminen Matkalasku työnantajan velvoitteiden kannalta Matkaennakot Esimerkki matkalaskusta MATKAKUSTANNUKSET ENNAKKOPERINNÄSSÄ JA TYÖNTEKIJÄN VEROTUKSESSA Matkakustannukset ennakkoperinnässä Vaihtoehtoiset tavat matkakustannusten korvaamisessa Ennakonpidätyksen toimittaminen Ennakonpidätysten maksaminen ja ilmoittaminen kausiveroilmoituksella Matkakustannusten korvaukset vuosi-ilmoituksella Yleisesti verovelvollisen vuosi-ilmoitus Rajoitetusti verovelvollisen vuosi-ilmoitus Matkakustannusten korvaukset eläkepalkkaa määritettäessä Työntekijän verotus Vähennys lisääntyneistä elantokustannuksista Lisääntyneet elantokustannukset erityisalalla Matkustamiskustannukset Majoittumiskustannukset Tulonhankkimisvähennyksen vaikutus Viikonloppumatkat Liite 1: Kausiveroilmoitus 2014 (Lomake 4001) Liite 2: Vuosi-ilmoitus 2014: Työnantajan tai suorituksen maksajan vuosi-ilmoitus (Lomake 7801) XII

9 Liite 3: Rajoitetusti verovelvollisen vuosiilmoitus 2014: Vuosi-ilmoitus rajoitetusti verovelvollisille maksetuista suorituksista (Lomake 7809) ENNAKKORATKAISUN HAKEMINEN Ennakkoperinnän ennakkoratkaisu Tuloverotuksen ennakkoratkaisut Verohallinnon ennakkoratkaisu Keskusverolautakunnan ennakkoratkaisu Yhteenveto ennakkoratkaisun hakemisesta matkakustannusten korvausten verotuksesta II OSA TYÖMATKAKUSTANNUKSET ARVONLISÄ VEROTUKSESSA YLEISTÄ ARVONLISÄVEROTUKSESTA TYÖMATKOJEN NÄKÖKULMASTA Johdanto Verokannat Arvonlisäveron vähennysoikeutta koskevat säännökset Laskuille arvonlisäverotuksessa asetettavat vaatimukset Laskun antovelvollisuus Mitä voidaan pitää laskuna? Pakolliset laskumerkintävaatimukset Kevennetyt laskumerkintävaatimukset Laskujen säilyttäminen Seuraamukset virheellisistä arvonlisäverovähennyksistä KODIN JA VARSINAISEN TAI TOISSIJAISEN TYÖPAIKAN VÄLISET KUSTANNUKSET ARVONLISÄVEROTUKSESSA Matkat varsinaiselle työpaikalle Matkat toissijaiselle työpaikalle Työsuhdematkalippu XIII

10 2.4 Työnantajan järjestämä yhteiskuljetus Etätyö ERITYINEN TYÖNTEKEMISPAIKKA JA MUUT TYÖMATKAT Matkat kotoa erityiselle työntekemispaikalle Tilapäinen liiketoimintaan liittyvä työmatka Matkaliput matkatoimistosta Erityistä hotellilaskujen vähennyskelpoisuudesta Pysäköintikulut Työntekijän pidempikestoinen työmatka/komennus Työntekijän työmatkalla tekemät hankinnat Henkilökunnan sisäisiin koulutuksiin tai neuvotteluihin liittyvät matkakulut EDUSTUS- JA YKSITYISMATKAT Edustusluonteiset matkat Matkan liittyminen henkilökunnan yksityiseen kulutukseen ULKOMAILLE SUUNTAUTUVIIN MATKOIHIN LIITTYVÄT ARVONLISÄVERONÄKÖKULMAT Omien työntekijöiden ulkomaanmatkoista aiheutuneet kustannukset Ulkomaalaispalautuksen hakeminen toisista EU-maista Ulkomaisen yhtiön työntekijöiden Suomessa aiheuttamat kustannukset MATKALASKUT, KILOMETRIKORVAUKSET JA PÄIVÄRAHAT ARVONLISÄVEROTUKSEN NÄKÖKULMASTA Matkalaskulle ja sen liitteenä oleville laskuille asetetut vaatimukset arvonlisäverotuksessa XIV

11 6.2 Kilometrikorvaukset ja päivärahat Työntekijän omissa nimissään tekemät hankinnat Yleishyödyllisen yhteisön maksamat matkat ja kustannusten korvaukset MATKAKUSTANNUSTEN EDELLEEN VELOITUS ARVONLISÄVEROTUKSESSA Matkakustannusten edelleen veloitus asiakkailta osana myyntiä Muiden yhtiöiden puolesta maksettujen kulujen käsittely Toisen yhtiön puolesta maksettujen matkakulujen edelleenveloitus Yhteisen tilaisuuden järjestämisestä aiheutuneiden kustannusten edelleenveloitus Kulujen edelleenveloitus ulkomaille Ulkomailla syntyneiden kulujen edelleen veloitus ARVONLISÄVEROTUKSEN ENNAKKORATKAISU JA KIRJALLINEN OHJAUS Kirjallinen ohjaus Verohallinnon ennakkoratkaisu Keskusverolautakunnan ennakkoratkaisu OIKEUSTAPAUSHAKEMISTO ASIAHAKEMISTO XV