Maa- ja metsätilan sukupolvenvaihdoksen verokysymyksiä

Transkriptio

1 Maa- ja metsätilan sukupolvenvaihdoksen verokysymyksiä Timo Sipilä

2 Sukupolvenvaihdoksen toteuttamistapoja Kauppa Lahjanluonteinen kauppa Lahja Toteuttamistapa vaikuttaa veroseuraamuksiin

3 Keskeisiä vero- suunnittelukysymyksiä Aiheutuuko jatkajalle lahjaveroa? Miten luovuttajaa verotetaan? Mitä vähennyksiä jatkaja saa tehdä tuloverotuksessaan? Aiheutuuko varainsiirtoveroa? Aiheutuuko arvonlisäveroa?

4 Lahjaverotus Lahjaveroa huojennetaan, kun luovutuksensaaja jatkaa maatalouden tai maa- ja metsätalouden harjoittamista Lahjaveron peruste on 40 prosenttia varojen arvostamislain mukaisesta arvosta tai käyvästä arvosta Lahjaveron maksuaikaan saa pidennystä (enintään viisi vuotta lahjaverotuksen päätöspäivämäärästä)

5 Arvostamislain arvot Pelto ja metsä: tuottoon perustuva kaavamainen arvo Maatalouden - tuotantorakennukset, rakennelmat - koneet, kalusto, laitteet - verotuksen menojäännös Maatalouden asuinrakennukset: jälleenhankinta-arvoon perustuva verotusarvo

6 Arvostamislain mukaisia pellon arvoja Salaojitettu pelto, esimerkkejä: Loimaa Somero 843,09 /ha 830,21 /ha

7 Huojennuksen vaatiminen Huojennussäännöksen soveltamista on vaadittava ennen lahjaverotuksen toimittamista = lahjaveroilmoituksessa Myöhemmin tehtyä vaatimusta ei oteta huomioon

8 Huojennuksen takaisinperintä Jos verovelvollinen luovuttaa pääosan tilasta ennen kuin on kulunut viisi vuotta lahjaverotuksesta: Lahjavero maksuunpannaan 20 prosentilla korotettuna

9 Lahjaveron määrä Perintö- ja lahjaveroasteikko Luovuttajan lapsi: I veroluokka Jos lahja lapselle ja tämän puolisolle yhteisesti, myös puolison osuus I veroluokan mukaan Mahdolliset sisarosuudet luovuttajilta tulevia lahjoja

10 Lahjaveroasteikko I veroluokassa seuraavan asteikon mukaan: vero alarajan euroa kohdalla %

11 Perintöveroasteikko I veroluokassa seuraavan asteikon mukaan: vero alarajan euroa kohdalla %

12 Lahjaveron maksuunpanematta jättäminen Koskee maatalouden tai maa- ja metsätalouden jatkajaa Jos vastike yli 50 % omaisuuden käyvästä hinnasta, lahjaveroa ei panna maksuun Jos vastike enintään 50 %, lahjavero lahjan osuudesta huojennetuin arvostamisperustein

13 Lahjaverotuksen ennakkoratkaisu Verovirasto antaa kirjallisesta hakemuksesta Luovutuksen tarkka yksilöinti (luonnoslahjakirja/ luonnoskauppakirja) Luovutettava omaisuus, kauppahinta, osapuolten sukulaisuus, jatkaako hakija maataloutta tai maa- ja metsätaloutta

14 Lahjaverotuksen ennakkoratkaisu Voidaan laskea alin hinta, joka ei aiheuta lahjaveroa (yli 50 % käyvästä arvosta) Ennakkoratkaisu sitova Ennakkoratkaisuun vedottava lahjaveroilmoituksessa Kauppa/lahja vasta sitten kun ennakkoratkaisu lainvoimainen (kun valitusaika 30 päivää päätöksen tiedoksisaamisesta on kulunut) Ennakkoratkaisun hinta 350

15 Sukupolvenvaihdos Esimerkki, kun kyseessä on kaksi luovuttajaa ja rintaperillinen: - veroviranomaisen määrittämä käypä arvo arvostamislain mukainen arvo Puhdas kauppa Alin kauppahinta joka ei aiheuta lahjaverovelvollisuutta

16 Sukupolvenvaihdos 2. Lahjanluontoinen kauppa Kauppahinta , 36 % käyvästä arvosta - lahja 64 % (40% :sta) lahjavero 4303,20 3. Puhdas lahja tai perintö - lahja 40% :sta lahjavero 7500 perintövero

17 Lahjaverotus; olennaista Kauppahinnan suunnittelu Kirjallinen ennakkoratkaisu Ajallaan tehty SPV-huojennusvaatimus

18 Luovuttajan tuloverotus Kiinteistön luovutusvoitto verovapaa, jos: Luovutetaan maa- tai metsätalouteen kuuluvaa kiinteää omaisuutta (tilatukioikeuksineen) Omaisuus ollut yhteensä yli 10 vuotta verovelvollisen tai hänen ja sellaisen henkilön omistuksessa, jolta hän on saanut sen vastikkeetta Saajana yksin tai yhdessä puolisonsa kanssa lapsi tai tämän rintaperillinen taikka veli tai sisar taikka sisar- tai velipuoli

19 Luovuttajan tuloverotus Verovapaasti luovutettavissa kaikki kiinteistöön kuuluva maatalous- ja metsätalousomaisuus: maapohja ja rakennukset Maapohjan omistusaika ratkaisee Oman asunnon luovutusvoitto verovapaa, jos asumis- ja omistusaika vähintään 2 vuotta

20 Luovuttajan tuloverotus Jos luovutusvoitto ei ole verovapaa: Luovutushinta - hankintahinta/ hankintameno-olettama = luovutusvoitto Luovutusvoitto pääomatuloa Yli 10 vuotta omistetun omaisuuden osalta hankintameno-olettama on 40 %

21 Alihintaiset luovutukset Jos omaisuus myydään alihintaan, eli enintään 75 % käyvästä arvosta, luovutus jaetaan vastikkeelliseen ja vastikkeettomaan osaan. Luovutusvoittoa laskettaessa vähennetään se suhteellinen osa hankintamenosta, joka kohdistuu vastikkeelliseen luovutukseen.

