Yksityishenkilöiden luovutusvoittojen verotus. Pekka Nykänen Timo Räbinä

Transkriptio

1 Yksityishenkilöiden luovutusvoittojen verotus Pekka Nykänen Timo Räbinä TALENTUM Helsinki 2013

2 3., uudistettu painos Copyright Talentum Media Oy ja kirjoittajat Kansi: Lauri Karmila Taitto: NotePad ISBN ISBN (sähkökirja) BALTOprint Liettua 2013 Palaute kirjasta:

3 Esipuhe... V Lyhenteet... XIX 1 Johdanto Luovutusvoitot ja niiden merkitys verotuksessa Kirjan rajaukset ja tavoitteet sekä käytetyt lähteet Kirjan rakenne Luovutusvoittoverotuksen perusperiaatteet Luovutusvoiton verotuksen keskeiset lähtökohdat Luovutusvoiton kohdistaminen Kuka on oikea verovelvollinen? Minkä tulolähteen tuloa omaisuuden luovutuksesta saatu voitto on? Tulolähdejako ja sen merkitys Arvopaperikauppa Kiinteistöjen ja huoneistoosakkeiden luovutukset Tulolähdesiirto ja yksityiskäyttöönotto Kumpaa tulolajia omaisuuden luovutuksesta saatu tulo on? VII

4 2.3 Luovutusvoiton veronalaisuus Lähtökohtana luovutusvoittojen laaja veronalaisuus Eräitä luovutusvoiton veronalaisuuteen liittyviä erityistilanteita Verovapaat luovutukset ja jatkuvuusperiaatteen soveltaminen Luovutustappion vähennyskelpoisuus Luovutusvoiton ja -tappion jaksottaminen Pääsääntönä luovutussopimuksen allekirjoitus Lisäkauppahinta ja kauppahinnan alentuminen Kauppahintasaatavan menettäminen Luovutusvoiton laskeminen Luovutusvoiton laskemisen perusperiaatteet Luovutushinta Luovutushinnan määrittämisen lähtökohdat Luovutushinnan määrittely vaihdossa Luovutushinnan ja juoksevan tulon erottaminen Hankintameno Hankintamenon määrittämisen pääperiaatteet Hankintamenon määrittely eräissä erityistilanteissa Hankintamenon määrittelyyn vaikuttavia erityisiä eriä Perusparannusmenot Hankintamenon arvioiminen Omaisuuden luovutusjärjestys Voiton hankkimisesta olleet menot Hankintameno-olettama VIII

5 Hankintameno-olettaman soveltamisala Hankintameno-olettaman suuruus ja omistusaika Luovutusvoitot ennakkoperinnässä Vastikkeeton saanto ja luovutusvoiton verotus Perintö-, lahja- ja ositussaanto luovutusvoiton verotuksessa Perintö- ja lahjasaanto: epäjatkuvuusperiaate Perintö- ja lahjaverotuksessa käytetty verotusarvo Toimitettu perintö- tai lahjaverotus sekä verotuksen muutokset Ulkomailla toimitettu perintö- tai lahjaverotus Esinekohtainen käyvän arvon ja hankintamenon määrittäminen Valtionperintö Perintö- ja lahjavero sekä muut kulut Lahjasaantoa koskeva erityissääntely: osittainen jatkuvuusperiaate Oikea verovelvollinen perintösaannon jälkeen: kuolinpesä, leski vai perillinen? Perimysprosessin etenemisen mukaan vaihtuva verosubjekti Kuolinpesän käsite yksityis- ja vero-oikeudessa Verovastuu ja luovutusvoitosta määrättävä vero Jäämistöosituksen vaikutus kuolinpesän ja lesken verovelvollisasemaan IX

6 Perinnönjaon vaikutus kuolinpesän verovelvollisasemaan Ositussaanto: jatkuvuusperiaate Jatkuvuusperiaate ja sen sisältö Ositussaantoa edeltänyt saanto Edellytyksenä toimitettu ositus Avio-oikeuden alainen omaisuus Osituksen sovittelu Omaisuuden saantoajankohta ja omistusajan laskeminen Perintönä tai testamentilla saatu omaisuus Lahjana saatu omaisuus Ositussaannolla saatu omaisuus Vastikkeettoman saannon oikea tyyppi Ositussaanto vai perintösaanto? Kysymyksenasettelu Leski tasingon luovuttajana Omaisuuden vaihtaminen osituksessa Perilliset tasingon luovuttajina Leski perii ensin kuolleen puolison Yhteenveto oikeasta saantoperusteesta Hankintameno peräkkäisten kuolintapauksien jälkeen Kysymyksenasettelu Aviopuolisoiden peräkkäiset kuolintapaukset Sisäkkäiset kuolinpesät Ositussaanto vai lahjasaanto? Kysymyksenasettelu Tasinko-oikeudesta luopuminen jäämistöosituksessa Tasinko-oikeudesta luopuminen avioero-osituksessa X

