Maatilan sukupolvenvaihdos verotuksessa Verohallinto

Transkriptio

1 Maatilan sukupolvenvaihdos verotuksessa Verohallinto

2 Maatilan sukupolvenvaihdos verotuksessa Tässä esityksessä tarkastellaan maatilan sukupolvenvaihdosta verotuksen näkökulmasta. Kohteena on ne tilanteet, joissa sukupolvenvaihdos toteutetaan kerralla ja perheen sisällä. Esitys perustuu Verohallinnon ohjeeseen Maatilan sukupolvenvaihdos verotuksessa A84/200/

3 Käsitellään myös Maatilan spv-ohjeen ja eräiden muiden ohjeiden päivityksiä vuoden 2014 jälkeen Menettelyn muutoksia Ennakkoratkaisun hakeminen Ennakkoratkaisujen maksu-uudistus 3

4 Verohallinnon ohjeet Maatilan sukupolvenvaihdos verotuksessa -ohje käsittelee tyypilliset sukupolvenvaihdostilanteet ei käsitellä vaiheittaisia sukupolvenvaihdoksia maatalous- ja metsäyhtymien osuuksien luovutuksia metsävähennykseen liittyviä erityistilanteita perheoikeudellisia tilanteita (esim. kuolinpesän jako) yhtiöittämistilanteita Varojen arvostaminen perintö- ja lahjaverotuksessa - ohje arvonmäärittelyn yleiset periaatteet arvonmääritysmenetelmät yksittäisten omaisuuserien käyvän arvon määrittäminen 4

5 Muut keskeiset Verohallinnon ohjeet Verohallinnon syventävät ohjeet, mm. Metsävähennysohje Varainsiirtoverotuksen yhtenäistämisohje Luovutusvoittoja ja -tappioita koskevat ohjeet Kiinteistöinvestointien arvonlisäverotus Verohallinnon kannanotot Verohallinto laatii julkisia kannanottoja yksittäisiin verotuskysymyksiin ja julkaisee niitä vero.fi-sivustolla. esim. kannanotto vaadittavista merkinnöistä silloin, kun lahja halutaan verotettavaksi yhteislahjana 5

6 Suunnitteluvaiheessa huomioitava 6

7 Maatilan sukupolvenvaihdoksen toteutustavat Kauppana Lahjanluonteinen kauppana vastike korkeintaan ¾ luovutetun omaisuuden käyvästä arvosta Lahjana (puhdas lahja) Puhtaana lahjana verotuksessa pidetään luovutusta, johon ei sisälly mitään vastiketta. 7

8 Yksilöi ja arvosta luovutettava omaisuus Lähtökohtana osapuolten oma selvitys kaikkien omaisuuserien käyvästä arvosta Kiinteä omaisuus esim. maatalousmaa salaojineen, tuotantorakennukset, yksityistalouden rakennukset, metsä, kaavoitetut tontit Irtain omaisuus esim. koneet ja kalusto, karja, tuotevarastot, osakkeet ja osuudet, tukioikeudet Hallinta- tai muun oikeuden pidätys pitää ilmoittaa erikseen 8

9 Selvitä kaikki suoritettavat vastikkeet Mistä koostuu rahana maksettava kauppahinta vastattavaksi otettavat velat maksettavat sisarosuudet vastikkeena annettava muu omaisuus asumisoikeuteen liittyvät aktiiviset suoritusvelvollisuudet esim. valo ja lämpö syytinki Milloin on maksettu 9

10 Sukupolvenvaihdos vaikuttaa Luopujan ja jatkajan verotukseen tulovero (veronhuojennusmahdollisuus) arvonlisävero varainsiirtovero (veronhuojennusmahdollisuus) lahjavero (veronhuojennusmahdollisuus) Rekisteritietoihin ennakkoperintärekisteri arvonlisäverovelvollisten rekisteri työnantajarekisteri 10

