Yhteismetsän rahoitus- ja veropäivä Oulu Reijo Parkkila Pohjois-Suomen yritysverotoimisto Johanna Heikkisen esitykseen perustuen

Transkriptio

1 Yhteismetsän verotuksesta Yhteismetsän rahoitus- ja veropäivä Oulu Reijo Parkkila Pohjois-Suomen yritysverotoimisto Johanna Heikkisen esitykseen perustuen

2 Käsiteltävät asiat Yleistä yhteismetsän verotusasemasta ja tulolähteistä läht tä Yhteismetsän metsäverotuksen periaatteet, metsävähennys, menovaraus

3 Yleistä Yhteismetsä = yhteismetsälain (109/2003) mukaan kiinteistöille yhteisesti kuuluva alue, joka on tarkoitettu käytettäväksi kestävän metsätalouden harjoittamiseen sen osakkaiden hyväksi. Erillinen verovelvollinen lli Yhteisetuus (Tuloverolaki 5 ) Verokanta 26 % (Tuloverolaki ) Huom HE 50/2011 Yhteismetsän osakkaan veronalaisena tulona ei pidetä hänen saamaansa osuutta yhteismetsän tulosta (Tuloverolaki 18 ) Yhteismetsä maksaa tuloveron ja osakas voi nostaa ylijäämän yhteismetsästä ilman lisäveroseuraamuksia

4 Kysymys 2 Yhteismetsän verotuskysymyksiä: Yhteismetsän osakkailleen jakama vuotuinen ylijäämä on osakkaille verotonta tuloa? Voisiko tätä valaista esimerkin avulla? Yhteismetsän voitto verovuonna 2010 yht euroa. Osakaskunnan kokous päättää yhteismetsälain mukaisesti osakkaille jaettavasta ylijäämästä niin että kukin osakas saa omistamansa kiinteistön yhteismetsäosuutta vastaavan osan. verovapaa osakkaalle esim 1/100 osuus eli 100 euroa.

5 Kysymys 2 Voiko yhteismetsän osakkaiden matkakuluja vähentää verotuksessa? Osakkaiden verotuksessa voi vähentää asunnon ja työpaikan väliset kulut, jos yhteismetsä t muodostaa varsinaisen i työpaikan. Matkalaskun perusteella vähennysoikeus osakkaalla syntyneistä työmatkakuluista yhteismetsällä, jos työsuhde yhteismetsään. Entä pienkoneiden ja polttoaineiden hankintaa? Onko kulut oltava yhteismetsän nimissä? Ei voi vähentää omassa verotuksessaan. Kulut oltava yhteismetsän nimissä tai matkalaskutilanteessa voi olla pienmaksuja ilman ostajan nimeä, esim. bensa-automaatit, a bussiliput.

6 Yleistä ennakkoverot arvonlisävero käyttöön otetun Verohallinnon verotilijärjestelmän myötä yhteismetsällä on mahdollisuus hakeutua kuukausimenettelystä vuosimenettelyyn, jos liikevaihto on enintään euroa (tai neljännesvuosimenettelyyn, jos liikevaihto on euroa). kirjanpito- it ja tilintarkastusvelvollisuus t t l lli kahdenkertainen kirjanpito vähintään kaksi tilintarkastajaa (Yhteismetsälaki 30 )

7 Ennakkoverot : Yhteismetsän verokysymyksiä: y s Kysymys 8. Yhteismetsät ovat ennakkoverovelvollisia eli maksavat arvioituihin tuloihin perustuvia veroennakoita verovuoden aikana. Miten ennakot määritellään vastaperustetun suvun yhteismetsän osalta? Miten käytännössä verotetaan pieniä yhteismetsiä? YTJ-perustamisilmoituslomake, kohta verotettava tulo, ennakot sen perusteella kahdelle ensimmäiselle vuodelle. Ennakoihin voi hakea muutosta. Ennakot määrätään edeltävän voimassa olevan tuloksen perusteella. Verotus ei eroa erikokoisten yhteismetsien välillä. Pienellä yhteismetsällä ongelmia voi olla kysymys 2 tyyppisiä kulujen kohdistamis- ja vähennysoikeusongelmia.

