Ennakkoperintälaki käytännössä. Tomi Peltomäki

Transkriptio

1 Ennakkoperintälaki käytännössä Tomi Peltomäki TALENTUM Helsinki 2015

2 2., uudistettu painos, 2015 Copyright 2015 Talentum Media Oy ja kirjoittaja Yhteistyössä Lakimiesliiton Kustannus Kansi: Lauri Karmila Taitto: Sirpa Puntti ISBN ISBN (verkkokirja) ISBN (sähkökirja) BALTO Print Liettua 2015 Palaute kirjasta:

3 ESIPUHE 2. PAINOKSEEN V SISÄLLYS IX 1 ENNAKKOPERINTÄ OSANA VEROJÄRJESTELMÄÄ Ennakkoperinnän tarkoitus Yleisiä periaatteita Veronalaiset suoritukset Ennakkoperinnän vastaavuusvaatimus Ennakkoperinnän vastaavuusvaatimuksesta poikkeaminen Sovellettavat lait ja muut normit Ennakkoperintä Tuloverotus Lähdeverotus Ennakkoperinnän muodot Ennakkoperinnän kattavuus Ennakonpidätys Ennakonkanto Oma-aloitteinen maksaminen ENNAKONPIDÄTYKSEN ALAISET SUORITUKSET Palkka Palkan käsite ennakkoperinnässä Työ- tai virkasuhteessa saatu palkka IX

4 2.1.3 Suorituksen maksajan selonottovelvollisuus Palkaksi säädetyt henkilökohtaiset suoritukset Muut palkan erät Vahingonkorvaus ja palkka Työkorvaus Työkorvauksen tunnusmerkit Oikeuskäytäntöä Käyttökorvaus Muut suoritukset Puun myyntitulo Muut pääomatulot Urheilijan palkkio Erikseen säätämättömät tulot Suoritukset, joista ei toimiteta ennakonpidätystä Ennakonkannon alaiset suoritukset Verohallinnon päätöksessä mainitut suoritukset TYÖSTÄ AIHEUTUNEET KUSTANNUKSET Kustannuksen huomioiminen ennakkoperinnässä Palkansaaja Työstä välittömästi aiheutuneet kustannukset Kustannusten määrä Kaavamaiset määrät Verotuksen toimittaminen ja vuosi-ilmoitus Esimerkkejä kustannusten huomioimisesta Verovapaat suoritukset Kustannusten korvausten verovapaus Palkansaaja ja työmatka Työmatkan tilapäisyys X

5 3.3.4 Laajennettu työmatkan käsite Erityisten alojen matkakustannusten korvaukset Matka toissijaiselle työpaikalle Yleishyödyllisen yhteisön maksamat kustannusten korvaukset Matkalasku Muut suorituksen saajat ENNAKKOPERINTÄREKISTERI Ennakkoperintärekisteröinti ja sen merkitys Ennakkoperintärekisteri ja ennakonpidätyksen toimittaminen Rekisteröinnin muita vaikutuksia Rekisteriin merkitseminen Rekisteristä poistaminen ja merkitsemättä jättäminen ENNAKONPIDÄTYKSEN TOIMITTAMINEN Ennakonpidätyksen toimittamisvelvollisuus Suorituksen maksaja ja työnantaja Sijaismaksaja Kotitalous suorituksen maksajana Suoritusten välittäjät Edustuston pidätysvapaus Ennakonpidätyksen toimittamisen ajankohta Ennakonpidätys suorituksen yhteydessä Etukäteen maksetut suoritukset Satunnaiset ja vähäiset suoritukset Muuna kuin rahana maksettavat suoritukset Suorituksesta disponointi Ennakonpidätyksen määrä Ennakonpidätysprosentti Verokortit XI