11 Veroseuraamuksista 11

12 Tuloverotus Kauppa Tuloverolaki kiinteän omaisuuden luovutusvoitto tai -tappio (metsävähennys) metsätalouden irtaimen omaisuuden luovutusvoitto tai -tappio Maatilatalouden tuloverolaki irtaimen omaisuuden myyntihintojen tuloutus huomioiden menojäännökset varausten tuloutus Luopuja Lahjanluonteinen kauppa Tuloverolaki kiinteän omaisuuden luovutusvoitto tai -tappio (metsävähennys) metsätalouden irtaimen omaisuuden luovutusvoitto tai -tappio Maatilatalouden tuloverolaki irtaimen omaisuuden myyntihintojen tuloutus huomioiden menojäännökset yksityiskäyttöönotto varausten tuloutus 12

13 Tuloverotus Kauppa Tuloverolaki hankintamenojen määräytyminen jatkoluovutustilanteissa metsävähennyspohja velat ja korot Maatilatalouden tuloverolaki rakennusten ja kaluston poistopohjan määräytyminen vuosimenoina vähennettävät ostohinnat (esim. karja, varastot) velat ja korot Jatkaja Lahjanluonteinen kauppa Kauppahinnan lisäksi lahjaosuus: Tuloverolaki lahjaverotusarvo metsävähennyspohja: luopujan metsävähennysoikeus metsäkalusto: luopujan menojäännös Maatilatalouden tuloverolaki rakennukset ja salaojat: luopujan menojäännös kalusto: käypä arvo vuosimenoina vähennettävät ostohinnat: käypä arvo 13

14 Tuloverotus / luovutusvoiton verovapaus Maa- ja metsätalouden kiinteä omaisuus jos saajana on laissa mainittu lähisukulainen ja eivät esim. vanhempi, puoliso ja veljenpoika omaisuus on omistettu 10 vuotta Omistusaikaan luetaan myös edellisen omistajan omistusaika, jos omaisuus on saatu vastikkeettomasti (ei sovelleta lahjanluonteisen kaupan lahjaosaan) Jos jatkaja luovuttaa omaisuutta 5 vuoden sisällä, luopujalla verovapaaksi katsottu luovutusvoitto vähennetään hankintamenosta tai hankintameno-olettamasta. Vakituinen asunto Verovapaa oman asunnon luovutus ohjeessa tarkemmat edellytykset 14

15 Tuloverotus / Lahja Puhtaan lahjan tilanteessa ei suoriteta minkäänlaista vastiketta esim. ei oteta vastattavaksi velkoja Vähennyspohjat siirtyvät luopujalta jatkajalle sellaisinaan jatkajalle ei synny uutta vähennettävää Varaukset tuloutuvat luopujalle 15

16 Tuloverotus / Verovuoden vaikutus Kiinteistö, arvopaperit, metsätalouden kalusto luovutusvoiton verovuosi on kaupantekovuosi samalla poisto-oikeus päättyy / rakennukset, salaojat, metsätalouden kalusto Maatalouden irtain omaisuus maksuperuste siirtyvät velat ja velvoitteet katsotaan maksetuksi kaupantekohetkellä maksu kohdistuu ensin irtaimelle tulot silloin, kun maksu on saatu Luopuja poisto-oikeus päättyy, kun maksu on saatu ja/tai omistusoikeus on siirtynyt 16

17 Tuloverotus / Verovuoden vaikutus Maatalouden menot maatalouden voi aloittaa, kun on saanut omistus- tai vähintään hallintaoikeuden maksuperuste Jatkaja siirtyvät velat ja velvoitteet katsotaan maksetuksi kaupantekohetkellä maksu kohdistuu ensin irtaimelle vuosimenot vähennetään, kun ne on maksettu investointimenojen poisto-oikeus alkaa, kun vähintään osa niiden kauppahintaosuudesta on maksettu ja ne on otettu maataloudessa käyttöön 17