7 Muut veronalaisen lahjan tilanteet Perintösaanto vai lahjasaanto? Vastikkeellinen vai vastikkeeton luovutus? Osituksen tai jäämistön ulkopuolisin varoin suoritettu vastike Veroseuraamukset pääpiirteittäin Ositustilanteet Perinnönjakotilanteet Testamenttisaannot ja lakiosan suorittaminen rahana Lahjanluonteisen luovutuksen verotus Verosuunnittelun mahdollisuudet Arvopapereiden luovutusvoitot Arvopapereiden luovutusjärjestys Lähtökohdat Fyysisten arvopapereiden luovutusjärjestys Arvo-osuuksien ja sijoitusrahasto-osuuksien luovutusjärjestys Osakkeet Osakeyhtiötä perustettaessa merkityt osakkeet Osakeannit Yhtiöoikeudellinen sääntely Osakeantien merkitys luovutusvoiton verotuksessa Ennen vuotta 2005 kaupparekisteriin merkitty osakeanti Vuonna 2005 tai sen jälkeen kaupparekisteriin merkitty osakeanti Osakeanti, jossa annetaan merkittäväksi yhtiön hallussa olevia omia osakkeita XI

8 Osakemerkintä optio-oikeudella, vaihtovelkakirjalla tai muulla erityisellä oikeudella Vastikkeeton pääomasijoitus yhtiöön Osakeyhtiön oman pääoman palauttaminen Splittaus ja yhdistely Osakkeen muuntaminen toisenlajiseksi ja osakesarjojen yhdistäminen Bonusosakkeet Omien osakkeiden hankkiminen ja lunastaminen Perusperiaatteet Myynti- ja lunastusoikeudet Vähemmistöosakkaan osakkeiden lunastaminen Osakeyhtiön purkaminen Bisnesenkelivähennys ja luovutusvoiton verotus Osuuskunnan osuudet ja osakkeet Verotuksen kannalta olennaisesta yhtiöoikeudellisesta sääntelystä Osuuskunnan osuudesta ja osakkeesta saadun luovutusvoiton verotus Merkintäoikeudet ja optio-oikeudet sekä muut erityiset oikeudet Yritysmuodon muutokset Jatkuvuusperiaate ja yritysmuodon muutokset Liike, ammatti tai maa- ja metsämaatalous osakeyhtiöksi Yhtymä tai kuolinpesä osakeyhtiöksi Henkilöyhtiö osakeyhtiöksi Osuuskunta osakeyhtiöksi ja taloudellinen yhdistys osuuskunnaksi Muita yritysmuodon muutostilanteita XII

9 4.6 Sulautuminen, jakautuminen ja osakevaihto Lähtökohtana jatkuvuusperiaate Jatkuvuutta noudattava sulautuminen Jatkuvuutta noudattava jakautuminen Osakevaihto Epäjatkuvuutta noudattavat sulautuminen ja jakautuminen Eurooppayhtiöön ja eurooppaosuuskuntaan liittyviä erityiskysymyksiä Joukkovelkakirjat Joukkovelkakirjoista saatujen luovutusvoittojen laskeminen Nollakorkoiset joukkovelkakirjat Indeksisidonnaiset joukkovelkakirjat Käänteiset vaihtovelkakirjat Sijoitusrahasto-osuudet Sijoitusrahasto-osuudesta saadun luovutusvoiton laskeminen Sijoitusrahasto-osuuksien vaihtotilanteet Sijoitusrahastojen sulautumiset ja jakautumiset Warrantit ja sertifikaatit Warrantit Sertifikaatit Veronalaisena tulona saadut arvopaperit Tilanteiden erittely ja hankintamenon määrittämisen lähtökohdat Palkkana saatu arvopaperi Henkilöstöannissa merkitty osake tai osuus Työsuhdeoptiolla merkitty osake tai osuus Osinkona saatu arvopaperi Peiteltynä osinkona saatu arvopaperi XIII

10 5 Johdannaissopimusten luovutusvoitot Keskeiset käsitteet ja johdannaissopimusten verotuksen perusperiaatteet Säännellyllä markkinalla kaupankäynnin kohteena olevat optiosopimukset Mitä säännellyllä markkinalla kaupankäynnin kohteena olevat optiosopimukset ovat? Säännellyllä markkinalla kaupankäynnin kohteena olevan optiosopimuksen haltijan verotus Säännellyllä markkinalla kaupankäynnin kohteena olevan optiosopimuksen asettajan verotus Säännellyllä markkinalla kaupankäynnin kohteena olevat termiinisopimukset Mitä säännellyllä markkinalla kaupankäynnin kohteena olevat termiinisopimukset ovat? Säännellyllä markkinalla kaupankäynnin kohteena olevan termiinisopimuksen toteutus nettoarvon tilityksenä Kohde-etuuden luovutus säännellyllä markkinalla kaupankäynnin kohteena olevalla termiinisopimuksella Säännellyllä markkinalla kaupankäynnin kohteena olevalla termiinisopimuksella ostettu kohde-etuus Muut kuin säännellyllä markkinalla kaupankäynnin kohteena olevat johdannaissopimukset Muut kuin säännellyllä markkinalla kaupankäynnin kohteena olevat optiosopimukset Muut kuin säännellyllä markkinalla kaupankäynnin kohteena olevat termiinisopimukset XIV

