Sisällys Esipuhe v Sisällys vii Lyhenteet xiii I Perinnön ja lahjan verokohtelu 1 1. Johdanto 1 1.1. Kirjan tavoite 1 1.2. Tutkimuksen rakenne 2 1.3. Perintö- ja lahjaverotus ja veropolitiikka 5 1.4. Edunvalvontavaltuutus 13 II Perintö- ja lahjaverosuunnittelu 15 1. Verosuunnittelun tavoitteista 15 2. Selvittämisvelvollisuus ja todistustaakkakysymykset verotuksessa 17 3. Verosuunnittelun rajat 20 III Perintö- ja lahjaveron määrän perusteet 29 1. Perintö- ja lahjaverotuksen alueellinen ulottuvuus 29 2. EY-vero-oikeus ja perintö- ja lahjaverotus 34 3. Verovapaat saannot perintö- ja lahjaverotuksessa 37 4. Perintö- ja lahjaveron määräytyminen 42 5. Velvoitteiden arvostus 47
viii sisällys IV Omaisuuden lahjoittaminen 53 1. Lahja 53 2. Lahjaverovelvollisuuden syntyminen 57 3. Verovapaat lahjat 59 4. Lahjaverotus ja sen käytännön toteuttaminen 61 5. Lahjanluonteinen kauppa 62 6. Vakuutukset ja lahjaverotus 64 7. Lahjan ja luovutusvoittoverotuksen yhteensovittaminen 65 7.1. Yleistä luovutusvoittoverotuksesta 65 7.2. Lahjana saadun omaisuuden myyminen 72 8. Alihintainen luovutus osakeyhtiölle ja osakeyhtiöltä 75 8.1. Osakkaan tuloverotus 75 8.2. Osakeyhtiön osakkaiden lahjaverotus 76 8.3. Osakeyhtiön verokohtelu 76 8.4. Alihintaiset luovutukset osakeyhtiöltä 77 8.4.1 Osakeyhtiölain mukainen laiton varojen jako 77 8.4.2 Peitelty osinko 78 8.4.3 Lahjoitusvähennys 78 9. Lahjaverotuksen vanhentuminen 79 V Perintöverotus 81 1. Perimysjärjestys ja perintöosuuden määräytyminen 81 2. Lesken oikeus hallita jäämistöä jakamattomana 86 3. Verotettavan perintöosuuden määräytyminen 88 4. Testamenttityypit ja testamentin vaikutuksesta perintöverotuksen toimittamiseen 90 5. Perinnöstä ja testamentista luopuminen 97 6. Perintöverotus ja vakuutukset 100 7. Perukirjan laatiminen 105 8. Varojen arvostaminen perintöverotuksessa 108
sisällys ix 9. Velkojen vähentäminen perintöverotuksessa 121 10. Perintöverotuksen toimittaminen ja sen lykkääminen 123 11. Perintöveron vanhentuminen 125 VI Kuolinpesän verokohtelu 127 1. Kuolinpesän verotuksellinen asema 127 2. Elinkeinotoimintaa harjoittava kuolinpesä 129 3. Kuolinpesässä vain yksi osakas 133 4. Kuolinpesän osuuden luovutus 135 5. Kuolinpesän yhtiöittäminen 137 6. Kuolinpesä ja luovutusvoittoverotus 140 VII Perinnönjako, sen jälkeiset oikeustoimet ja verotus 141 1. Perhevarallisuutta koskevat siviilioikeudelliset säännökset 141 1.1. Avioliittolain varallisuussäännökset 141 1.2. Avioehtosopimuksen merkitys 143 1.3. Ositus 146 2. Ositus ja ulkopuoliset varat 149 3. Osituksessa saadun omaisuuden myyminen 150 4. Oikea verovelvollinen kuolinpesä, leski vai perillinen? 154 5. Avopuolisoiden keskinäinen suhde 156 6. Perinnönjako ja perintönä saadun omaisuuden myyminen 158 7. Lahjaverotus osituksen ja perinnönjaon yhteydessä 168 8. Varainsiirtoverotus 169 8.1. Yleistä varainsiirtoverotuksesta 169 8.2. Ositus ja perinnönjako 171 8.3. Omaisuuden erottelu 175
x sisällys VIII Perintö- ja lahjaverotus sukupolvenvaihdoksissa 177 1. Sukupolvenvaihdossäännökset osana veropoliittista keskustelua 177 2. Huojennussäännökset perintö- ja lahjaverotuksessa 180 2.1. Yleistä 180 2.2. Maatila, yritys tai osa niistä 182 2.3. Omistusosuusvaatimus 188 2.4. Yritystoiminnan jatkaminen 190 2.5. Maksuunpantavan veron vähimmäismäärä 194 3. Huojennuksen määrän laskeminen ja veron maksuaika 195 4. Huojennuksen menettäminen 196 5. Huojennussäännökset ja luovutusvoiton verotus 198 6. Perintönä tai lahjana saadun maatila- tai yritysvarallisuuden hankintameno 199 IX Sukupolvenvaihdosluovutukset tuloverotuksessa 201 1. Luovutuksen kohde 201 2. Luovutuksen osapuolten välinen sukulaisuus 207 3. Luovutettavan omaisuuden omistusaika 208 4. Huojennuksen menettäminen 209 5. Alin hyväksyttävä kauppahinta 212 6. Omien osakkeiden hankkiminen osana sukupolvenvaihdosprosessia 214 6.1. Peitellyn osingon soveltamiskriteerit 214 6.2. Osakkeiden alihintainen hankkiminen tai lunastaminen 217 6.3. Omien osakkeiden hankkiminen ja yrityskauppa 218 X Verotusmenettely 221 1. Muutoksenhaku 221 2. Seurannaismuutos 227 3. Veronoikaisu verovelvollisen vahingoksi 228 4. Veronoikaisu verovelvollisen hyväksi 229
sisällys xi 5. Arvioverotus 229 6. Veronkorotus 230 7. Verosta vapauttaminen ja veronmaksun lykkääminen 232 8. Ennakkoratkaisu 234 Liite 237 Lähdeluettelo 239 Oikeustapaukset 243 Asiahakemisto 247