18 Varainsiirtoverotus Kauppa kiinteän omaisuuden vastikkeen määrästä 4,0 % arvopaperien vastikkeen määrästä 1,6 % tai 2,0 % riippuen arvopaperin laadusta ensiasunnon verovapaus maaseutuelinkeinolainsäädännön mukaisesti lainoitettuun omaisuuteen verovapaus ELYkeskuksen lausunnon mukaan, koskee vain kiinteistöjä Jatkaja Lahjanluonteinen kauppa Lahja kohdistuu kaikkiin luovutettuihin omaisuuseriin arvojen suhteessa. Maksetaan vain vastikkeen määrästä: kiinteän omaisuuden vastikkeen määrästä 4,0 % arvopaperien vastikkeen määrästä 1,6 % tai 2,0 % riippuen arvopaperin laadusta ensiasunnon verovapaus maaseutuelinkeinolainsäädännön mukaiset lainat (ELY -keskuksen lausunto, koskee vain kiinteistöjä). 18

19 Arvonlisäverotus Luopuja Arvonlisäverotuksessa liikkeen luovutus ei ole verollista myyntiä. Maatilakokonaisuuden luovutus jatkajalle on liikkeen luovutus. Oman käytön veroa maksetaan, jos omaisuutta siirretään pois arvonlisäverollisesta käytöstä. Jatkaja Jos maatilan luovutus on liikkeen luovutus, ei synny uutta vähennettävää veroa Kiinteistöinvestoinneissa vähennettyihin arvonlisäveroihin voi liittyä tarkistuskausi. Tarkistuskausi yleensä siirretään luopujalta jatkajalle. 19

20 Lahjaverotus Lahja Lahjavero määrätään käyvästä arvosta Lahjaveroa voidaan huojentaa ja maksuaikaa pidentää, jos lahjaan sisältyy maatila, jolla jatketaan maataloutta. Huojennuksia on vaadittava lahjaveroilmoituksessa Huojennetun veron perusteena 40% arvostuslain arvoista 5 vuoden jatkoluovutussanktio vain jatkajalle Lahjanluonteinen kauppa Lahjaksi katsotaan vastikkeen ja käyvän arvon erotus Lahjan osuudesta voidaan myöntää huojennus Jos luovutushinta on enemmän kuin puolet omaisuuden käyvästä arvosta, koko lahjavero huojennetaan Kauppa ei lahjaveroseuraamuksia 20

21 Ilmoitukset Verohallinnolle 21

22 Ilmoitukset / kauppa Luopuja Ilmoita rekistereihin päättymisajankohta (Y6) Tarkista ennakkovero ja verokortti. Anna kausiveroilmoitus ja maksa arvonlisävero lopettamiskuukautta seuraavassa kuussa Anna tuloveroilmoitus (2) lopettamisvuodelta. Tarkista esitäytetty veroilmoitus. Jatkaja Maksa varainsiirtovero ennen lainhuudon hakemista ja anna arvopapereista varainsiirtoveroilmoitus Ilmoittaudu rekistereihin ja hae ennakkovero. (Y3) Anna kausiveroilmoitus ja maksa vero. Anna tuloveroilmoitus (2) Tarkista esitäytetty veroilmoitus. 22

23 Ilmoitukset / lahjanluonteinen kauppa Luopuja Ilmoita rekistereihin päättymisajankohta (Y6) Tarkista ennakkovero ja verokortti. Anna kausiveroilmoitus ja maksa arvonlisävero lopettamiskuukautta seuraavassa kuussa Anna tuloveroilmoitus (2) lopettamisvuodelta. Tarkista esitäytetty veroilmoitus. Jatkaja Maksa varainsiirtovero ennen lainhuudon hakemista ja anna arvopapereista varainsiirtoveroilmoitus Ilmoittaudu rekistereihin ja hae ennakkovero. (Y3) Tee lahjaveroilmoitus. Anna kausiveroilmoitus ja maksa vero. Anna tuloveroilmoitus (2) Tarkista esitäytetty veroilmoitus. 23