8 Yhteismetsän tulolähteet voi olla kolmenlaisia tuloja: elinkeinotuloa, maatalouden tuloa ja muuta tuloa eli ns. henkilökohtaisen tulolähteen tuloa Tulolähteet erillisiä eri tulolähteen tuloksia ei voida kuitata keskenään yleensä vain maatalouden tuloa ja muun tulolähteen tuloa (metsätalous) Veroprosentti on kaikissa tapauksissa 26 Maatalouden tuloa esimerkiksi jäkälän myyntitulot, metsästysmaiden ja kesämökkitonttien vuokratulo, omasta metsästä otetun puun pienimuotoinen sahaustoiminta, Muun tulolähteen tuloa esimerkiksi metsätaloudesta saatu tulo, luovutusvoitot, uus o o, maa-ainesten aaa e myyntitulot uo

9 Yhteismetsän metsätalous Metsätaloudesta saatuja tuloja verotettaessa yhteismetsät rinnastetaan tuloverolaissa pääsääntöisesti luonnollisiin henkilöihin ja kuolinpesiin ii esimerkiksi määräaikaista puun myyntitulon osittaista verovapautta sovelletaan myös yhteismetsiin Yhteismetsällä on oikeus tehdä metsävähennys ja menovaraus Yhteismetsän osakkailla ei kuitenkaan ole oikeutta tuloverolain 63.3 :n mukaiseen verovapaaseen hankintatyöhön

10 Kysymys 6. Yhteismetsän tilikausi Yhteismetsän tilikausi. Yhteismetsä voi ilmeisesti valita tilikaudeksi muunkin kuin kalenterivuoden. Metsätalouden kannalta järkevä tilikausi voisi olla Miten verotus em. tilikauden osalta hoidettaisiin? Tilikausi voi olla kalenterivuodesta poikkeava. Verovuoden muodostaa tässä tapauksessa tilikausi , jolta tilinpäätös tehdään ja verotettava tulo lasketaan.

11 Yhteismetsän metsävähennys Kysymys 2.3: yhteismetsän t metsävähennysoikeus äh Tuloverolain 55 :n mukaan metsävähennys on jälkeen vastikkeellisesti hankitun metsätilan hankintahinnan perusteella tehtävä vähennys metsätalouden pääomatulosta vähennyspohja = 60 prosenttia metsään kohdistuvasta hankintamenosta (Metsä = maapohja + puusto) Vähennyksen määrä on enintään 60 prosenttia yhteismetsän t metsävähennykseen äh oikeuttavasta t metsästä verovuonna saaman veronalaisen metsätalouden pääomatulon määrästä verovuonna vähennyksen määrä oltava vähintään 1500 euroa 11

12 Yhteismetsän metsävähennys Yhteismetsä voi tehdä metsävähennyksen ostamansa (lisä)maan hankintamenosta Myös uuden yhteismetsän perustamista varten ostetun metsän hankintamenosta syntyy yhteismetsälle metsävähennyspohjaa ( vaikka yhteismetsä ei omista yhteismetsään kuuluvaa aluetta, vaan ainoastaan hoitaa ja hallinnoi i sitä / KHO:2006:74) Jos yhteismetsä perustetaan metsänomistajien jo omistamista metsäkiinteistöistä, joilla on metsävähennyspohjaa, metsävähennyspohja siirtyy yhteismetsän käyttöön. Huom) Yhteismetsäosuuksien ostosta ei synny metsävähennyspohjaa 12

13 Kysymys y y 10. Uutta yhteismetsää perustettaessa voi ongelmana olla metsävähennyksen arvottaminen tilanteessa, jossa osa mukaan tulevista t tiloistai t tuo tullessaan yhteismetsään t metsävähennyspohjaa, mutta osa ei tuo. Joissakin tapauksissa on kaavailtu, että metsävähennys korvattaisiin osakkaille maksettavan ylijäämän muodossa metsävähennystä tuoneille tiloille. Eli näille tiloille tuloutettaisiin korkeampaa ylijäämää siihen asti kun metsävähennys on kuitattu. Onko tällaisesta menettelystä ylimääräisiä veroseuraamuksia? Todennäköisesti voitaisiin puuttua veronkiertosäännöksen (Verotusmenettelylaki 28 ) perusteella. Poikettu yhteismetsälain sallimasta ylijäämän jaon periaatteesta pelkästään verotussyistä.

