Perunkirjoitus ja perinnön veroseuraamukset. Aulis Aarnio Urpo Kangas Pertti Puronen Timo Räbinä

Transkriptio

1 Perunkirjoitus ja perinnön veroseuraamukset Aulis Aarnio Urpo Kangas Pertti Puronen Timo Räbinä TALENTUM Helsinki 2011

2 Copyright 2011 Talentum Media Oy ja kirjoittajat Kansi: Outi Pallari Cd-rom-levykkeen ulkoasu: Outi Pallari Sivunvalmistus: NotePad ISBN Kariston Kirjapaino Oy Hämeenlinna 2011 Palaute kirjasta:

3 Saatesanat... V I Luku Miksi perunkirjoitukseen on ryhdyttävä?... 1 II Luku Lakimääräinen perintöoikeus Perintöoikeus Johdanto Perillispiiri Rintaperilliset Perintöoikeuden yleiset edellytykset Monenlaisia rintaperillisiä Aviolapsi rintaperillisenä... Tunnustettu lapsi rintaperillisenä Kihlalapsi rintaperillisenä Ottolapsi rintaperillisenä Rintaperilliset kuolinpesän osakkaina Ensiksi kuolleen puolison jäämistö ja lesken oikeus jäämistöön Jäämistön suuruuden määrittäminen omaisuuden erottelussa Jäämistön suuruuden määrittäminen omaisuuden osituksessa Jäämistöositus... Osituslaskelma Tasingon suuruuden määrittäminen Yksipuolinen avio-oikeus ja ositus Jäämistöomaisuuden nettoarvon määrittäminen Lesken tasinkoetuoikeus IX

4 3.3 Lesken oikeus hallita jäämistöä jakamattomana Ensiksi kuolleen puolison muun kuin lesken hyväksi tekemä testamentti Lesken hallintaoikeus ja ensiksi kuolleen puolison rintaperillisen perintöoikeus Lesken hallintaoikeuden sisältö Puolison perintöoikeus Toissijaiset perilliset ja lesken perilliset Puolison perintöoikeuden sisältö Vanhempien oikeus perintöön Isovanhempien oikeus perintöön Avoliiton purkautuminen puolison kuoleman johdosta Yleistä Laissa sääntelemätön avoliitto Laissa säännelty avoliitto Valtion ja Ahvenanmaan maakunnan oikeus perintöön ja perukirja III Luku Testamenttioikeus Testamentin laatimista ja sen saajaa koskevat määräykset Testamentin muoto Normaalimuotoinen testamentti... Hätätilatestamentti Testamentin tekijää koskevat määräykset Testamentin saajaa koskevat määräykset... Testamentti kihlatulle tai entiselle puolisolle Testamenttiluokituksista Yleisjälkisäädös Erityisjälkisäädös Testamentin saajan määräämisvallan laajuus testamenttien luokitteluperusteena Testamentin selvitysprosessi Testamentin antaminen perillisille tiedoksi Testamentin tiedoksiantaminen ja rintaperillisen lakiosa Testamentin hyväksyminen Testamenttikanteet Testamentin moite... Muut testamenttikanteet X

5 IV Luku Perunkirjoitus Pääsäännöt Varsinainen perunkirjoitusaika Varsinaisen perunkirjoitusajan pidentäminen Poikkeukset perunkirjoitusvelvollisuudesta Täydennysperunkirjoitus Perunkirjoituksen aika ja paikka Perunkirjoituksen toimituttamisvelvolliset Kuka on vastuussa perunkirjoituksen toimituttamisesta? Kuolinpesän osakkaat Muiden kuin pesän osakkaiden perunkirjoitusvelvollisuus Perunkirjoitusvelvollisuudesta konkurssitilanteessa Pesänselvittäjän perunkirjoitusvelvollisuus Testamentin toimeenpanijan perunkirjoitusvelvollisuus Valtiokonttorin nimeämän valtuutetun perunkirjoitusvelvollisuus Perunkirjoitus poikkeustapauksessa Perunkirjoituksen uskotut miehet Perunkirjoitukseen kutsuminen Kutsumismenettelystä Perunkirjoitukseen kutsuttavat täysivaltaiset henkilöt Edunvalvojan kutsuminen perunkirjoitukseen Alaikäisen vajaavaltaisen edunvalvonta Täysi-ikäisen edunvalvonta perunkirjoituksessa Jäämistön ilmoittamisvelvollisuus perunkirjoituksessa Ilmoitusvelvolliset Yksinperimystilanne ja perunkirjoitus Ilmoittamisvelvollisuuden tehosteet Perukirjan rakenne ja sisältö Perukirjan yleinen rakenne Perittävää koskevat tiedot Tiedot vainajan oikeudenomistajista Toissijaissaajia koskevat tiedot XI