24 Ilmoitukset / lahja Luopuja Ilmoita rekistereihin päättymisajankohta (Y6) Tarkista ennakkovero ja verokortti. Anna kausiveroilmoitus ja maksa arvonlisävero lopettamiskuukautta seuraavassa kuussa Anna tuloveroilmoitus (2) lopettamisvuodelta. Tarkista esitäytetty veroilmoitus. Jatkaja Ilmoittaudu rekistereihin ja hae ennakkovero. (Y3) Tee lahjaveroilmoitus. Anna kausiveroilmoitus ja maksa vero. Anna tuloveroilmoitus (2) Tarkista esitäytetty veroilmoitus 24

25 Ohjepäivityksiä 25

26 Maatilan spv-ohjeen päivitys 2015 Perintö- ja lahjaveron sukupolvenvaihdoshuojennus koskee myös karjaa ja tuotevarastoja KHO:2014:185: Huojennusta on sovellettava lain sanamuodon mukaisesti myös kotieläimiin, vaikka lain esitöiden mukaan huojennusta ei ole ollut tarkoitus soveltaa niihin Tuotevarastot samoin Verohallinto on soveltanut tätä linjausta päätöksen antamisesta alkaen ja soveltaa myös takautuvasti Spv-huojennukseen liittyvä maksuajan pidennys 10 vuotta Ennen saaduissa lahjoissa 5 vuotta 26

27 KHO:2014:154 Kolme luovutuskirjaa: 1: vapaa-ajan asunto, 2: erillinen metsätila ja 3: määräala metsätilasta, kaikki samassa kylässä Olleet vuosikymmeniä luovuttajan omistuksessa Erillisyys ei perustunut toimiin, joihin olisi ryhdytty verosta vapautumisen tarkoituksessa Lahjaveron suorittamisvelvollisuus ja määrä on tutkittava jokaisesta erikseen. KHO:2014:155 Kaksi luovutuskirjaa: 1: yli 10 v omistetut pellot ja metsät sekä asuinrakennus, tuotantorakennuksia ja maatalousirtaimistoa, 2: alle 10 v omistetut pellot ja metsät ja tuotantorakennus Tarkoituksena sukupolvenvaihdos Lahjaveroseuraamuksia on arvioitava luovutuksen kohteena olevan maatilavarallisuuden yhteenlasketun käyvän arvon ja siitä kokonaisuudessaan maksettavan kauppahinnan perusteella. 27

28 Maatilan spv-ohjeen päivitys 2015 Samojen osapuolten kesken tehtyjä siviilioikeudellisesti erillisiä luovutuksia voidaan verotuksessa käsitellä yhtenä luovutuksena silloin, kun ne koskevat samaa toiminnallista ja taloudellista maatilakokonaisuutta ja niillä on asiallinen ja ajallinen yhteys. Luovutukset katsotaan tällöin yhdeksi luovutukseksi kaikissa verolajeissa (lahjavero, tulovero, varainsiirtovero). KHO:2014:154 ja KHO:2014:155 28

29 Maatilan spv-ohjeen päivitys 2015 Samalla lopetettiin tukioikeuksia yms. koskenut ns. erillislahjakäytäntö Jos tukioikeus siirtyy maatilakokonaisuuden luovutuksen yhteydessä jatkajalle, siihenkin kohdistuu osa kauppahinnasta, vaikka sitä ei olisi mainittu kauppakirjassa Ennen tehdyissä luovutuksissa on voitu vielä soveltaa vanhaa käytäntöä 29

30 Maatilan spv-ohjeen päivitys 2015 Lainojen korot ostajan verotuksessa Yhteismetsäosuuden hankintaan otetun lainan korkoa ei saa vähentää osuuden hankkijan verotuksessa Ei pidetä tulonhankkimisvelkana, koska yhteismetsän jakama ylijäämä on osakkaalle verovapaata Kirjattu myös Korkojen vähentäminen henkilöverotuksessa ohjeeseen sekä erilliseen kannanottoon Jos asuinrakennus jää myyjien käyttöön heidän pidättämänsä hallintaoikeuden nojalla, ostaja ei voi vähentää siihen kohdistuvia korkoja 30