22 Irtaimen luovutus Maatalousirtaimistolle kohdistettava kauppahinnan osa MVL:n mukaista maataloustuloa Karja (jaksotusmahdollisuus) Koneet ja kalusto (tuloutuu epäsuorasti poistamattoman hankintamenon määrään asti) Tuotanto-oikeudet (maitokiintiö)

23 Yksityiskäyttöönotto Maatalousirtaimen lahjoitus on yksityiskäyttöönotto Tuloksi lahjoittajalle alkuperäinen hankintameno tai sitä alempi todennäköinen luovutushinta Yksityiskäyttöönottoa ei ole sovellettu koko tilan lahjoituksissa Lahjanluonteisessa kaupassa (vastike enintään 3/4 käyvästä arvosta) yksityiskäyttöönottoa syntyy

24 Yksityiskäyttöönotto Yksityiskäyttöönotossa luovuttajalle tuloutuva määrä on saajalle vähennyskelpoinen Maitokiintiö: jos siirtyy lahjana, ei tuloutumista luovuttajalla, jos kyse hallinnollisesta kiintiöstä (KHO 1997/3070) Karjan osalta yksityiskäyttöön-ottona tuloutuvaa määrää ei voi jaksottaa

25 Kauppahinnan jako omaisuusosille Kauppahinta jaetaan eri omaisuusosien kesken käypien arvojen mukaisessa suhteessa Jos kiinteistön myynti verovapaa, vastikkeen jakautumisella kiinteistön omaisuusosille ei ole merkitystä myyjälle

26 Myyjän muistettava vielä Purkamattomat tasausvaraukset tuloutuvat lopettamisvuonna Varaukset kannattaa käyttää, mieluiten rakennuksiin, koska jos maapohja omistettu vähintään 10 vuotta, rakennusten poistot eivät palaudu tuloon Jos varaukset käyttää koneisiin, verotoimisto saattaa korottaa koneiden käypää arvoa varausten määrällä ==> poistot tuloutuvat

27 Ostajan tuloverotus Kauppahinta jaetaan eri omaisuusosien kesken käypien arvojen suhteessa Kauppahintaa kaikki erät: - rahakauppahinta - syytingin pääoma-arvo - kaupan kulut (esim. lainhuuto-kulut, varainsiirtovero ym.)

28 Ostajan tuloverotus Jos myyjälle on tullut yksityiskäyttöönoton vuoksi tuloutus, ostaja saa vähentää saman määrän Jos tila siirtyy puhtaana lahjana, jatkajalle siirtyvät luovuttajalla jäljellä olevat menojäännökset Jos kauppa on lahjanluonteinen (vastike enintään 3/4 käyvästä arvosta), ostaja saa vähentää myös lahjan osuuden myyjän menojäännöksistä

29 Tilakaupassa syntyneiden velkojen korot Kohdistettava omaisuusosille Maatalous, metsätalous, yksityistalous (asunto) Nämä kaikki oikeuttavat vähennykseen; vähennyksen arvo erilainen Vaikuttaa nettovarallisuuteen

30 Varainsiirtovero Varainsiirtovero 4 % kiinteistön kauppahinnasta -ei irtaimen osuudesta Maatilan sukupolvenvaihdokset ovat tietyin edellytyksin varainsiirtoverosta vapaita. Maatalouden rakennetuista annetun lain mukaista korkotukilainaa saaneet tilakaupat ovat varainsiirtoverosta vapaita. Ko säännöksen mukaan myönnetään nuoren viljelijän aloitustukena avustusta ja/tai korkotukilainaa. Jos saanto on vastikkeellinen ja siihen myönnetään korkotukilainaa, on saanto vapaa varainsiirtoverosta. Sen sijaan pelkkä avustus ei tuo varainsiirtoverovapautta.

31 Varainsiirtovero Varainsiirtoverovapauden edellytyksenä on elinkeino-, liikenne- ja ympäristökeskuksen antama todistus. Varainsiirtoverovapaus voi koskea niin vanhempien ja lasten välisiä tilaluovutuksia kuin esim. kuolinpesään kuuluvan tilan lunastamista muilta pesän osakkailta

32 Metsävähennys Vastikkeellisista saannoista tai sen jälkeen 60 % metsän hankintamenosta - Hankintamenoon luetaan mukaan kaikki ostoon liittyvät kulut: varainsiirtovero, lainhuutomaksu, välityspalkkio ym. Vastikkeettomissa saannoissa siirtyy edeltäjän metsävähennys Käytetyn metsävähennyksen tuloutuminen huom!

33 Arvonlisäverotus Sukupolvenvaihdos on arvonlisäveroton yritysjärjestely: ei veroa luovuttajalle, ei vähennystä jatkajalle