6 8.5 Tiedot toimituksessa läsnä olleista ja kutsun toimittamisesta Perukirjaan liitettävät asiakirjat Lesken ilmoitukset perukirjan johdanto-osassa Allekirjoitukset perukirjassa Siviilisäädyn vaikutus perukirjan sisältöön Naimattoman henkilön omaisuus perunkirjoituksessa Eronneen puolison omaisuus perunkirjoituksessa Vanhat avioliitot ja perunkirjoitus Vuoden 1930 jälkeen solmitut avioliitot Perunkirjoitus ensiksi kuolleen puolison jälkeen Lesken avio-oikeuden alaisen omaisuuden merkitseminen perukirjaan Lesken tasinkoetuoikeus Lesken avio-oikeudesta vapaan omaisuuden merkitseminen ensiksi kuolleen puolison perukirjaan Lesken oikeus hallita ensiksi kuolleen puolison jäämistöön kuuluvaa omaisuutta ja perukirja Puolison perintöoikeus ja perunkirjoitus lesken kuoleman jälkeen Perunkirjoitus lesken kuoleman jälkeen Perukirjan toimittaminen asiaan osallisille Perukirjan toimittaminen verotoimistolle Perukirjan toimittaminen kuolinpesän osakkaille Perukirjan toimittaminen velkojille Perukirjan toimittaminen maistraatille Perunkirjoituksen tehosteet Käräjäoikeuden määräyksestä toimitettava perunkirjoitus Perunkirjoitusrikkomukset XII

7 V Luku Varat ja velat perukirjassa merkitseminen ja arvostaminen Omaisuuden merkitseminen perukirjaan Omaisuuden luettelointi ja arviointi Lahjojen ilmoittaminen perukirjassa Yleistä omaisuuden arvostamisesta perukirjassa Kauppa-arvomenetelmä Tuottoarvomenetelmä Kustannusarvomenetelmä Kiinteä ja siihen rinnastettava omaisuus Lähtökohtana todennäköinen myyntihinta Taajama-alueella sijaitsevat tontit ja rakennuspaikat Haja-asutusalueella sijaitsevat rakennuspaikat Vapaa-ajan rakennuspaikat Vuokraoikeuteen perustuvat rakennuspaikat Rakennukset Rakennusten arvostaminen kustannusarvomenetelmällä Kauppa-arvo- ja tuottoarvomenetelmät Omakotitalojen ja vapaa-ajanrakennusten arvostaminen eräissä tilanteissa Maatilavarallisuus Summa-arvomenetelmä ja tilakokonaisuusalennus Maa- ja metsätalouden irtaimisto Koneet, kalusto ja laitteet Kotieläimet Varastot Tilatuki- ja tuotanto-oikeudet Maatilan asuin- ja tuotantorakennuksen arvostaminen Maatalousmaa Metsämaa Arvon määrittämisen lähtökohtia Metsän arvostaminen tila-arvion perusteella Metsän arvostaminen metsäsuunnitelman perusteella Kiinteistöjen kauppahintatilastointiin perustuvasta metsän arvostamisesta Osuus yhteismetsään XIII

8 Joutomaa Laajat ranta-alueet ja vesialueet Laajat ranta-alueet Vesialueet Maa-ainesten ottoalueet Arvon määrittämisen lähtökohta Soranottoalueen arvon määrittäminen Turpeennostoalueen arvon määrittäminen Yritysvarallisuus Yrityksen arvon määrittämisen lähtökohdat Yrityksen substanssiarvo Yrityksen tuottoarvo Yrityksen käypä arvo substanssi- ja tuottoarvon perusteella Osakeyhtiön osakkeen käypä arvo Kommandiittiyhtiön ja avoimen yhtiön yhtiöosuuden käypä arvo Yritysvarallisuuden arvosta velkojen ja velvoitteiden johdosta tehtävät vähennykset Irtain omaisuus Asuntoirtaimisto Rahavarat, talletukset, saamiset Joukkovelkakirjalainat sekä muut velkasitoumukset Julkisesti noteeratut osakkeet ja muut arvopaperit Työsuhdeoptiot Kulkuneuvot Osuus toiseen kuolinpesään Immateriaalioikeudet Vuokrasopimuksiin perustuvat oikeudet perukirjassa Asunto- ja kiinteistöosakeyhtiöiden osakkeet sekä muut asunto-oikeudet ja -osuudet Asuinhuoneisto- ja autotalliosakkeet Ulkomaiset asuinhuoneisto-osakkeet Osaomistusasunnot Asumisoikeusasunnot Toimitilaosakkeet XIV