6 5.3.3 Ennakonpidätys ilman verokorttia ja suorasiirtotietoa Menettely ennakonpidätystä toimitettaessa Yleistä Kausikohtainen ennakonpidätys Kumulatiivinen tapa Vuositulon soveltaminen Päiväkohtaisen tulorajan käyttö Luonnollisen henkilön työ- ja käyttökorvaukset Taannehtivat suoritukset Lomaraha Henkilöstörahastosuoritukset Muu kuin rahasuoritus Ennakonpidätyksen oikaiseminen ENNAKONPIDÄTYKSEN ILMOITTAMINEN JA MAKSAMINEN Verotili Verotilijärjestelmä Verotiliverot Maksamismenettely Kausiveroilmoitus Pidennetyt ilmoitusjaksot Viivästysseuraamukset Vuosi-ilmoitus Sivullisen tiedonantovelvollisuus Vuosi-ilmoituksen sisältö, antamisaika, tiedonantotapa ja sanktiot Verosta vapauttaminen ja maksujärjestelyt MAKSUVALVONTA Työnantajarekisteri Palkkakirjanpito ja muistiinpanot Palkkakirjanpidon laatimisvelvollisuus XII

7 7.2.2 Palkkakirjanpidon sisältö Palkkakirjanpito rajoitetusti verovelvollisille maksetuista suorituksista ENNAKONPIDÄTYSVELVOLLISUUDEN LAIMINLYÖNTI Maksuunpano Maksuunpano suorituksen maksajalle Maksuunpantava määrä Kuuleminen Määräaika Maksuunpanon poistaminen ja siitä luopuminen Edellytykset poistamiselle tai luopumiselle Velvoite poistaa maksuunpano tai luopua siitä Mahdollisuus luopua maksuunpanosta Määräaika poistamiselle Maksuunpanon ja muun päätöksen oikaiseminen Arviomaksuunpano Arvioon perustuva maksuunpano Maksuunpantava määrä Arviomaksuunpanon oikaiseminen Veronkorotus Sanktio ennakonpidätyksen tai ilmoittamisen laiminlyönnistä Veronkorotuksen määrä ja määrääminen Ne bis in idem -periaate Rangaistussäännökset KANSAINVÄLISET TILANTEET Yleinen ja rajoitettu verovelvollisuus Lähdeveron periminen Rajoitetusti verovelvollisen saamat suoritukset Palkan lähdeverotus XIII

8 9.3.2 Taiteilijat ja urheilijat Työkorvaus ja muut suoritukset Verotusmenettelylain mukainen verotus Ansiotulon verotus vuodesta Yleisesti verovelvollisen ulkomaantyötulo Kuuden kuukauden sääntö Työnantaja ja ulkomaantyötulo Ulkomailta tulevan palkansaajan lähdevero ENNAKKORATKAISU JA MUUTOKSENHAKU Ennakkoratkaisu Muutoksenhaku Oikaisuvaatimus Muutoksenhaku hallinto-oikeuteen Muutoksenhaun rajoitukset Valituksen käsittely ja vaikutus vireillä olevaan asiaan Valitus korkeimpaan hallinto-oikeuteen Työnantajan sosiaaliturvamaksua ja lähdeveroa koskeva muutoksenhaku Työnantajan sosiaaliturvamaksu Lähdevero SOSIAALIVAKUUTUSMAKSUT Työnantajan sosiaaliturvamaksu ja maksuvelvolliset Sosiaaliturvamaksun peruste Vakuutusperiaate ja sairausvakuutuslain mukaan vakuutetut Ennakonpidätyksen alainen palkka ja palkan erät Poikkeukset maksuvelvollisuudesta Työnantajan sosiaaliturvamaksun palauttaminen XIV

9 11.3 Sairausvakuutuksen päivärahamaksu ja sairaanhoitomaksu Maksut ja niiden perusteena olevat suoritukset Vakuutetun ikä Päivärahamaksu palkasta Sairausvakuutuksen maksut yrittäjän työtulosta Apurahansaajat ASIAHAKEMISTO XV