31 Spv-huojennus yhteismetsäosuudesta KHO:2015:167: Yhteismetsäosuuksien luovuttajien katsottiin harjoittaneen yhteismetsäosuuksillaan metsätaloutta siten kuin verovapaita luovutusvoittoja koskevassa tuloverolain säännöksessä edellytetään. Luovutus oli myyjille verovapaa, kun myös muut verovapauden edellytykset täyttyivät lähisukulaisuus- ja omistusaikaedellytykset Näin tulkittu verotuskäytännössä aiemminkin 31

32 Varojen arvostaminen perintö- ja lahjaverotuksessa ohjeen päivitykset aputaulukko maatilan asuinrakennuksen iän huomioon ottamiseen rakennuspaikan minimiarvo on kiinteistöverotusarvo metsästä ensisijaisesti tila-arvio, toissijaisesti maakuntakohtaiset hehtaarihinnat tukioikeuden arvon yläraja 10 % pellon arvosta hallintaoikeuden arvonmääritystä on täsmennetty (kohta 6.2 Tuotto-oikeuden pidätys) korkea tuotto otetaan huomioon myös omaisuuden arvossa usealle henkilölle pidätetty hallintaoikeus 32

33 Metsävähennys ohjeen päivitys 2015 Yhtymän käyttämän metsävähennyksen lisääminen osakkaan luovutusvoittoon: enintään myydyn metsän yhtymälle tuoma metsävähennyspohja enintään osakkaan osakkuusaikana tehdyt metsävähennykset (KHO:2015:47) samoin puolisoilla, jotka harjoittavat metsätaloutta yhdessä Yhtymän ja puolisoiden muistiinpanoissa on seurattava metsävähennyksen määrää kunkin osakkaan osakkuusaikana. Muita täydennyksiä: kitu- ja joutomaa, luovutus pian lahjoituksen jälkeen, luovutus kuolinvuonna, esimerkkejä 33

34 Luovutusvoittoihin liittyvät ohjeet Omaisuuden luovutusvoitot ja tappiot luonnollisen henkilön tuloverotuksessa omistusajan laskeminen, hankintamenon selvittäminen, lisäykset luovutushintaan, voiton hankkimisesta aiheutuneet menot, vaihto, lahjanluontoinen kauppa, osituksessa saatu Verovapaa oman asunnon luovutus Kokonaan tai osittain verovapaat luovutusvoitot henkilöverotuksessa pakkolunastustilanteet, koti-irtaimisto, pienet voitot 34

35 Muita päivitettyjä ohjeita Korkojen vähentäminen henkilöverotuksessa Tulontasaus ansiotulojen verotuksessa Ositus- ja perinnönjakosopimus perintöverotuksessa sopimus voi vaikuttaa spv-huojennuksen määrään, koska se täsmentää jatkajalle tulevat huojennuksen piiriin kuuluvat varat Varainsiirtoverotuksen yhtenäistämisohje 35

36 Valmisteilla Maatalouden nettovarallisuus tuloverotuksessa Maa-aineksista saatavat tulot luonnollisen henkilön verotuksessa Lahjojen kumulointi Hallintaoikeuden luovutuksen verotus Kuolinpesien luovutusvoitot ja tappiot verotuksessa Ensin kuolleen puolison ja lesken jälkeisessä perintöverotuksessa tarvittavat tiedot 36

37 Verohallinnon kannanottoja Yhteislahjana tai testamentilla yhteisesti saadun omaisuuden verottaminen edellyttää nimenomaista mainintaa Yhteismetsäosuuden hankkimisvelan koron vähennyskelpoisuus Sovellettava veroluokka perintö- ja lahjaverotuksessa Osittainen testamentista luopuminen eräissä tilanteissa 37

38 Vero.fi sivusto (Maatilan sukupolvenvaihdos) 38

39 39

40 40

41 Menettelyn muutoksia 41

42 Menettelyn muutoksia - valtakunnallisuus Kaikki maatilan spv:n työvaiheet ovat siirtyneet valtakunnallisiin menettelyihin Ennakkoratkaisut Lahjaverotus Tuloverotus Varainsiirtoverotus Verotusasioiden käsittely ei enää ole sidoksissa siihen, missä maatila sijaitsee tai luovuttaja ja luovutuksensaaja asuvat Käsittely voi olla missä päin Suomea tahansa 42