14 Yhteismetsän luovutusvoitto- ja varainsiirtoverotus Yhteismetsä voi ostaa ja myydä maa-alueita ostosta ja vaihdosta varainsiirtovero 4 % vaihdosta ei varainsiirtoveroa, jos vaihto johtaa maa- ja metsätalouden harjoittamisen kannalta olennaisesti sopivampaan tilussijoitukseen (Varainsiirtoverolaki 13 ) Myynnistä aiheutuvan luovutusvoiton määrää laskettaessa yhteismetsällä on aina oikeus vähentää luovutushinnasta vähintään 20 prosentin hankintameno-olettama, jos omaisuus on omistettu alle 10 vuotta 40 prosentin hankintameno-olettama, jos omaisuus on omistettu yli 10 vuotta 14

15 Yhteismetsän luovutusvoittoverotus Tehdyt metsävähennykset otetaan huomioon myynnistä aiheutuvaa luovutusvoittoa (tai luovutustappiota) laskettaessa Vuodesta 2009 alkaen metsätilan luovutusvoiton määrää laskettaessa tuloverolain nojalla tehdyn metsävähennyksen määrä lisätään luovutusvoittoon (tai luovutustappioon) lisättävä määrä on kuitenkin enintään määrä, joka vastaa 60 prosenttia luovutettavan metsätilan hankintamenosta. t 15

16 Yhteismetsän menovaraus Yhteismetsä voi tehdä 15 prosentin menovarauksen metsätalouden veronalaisen pääomatulon määrästä, josta on vähennetty metsävähennyksen määrä (Tuloverolaki 111 ) tarkoittaa käytännössä sitä, että osa metsätalouden tulosta jätetään lukematta verovuoden tuloksi ja siirretään tuloutettavaksi tulevina vuosina tarkoitettu kattamaan myöhempinä vuosina syntyviä metsätalouden menoja menovaraus on luettava metsätalouden pääomatuloksi Oulun ja Lapin läänissä kuuden seuraavan vuoden aikana 16

17 Veroilmoitus: Kysymys y y 11. Yhteismetsän kyseessä ollessa 2C lomakkeella pääomaverosta suoritetut poistot ja metsävähennys, kuinka ne siirretään veroilmoituslomakkeelle 6, ja mihin kohtaan? Miten huomioidaan puukauppatulojen verohuojennukset yhteisetuuden verotuksessa? Kuinka ne ilmoitetaan lomake 6:lla? Miten ilmoitetaan varaukset ja niiden tuloutukset? Jos syntyy tilikauden tappiollinen tulos, kuinka se ilmoitetaan 6 lomakkeella?

18 Veroilmoitus 2C lomaketta on hyvä käyttää apulomakkeena, koska k varsinkin pienyhteismetsissä, lomakkeen avulla voidaan päästä oikeaan verotettavaan tuloon. Poistot ja metsävähennys, kuinka ne siirretään veroilmoituslomakkeelle 6, ja mihin kohtaan? Tuloslaskelma poistot, Metsävähennys: I 5 Muut vähennykset: Merkitkää tähän kaikki sellaiset verotuksessa vähennyskelpoiset erät, joita ei ole vähennetty tilikauden 2011 kirjanpidossa. Kohdassa lisätietoja erittely.

19 Veroilmoitus Miten huomioidaan puukauppatulojen verohuojennukset yhteisetuuden verotuksessa? Kuinka ne ilmoitetaan lomake 6:lla? I 5. Muut vähennykset, erittely olisi hyvä olla lisätietona, jos ei 2c-lomaketta. Miten ilmoitetaan varaukset ja niiden tuloutukset? Muut vähennykset, kohta I 5 ja Muut lisäykset, kohta I 3 Jos syntyy tilikauden tappiollinen tulos, kuinka se ilmoitetaan 6 lomakkeella? I 4 Tilikauden tappio Merkitkää kohtaan 4 kirjanpidon osoittama tilikauden tappio. Myös kohdat

20 I 4 Tilikauden tappio Merkitkää kohtaan 4 kirjanpidon osoittama tilikauden tappio.

21 Lisätietoja tarvittaessa Verohallinnon eo o internetsivut ets eo Verohallinnon valtakunnalliset palvelunumerot Maatalous- ja metsäverotus Varainsiirtoverotus Arvonlisäverotus Verotili Lainsäädäntö, oikeustapaukset Verotoimistot, i t t Pohjois-Suomen yritysverotoimisto t i i t 21

22 Kiitos!