9 8 Henkivakuutuskorvaukset ja pitkäaikaissäästöt perintöverotuksessa Varallisuusarvoiset henkivakuutukset perintöverotuksessa Nimetylle edunsaajalle maksettava vakuutuskorvaus Vakuutuskorvauksen kuuluminen kuolinpesään Pitkäaikaissäästövarat perukirjassa Jäämistöstä maksettavat velat Velkojen ryhmittely perukirjassa Vainajan velkojen merkitseminen perukirjaan Pesän velkojen merkitseminen perukirjaan VI Luku Osakasluettelon vahvistaminen ja sen oikeudellinen merkitys Kuolinpesän asioista päättäminen ja kuolinpesän oikeustoimet sivullistahon kanssa Perukirjan osakasluettelon positiivinen ja negatiivinen luotettavuus Osakasluetteloa koskeva vahvistuspäätös ja perukirja Perukirjan osakasluettelon vahvistamista koskevan hakemuksen sisältö Vahvistamispäätöksen sisältö Perukirjan osakasluettelon vahvistamatta jättäminen Vahvistetun perukirjan osakasluettelon oikeudellinen merkitys Vahvistetun perukirjan osakasluettelon käyttömahdollisuudet VII Luku Perintöveron määrääminen Perintöverotus kohdistetaan perintönä saatuun omaisuuteen Verotuksen toimittava viranomainen ja perintöverotuksen neuvonta XV

10 3 Perintöverotuksessa veronalaiseksi katsottava jäämistön nettovarallisuus sekä varojen, velkojen ja velvoitteiden arvostamiseen liittyvät kysymykset Veronalainen nettovarallisuus Perintöverosta vapaat saannot Yleishyödylliset yhteisöt testamentin saajina Toistuvaisluonteiset edut Veronalaisen perintöosuuden määräytyminen Yleistä Ennakkoperintö Muut lahjat Testamentit Lesken suojasäännökset Verosuunnittelusta ja sen rajapinnoista sekä veronkiertonormin alasta perintöverotuksessa Ennakkoratkaisu Veronalaisesta perintöosuudesta tehtävät vähennykset Puolisovähennys Alaikäisen lapsen vähennys Huojennus veronmaksulle Veronmaksun huojentaminen yleissäännöksen nojalla Veronmaksun huojentaminen sukupolvenvaihdostapauksissa Verotuksen toimittamisen lykkääminen hakemuksesta Perintöveron määrä Veroluokat ja asteikot Perintöveron maksuunpano ja verotuspäätöksen tiedoksianto asianosaisille Veron suorittamisen lykkäys yleissäännöksen nojalla Veronmaksun lykkääminen sukupolvenvaihdostapauksissa Oikaisukeinot ja muutoksenhaku Veronoikaisumenettely Veronoikaisu verovelvollisen vahingoksi Veronoikaisu verovelvollisen hyväksi XVI

11 Perusteoikaisu Muutoksenhaku Oikaisuvaatimusmenettely Valitus hallinto-oikeuteen Uudelleen toimitettu verotus Valitus korkeimpaan hallinto-oikeuteen VIII Luku Kuolinpesän, lesken ja perillisen tuloverotuksesta Kuolinpesän verovelvollisasema tuloverotuksessa Kuolinpesän verotus kuolinvuonna ja kuolinvuoden jälkeen Oikea verosubjekti perimysprosessin eri vaiheissa Kuolinpesän verotus kuolinvuonna Kuolinpesän verotus kuolinvuoden jälkeen Ulkomainen kuolinpesä Verovastuu Testamentin vaikutus kuolinpesän ja testamentinsaajan verotukseen Lesken hallintaoikeuden vaikutus kuolinpesän ja lesken verotukseen Jäämistöosituksen vaikutus kuolinpesän ja lesken verotukseen Perinnönjaon vaikutus kuolinpesän ja perillisen verotukseen Yhteenveto kuolinpesän, lesken ja perillisen tuloverotuksesta IX Luku Jäämistöön kuuluneen omaisuuden myynti ja luovutusvoiton verotus Yleistä luovutusvoiton verotuksesta Perintöverotusarvo hankintamenona Omaisuuden arvostaminen perintö-verotuksessa: verosuunnittelunäkökohtia Perintöverotuksessa vahvistetun omaisuuden arvon jälkikäteinen muuttaminen Perintönä saadun omaisuuden saantoajankohta ja omistusajan laskenta XVII