43 Uuteen ohjelmistoon siirtyminen Koko Verohallinto siirtyy uuteen tietokoneohjelmistoon, joka korvaa vanhat sovellukset Tässä yhteydessä pitkään käytössä olleesta Tilakauppa ohjelmasta luovutaan Samoihin tarkoituksiin luodaan uudet ohjelmistot uudessa sovelluksessa Asiakkaille tulostuvat tositteet näyttävät erilaisilta, esim. ennakkoratkaisuissa 43

44 Perintö- ja lahjaverotus siirtyi ohjelmistoon ensin Perintö- ja lahjaverotus on jo siirtynyt uuteen ohjelmistoon vuoden 2016 alusta Muut verolajit siirtyvät vaiheittain perässä Myöhemmin myös maatilan SPV:n kokonaiskäsittely yhdessä sovelluksessa, mutta siirtymävaiheessa käytetään päällekkäin useita ohjelmia Siirtymäkaudella ensisijaisesti laskelmat tehdään perintö- ja lahjaverotuksen ohjelmistolla ja näitä käytetään muissa verolajeissa. 44

45 Sähköiset dokumentit Uudessa sovelluksessa asiakirjat muutetaan digitaaliseksi Luovutuskirjat Lisäselvitykset Perukirjat Ei vaikuta aineelliseen verolainsäädäntöön Vaiheittain toki luo yhtenäisen sähköisen arkiston, eikä jatkossa tarvitse tutkia papereita Siirtymävaiheeseen liittyy aina kysymyksiä 45

46 Oleellista huolellisuus asiakirjoissa Asiakirjoja ei tutkita ennen niiden skannaamista Siksi Verohallinto toivoo huolellista ryhmittelyä Ei eri asiakirjoja sekaisin, vaan selvä ryhmittely Vain kyseessä olevan verovelvollisen asiakirjoja Vain asiaan liittyviä asiakirjoja Laajoissa aineistoissa mielellään sisällysluettelo tai muu liitteiden koonti 46

47 Ennakkoratkaisu 47

48 Ennakkoratkaisu Ennakkoratkaisu on maksullinen. Ennakkoratkaisua ei kannata hakea, jos annetulla ratkaisulla ei ole vaikutusta luovutuksen toteuttamiseen - turha viive ja kustannus asiakkaalle. Esimerkiksi Puhdas lahja, jossa maatalouden jatkaminen on selvä asia. Lahjanluonteinen kauppa lapselle, jossa vastike on noin 40% käyvästä arvosta ja kaikki kiinteistöt on omistettu yli 10 vuotta. 48

49 Ennakkoratkaisu voi olla tarpeen Metsävähennyksen erityistilanteet esim. yhtymän purkautuminen/syntyminen Vaiheittaiset sukupolvenvaihdokset esim. lahjojen yhteenlaskeminen ja luopujan ja jatkajan yhtymät Pirstaleinen omistuspohja esim. kuolinpesät, erilaisia murto-osia Arvostamisen erityistilanteet esim. kaavoitus, soranottopaikka Ositus- ja perinnönjakotilanteet Kun sivuelinkeino sisältyy luovutukseen 49

50 Kun teet ennakkoratkaisuhakemuksen Tee täsmällinen kysymys. Anna riittävät tiedot ja yksilöi ne. llmoita lisätietoa antavat henkilöt ja postitusosoite. Käytä saatelomaketta! Lisää tietoa saat vero.fi-sivustolta Etusivu > Yritys- ja yhteisöasiakkaat > Maatalousyrittäjä ja metsänomistaja > Maatilan sukupolvenvaihdos Huomaathan, että ennakkoratkaisu sitoo vain siltä osin kuin hakemuksessa annetut tiedot ovat oikeat. vastaus useaan ennakkoratkaisukysymykseen johtaa yleensä useaan maksuun. 50.