11 5.4.3 CFD-sopimukset Arvopapereiden lainaus- ja takaisinostosopimukset Henkilöyhtiön yhtiöosuuden luovutusvoitto Yhtiösopimus, yhtiöosuus ja yhtiöpanos Yhtiöosuuden hankinta-ajankohta ja omistusajan laskeminen Yhtiöosuuden hankintamenon määrittäminen Yhtiöosuuden luovutusvoitto ja sen laskeminen Luovutusvoiton realisoivat luovutukset Yhtiömiehen yksityistilin negatiivinen saldo Asunto-osakkeiden ja kiinteistöjen luovutusvoitot Johdanto Asuntoyhteisölle maksetut pääomavastikkeet, rahastosuoritukset ja tontin lunastusosuudet Vastikkeiden ja rahastosuoritusten osakeyhtiöoikeudellinen ja kirjanpidollinen sääntely Vastikkeiden ja rahastosuoritusten verokohtelu Yhtiölainaosuuden kertasuoritus Veron kiertäminen Yhteenveto vastikkeiden ja rahastosuoritusten verokohtelusta Osakkeenomistajan asuntoyhteisölle maksama tontin lunastusosuus Huoneiston ja kiinteistön korjaus- ja muutostöistä suoritetut menot Perusparannusmenot Hankinnan jälkeiset korjausmenot Juoksevassa tuloverotuksessa poistoina vähennetyt perusparannusmenot XV

12 7.3.4 Vuokralaisen suorittamat korjausmenot Kotitalousvähennyksen vaikutus Velvoitteet kiinteistön kaupassa Maapohjan ja rakennuksen eriaikaiset saannot ja luovutukset, rakennuksen purku sekä vahingonkorvaukset Maapohjan ja rakennuksen eriaikaiset saannot ja luovutukset Rakennuspaikalta myydyn puun hankintamenon vähentäminen Rakennuksen purku ja kiinteistön myynti Rakennuksen tuhoutuminen, vahingonkorvaus ja uuden rakennuksen rakentaminen Kiinteistön maankäyttösopimus ja kehittämiskorvaus Metsävähennys metsäkiinteistön luovutuksessa Verovapaat ja osittain verovapaat luovutusvoitot Oman asunnon luovutusvoitto Yleistä oman asunnon luovutusvoiton verovapaussäännöksestä Asunnon määrittely Verovapauden piiriin kuuluvat asuinrakennukset Verovapauden piiriin kuuluva maapohja Verovapauden piiriin kuuluvat asuinhuoneistot Asuntoyhteisöihin liittyviä erityistilanteita Asumisoikeusasunnot Osaomistusasunnot Asuinrakennuksen tai huoneistoosakkeiden yhteisomistus XVI

13 Hallintaoikeuden nojalla käytetyt huoneistot tai rakennukset Henkilöpiirin ja asumisen luonteen määrittely Vakituisen asunnon ja niin sanotun kakkosasunnon käsitteistä Vapaa-ajan käytössä oleva asunto Perheen käsite Perheellä kaksi vakituista asuntoa Asunnon osittaiskäyttö Omistusaikanansa asunut -periaate Ositussaannolla saadun oman asunnon luovutusvoiton erityissääntely Kuolinpesä asunnon myyjänä Asunnon myynti jäämistöosituksen jälkeen Asunnon myynti perinnönjaon jälkeen Sukupolvenvaihdosluovutukset Tavanomaisen koti-irtaimiston luovutusvoitto Kiinteän omaisuuden vaihto luonnonsuojelualueeksi Vähäisten luovutusten verovapaus Osittain verovapaat luovutusvoitot Luovutustappiot Luovutustappion muodostuminen Luovutustappioon rinnastettavat menetykset Luovutustappion vähentäminen luovutusvoitosta Vähennyskelvottomat luovutustappiot Luovutusvoiton ja luovutustappion symmetria Vähäisestä luovutuksesta syntynyt tappio Oman asunnon luovutuksesta syntynyt tappio XVII

14 9.4.4 Koti-irtaimiston luovutuksesta syntynyt tappio Edestakaiset arvopaperikaupat ja luovutustappion vähennyskelpoisuus Kansainvälinen luovutusvoiton verotus Luovutusvoittojen verotuksen kansainvälistyminen Yleisesti verovelvollisen luovutusvoittojen verotus Suomessa asuvan yleisesti verovelvollisen verotus Verosopimuksen mukaan toisessa sopimusvaltiossa asuvan yleisesti verovelvollisen verotus Maahanmuuttajan muuttohetkellä omistaman omaisuuden hankintameno ja hankinta-ajankohta Rajoitetusti verovelvollisen verotus Valuuttakurssit ja luovutusvoiton verotus Verosuunnittelu kansainvälisissä tilanteissa Kysymyksenasettelu Yleisesti verovelvollisen muutto ulkomaille Kuolinpesän jakaminen ja luovutusvoiton verotus Lähteet Oikeustapaukset Asiahakemisto XVIII