12 6 Jäämistöosituksessa saatu omaisuus Leski perii ensin kuolleen puolison Peräkkäiset kuolemantapaukset Jäämistöositus ja oman asunnon luovutusvoiton verovapaus Kuolinpesä ja oman asunnon luovutusvoiton verovapaus Lesken asumisoikeus ja oman asunnon luovutusvoiton verovapaus Luovutustappio ja sen vähentäminen X Luku Kaavamallit Kaava No 1 Hakemus edunvalvojan sijaisen määräämiseksi alaikäiselle pesän osakkaalle Kaava No 2 Hakemus edunvalvojan sijaisen määräämiseksi vajaavaltaiselle siinä tapauksessa, että perittävältä jäi leski ja alaikäinen rintaperillinen Kaava No 3 Suostumus edunvalvojan sijaisen tehtävään Kaava No 4 Edunvalvojan määrääminen perunkirjoitusta varten pesän osakkaalle, joka on kykenemätön edustamaan itseään Kaava No 5 Avoin asianajovaltakirja perunkirjoitusta varten 339 Kaava No 6 Yksilöity valtakirja perunkirjoitusta varten Kaava No 7 Toimitsijan hakeminen perunkirjoituksen toimittamista ja kuolinpesän väliaikaista hallintoa varten Kaava No 8 Kutsu perunkirjoitustilaisuuteen Kaava No 9 Kutsu toissijaisille perillisille perunkirjoitustilaisuuteen Kaava No 10 Vaatimus perukirjassa annettujen tietojen vahvistamisesta valalla Kaava No 11 Pesän ilmoittajan vakuutus perukirjassa Kaava No 12 Uskottujen miesten todistus perukirjassa Kaava No 13 Virkatodistuksen tilaaminen perunkirjoituksen toimittamista varten Kaava No 14 Sukuselvitysvirkatodistuksen tilaaminen maistraatista Kaava No 15 Ulkomailla asuvan perillisen osoitetietojen selvittäminen XVIII

13 Kaava No 16 Perukirja avopuolison jälkeen Kaava No 17 Perukirja kuolleen lapsen jälkeen Kaava No 18 Perukirja lesken kuoleman jälkeen, kun avioliitto oli solmittu ennen (ns. vanha avioliitto) ja purkautunut aiemmin puolison kuoleman johdosta Kaava No 19 Perukirja ensiksi kuolleen puolison jälkeen, kun avioliitto oli solmittu tai myöhemmin ja perittävältä jäi rintaperillinen Kaava No 20 Perukirja ensiksi kuolleen puolison jälkeen, kun avioliitto oli solmittu tai myöhemmin ja perittävältä ei jäänyt rintaperillistä Kaava No 21 Perunkirjoituksen toimittaminen siinä tapauksessa, että leski oli kuollessaan jakamattoman kuolinpesän osakas Kaava No 22 Useammalla paikkakunnalla laadittujen perukirjojen yhteenveto Kaava No 23 Täydennysperukirja Kaava No 24 Lisäselvitys verottajalle Kaava No 25 Perunkirjoituksen toimittaminen lesken kuoltua, kun leski on perinyt ensiksi kuolleen puolisonsa PK 3 luvun säännösten nojalla Kaava No 26 Perunkirjoitus varattomassa pesässä Kaava No 27 Uuden perunkirjoituksen toimittaminen osakkaan suojakeinona Kaava No 28 Julkisen haasteen pyytäminen kuolleen henkilön velkojille Kaava No 29 Ilmoitus perillisettä kuolleen henkilön jäämistöstä Valtiokonttorille Kaava No 30 Perunkirjoituksen toimittamisajan pidentäminen Kaava No 31 Lykkäyksen pyytäminen perintöverotuksen toimittamiseen Kaava No 32 Perintöveroilmoitus Kaava No 33 Lykkäyksen pyytäminen perintöveron maksamista varten Kaava No 34 Veron suorittamisen lykkäyshakemus Verohallintoon Kaava No 35 Vapautuksen pyytäminen maksuun määrätystä perintöverosta XIX