51 Ennakkoratkaisun tietopohja Keskeistä kunnollinen yksilöinti siitä, kuka saa mitä ja keneltä. Kuka on omaisuuden aiempi omistaja? Kenelle omaisuus siirtyy? Mitä omaisuudesta maksetaan? Millaisia oikeuksia pidätetään? Oma käsitys omaisuuden arvosta! Jos on jotain poikkeuksellisia olosuhteita tai ehtoja, ne pitää kunnolla selvittää 51

52 Omaisuuden erittely Omaisuuseräkohtainen selvitys sekä omaisuuden määrän että arvon osalta Paljonko peltoa hehtaareina, mikä osa salaojitettua, oma käsitys arvosta Selvitys metsän määrästä ja arvosta (lausunto) Kotieläinten määrä ja arvo Tuotevaraston arvo Oma käsitys asuinrakennuksen arvosta Selvitys omasta käsityksestä voi olla esimerkiksi viittaus siihen, että arvostusohjeen mukainen arvo vastaa käypää arvoa 52

53 Erityisten omaisuuserien yksilöinnistä Jos kohteella esimerkiksi kaavoitusodotusarvoja tai vahvistettu (ns. laukeamaton) kaava, tulee selvittää joko vahvistetun rakennusoikeuden määrä tai perusteltu käsitys kaavoitusodotuksista Soranotto- yms paikoista yksilöity selvitys (kuutiomäärä ja arvo) Jos luovutetaan myös maatilaan liittymätöntä omaisuutta, se pitää kunnolla yksilöidä ja esittää arvo. 53

54 Vastaava erittely normaaliin verotukseen Myös varsinaisessa verotuksessa tarvitaan selvitys siirtyvän omaisuuden arvosta, vastikkeesta ja muista luovutuksen ehdoista, kun määritetään lahjoja, luovutusvoittoja ja jatkon vähennyspohjia. Muutoin asioita joudutaan kuulemisin selvittämään tai arvioimaan. Kattava selvitys tekee menettelystä sujuvan 54

55 Ennakkoratkaisun tietopohja ensisijaisesti asiakkaalta Ennakkoratkaisussa päätös perustuu asiakkaan antamaan hakemukseen Asian selvittämisvastuu pääosin asiakkaalla Kuulemisessa voidaan yleisellä tasolla pyytää yksilöimään hakemusta. Esim: yksilöi ja selvitä kiinteistöjen hankinta-ajat ja -menot kiinteistökohtaisesti selvitä kuolinpesien osakkaat ja heidän oikeutensa varoihin ottaen huomioon vaiheittain (esimerkiksi useiden kuolemantapauksien johdosta) syntyneet perintöoikeudet 55

56 Ennakkoratkaisujen maksu-uudistus Verohallinnon ennakkoratkaisujen maksuja koskeva valtiovarainministeriön asetus on muuttunut sisällöltään. Valtiovarainministeriön asetus Verohallinnon suoritteiden maksullisuudesta (1574/2015) Verohallinto voi periä päätösmaksun lisäksi käsittelymaksun silloin, kun ennakkoratkaisun hakija ei ole kirjallisessa hakemuksessa yksilöinyt kysymystä riittävästi tai esittänyt riittävää selvitystä asian ratkaisemiseksi ja Verohallinto pyytää vähäistä enemmän lisäselvitystä. Samaan asiakokonaisuuteen liittyvien Verohallinnon antamien ennakkoratkaisujen hinta on puolet maksutaulukon mukaisesta päätösmaksusta. 56

57 Käsittelymaksu Jos hakemus on huomattavan puutteellinen ja yksilöimätön, voidaan varsinaisen ennakkoratkaisumaksun ohella periä käsittelymaksu. Puutteelliset hakemukset verohallinnolle kalliimpia käsitellä Asetelma sama kuin jos olisi puutteellisella hakemuksella jätetty ratkaisu antamatta Verohallinnon sivustolla kuvattu tarpeellisia tietoja maatilan spv-hakemuksiin Yleensä ei ongelmia, jos hakemus on pyritty laatimaan kattavasti 57

58 Maksun peruste on ennakkoratkaisu Aiemmin maksuja perittiin verohallinnon päätöksistä Nyt maksun peruste on ennakkoratkaisu Ei ole merkitystä ovatko ennakkoratkaisut samassa vai erillisessä päätösasiakirjassa Erillisiin asiakirjoihin jakaminen riippuu muista seikoista, lähinnä tarkoituksenmukaisesta kirjoituksesta. Yksittäisen luovutuksen osalta ennakkoratkaisu koskee yhden verovelvollisen yhden verolajin veroseuraamuksia 58

59 Asiakokonaisuus Maksujen määrittelyssä haasteita on aiheuttanut montaa verovelvollista ja montaa verolajia koskevien hakemusten oikea maksujen määrä Nyt kokonaisuudet on tunnistettu siten, että yhtenäisen asiallisen ja ajallisen kokonaisuuden muodostavista ennakkoratkaisuista peritään kustakin puolikas maksu, kuitenkin vähintään korkein maksu. 59

60 Asiakokonaisuus Maatilan spv on tyypillinen asiakokonaisuus. Lahjoja mahdollisesti usealta usealle Luovutusvoittojakin moneen suuntaan Metsävähennysoikeuden kysymykset Näissä tilanteissa yksi puolikasmaksu on esimerkiksi yhden luovutuskirjan aiheuttamat lahjat yhdeltä henkilöltä toiselle tai yhden luovutuskirjan luovutusvoitot yhdelle luovuttajalle 60

61 Asiakokonaisuus Kannattaa välttää muotoiluja syntyykö jollekin osapuolelle lahjaa tai tuloa Kannattaa välttää sellaista TVL 48 :n luovutusvoittokysymystä, jossa oleellista on vain omistusajan selvittäminen asiakirjoista Ei kannata kysyä esimerkiksi varainsiirtoveron määrää, jos kauppahinnan kohdentuminen selviää jo muistakin ratkaisuista 61

62 Asiakokonaisuus Mikään ennakkoratkaisu ei siis enää ole suoraan maksuton. Samaan kokonaisuuteen kuuluvien asioiden erillisiä hakemuksia matalampi työmäärä otetaan huomioon puolikasmaksujen kautta Uudistus korostaa tarvetta miettiä sitä asiaa, mikä verotuskysymys on ratkaiseva järjestelyn toteuttamiselle Kannattaa kysyä vain se, mihin tarvitsee tiedon 62

63 Asiakokonaisuus Kun asiakokonaisuus käsittely on ns. normaalia edullisempaa, tulee hakemuksessa selvittää ns. ajallinen ja asiallinen yhteys Hyvä menettely laittaa suoraan samalla kertaa yhdellä hakemusasiakirjalla kokonaisuus. Jos tarve tehdä useampi hakemusasiakirja, mielellään viittaus toiseen hakemukseen. Verohallinnon näkökulmasta toivottavaa olisi yksi selvä laskutus- ja postitusosoite koko hakemukselle 63

64 Asiakokonaisuus Jos halutaan kysyä erilaisia oikeustoimien sarjoja ja vaihtoehtoisia menettelyitä, voi kyseessä olla monta ennakkoratkaisua ja kaikki kysymykset eivät välttämättä ole samaa kokonaisuutta Näissäkin järjestelyissä syytä miettiä rajauksia. Esimerkiksi VH:n ohjeen mukaan 2014:155 ratkaisua sovelletaan joko kaikessa verotuksessa tai ei missään. Jos yhdistäminen on ratkaiseva kysymys, voi kysyä suoraan sitä yhdessä verolajissa ja mahdollisesti selvittää oman perustellun käsityksen asiasta 64

65 Maksu-uudistuksen pohjatavoite Ennakkoratkaisujen laatiminen aiheuttaa merkittäviä kustannuksia Toisaalta verovelvolliselle joskus yksittäinen ratkaisu on hyvin tärkeä Maksujen periminen tasapainoilua Ei kohtuuttomia moninkertaisia maksuja Ei liian monimutkaisia määritysperusteita Kannustin rajata kysymyksiä 65