14 Kaava No 36 Veronhuojennushakemus Kaava No 37 Oikaisuvaatimus verotuksen oikaisulautakunnalle Kaava No 38 Sähköinen oikaisuvaatimus verotuksen oikaisulautakunnalle XI Luku Verkkolomakkeet Lomake 1. Hakemus edunvalvojan sijaisen määräämiseksi Lomake 2. Kuolinpesän tiedot maistraattiin ja sen täyttöohje Lomake 3. Lausuma edunvalvonta-asiassa Lomake 4. Lupahakemus edunvalvonta-asiassa Lomake 5. Sukuselvityksen tilauslomake Lomake 6. Perukirjan osakasluettelon vahvistamishakemus Lomake 7. Avoliittoasioiden rekisteri-ilmoitus Lomake 8. Perukirjan jäljennöksen tilauslomake verotoimistosta Lomake 9. Valtakirja jakamattoman kuolinpesän veroasioiden hoitamista varten Lomake 10. Kuolinpesän ilmoitus tilinumerosta Verohallinnolle Lomake 11. Pankin varmistus tilinumerosta Verohallinnolle Lomake 12. Valtakirja kuolinpesälle tulevien veronpalautusten vastaanottamiseksi Lomake 13. Lahjaveroilmoitus Lomake 14. Oikaisuvaatimus verotuksen oikaisulautakunnalle Lomake 15. Verovalitus hallinto-oikeudelle XII Luku Viranomaisten osoitteet Maistraattien osoitteet perukirjan virkatodistusten tilaamista ja osakasluettelon vahvistamista varten Seurakuntien osoitteet virkatodistusten tilaamista varten Verovirastojen ja paikallisten toimipisteiden yhteystiedot Kirjallisuutta Asiahakemisto XX

15 CD-Rom sisällys 1 Kaavamallit KAAVA No 1 Hakemus edunvalvojan sijaisen määräämiseksi alaikäiselle pesän osakkaalle KAAVA No 2 Hakemus edunvalvojan sijaisen määräämiseksi vajaavaltaiselle siinä tapauksessa, että perittävältä jäi leski ja alaikäinen rintaperillinen KAAVA No 3 Suostumus edunvalvojan sijaisen tehtävään KAAVA No 4 Edunvalvojan määrääminen perunkirjoitusta varten pesän osakkaalle, joka on kykenemätön edustamaan itseään KAAVA No 5 Avoin asianajovaltakirja perunkirjoitusta varten KAAVA No 6 Yksilöity valtakirja perunkirjoitusta varten KAAVA No 7 Toimitsijan hakeminen perunkirjoituksen toimittamista ja kuolinpesän väliaikaista hallintoa varten KAAVA No 8 Kutsu perunkirjoitustilaisuuteen KAAVA No 9 Kutsu toissijaisille perillisille perunkirjoitustilaisuuteen KAAVA No 10 Vaatimus perukirjassa annettujen tietojen vahvistamisesta valalla KAAVA No 11 Pesän ilmoittajan vakuutus perukirjassa KAAVA No 12 Uskottujen miesten todistus perukirjassa KAAVA No 13 Virkatodistuksen tilaaminen perunkirjoituksen toimittamista varten KAAVA No 14 Sukuselvitysvirkatodistuksen tilaaminen maistraatista KAAVA No 15 Ulkomailla asuvan perillisen osoitetietojen selvittäminen KAAVA No 16 Perukirja avopuolison jälkeen KAAVA No 17 Perukirja kuolleen lapsen jälkeen KAAVA No 18 Perukirja lesken kuoleman jälkeen, kun avioliitto oli solmittu ennen (ns. vanha avioliitto) ja purkautunut aiemmin puolison kuoleman johdosta KAAVA No 19 Perukirja ensiksi kuolleen puolison jälkeen kun avioliitto oli solmittu tai myöhemmin ja perittävältä jäi rintaperillinen KAAVA No 20 Perukirja ensiksi kuolleen puolison jälkeen, kun avioliitto oli solmittu tai myöhemmin ja perittävältä ei jäänyt rintaperillistä KAAVA No 21 Perunkirjoituksen toimittaminen siinä tapauksessa, että leski oli kuollessaan jakamattoman kuolinpesän osakas XXI

16 CD-Rom sisällys KAAVA No 22 Useammalla paikkakunnalla laadittujen perukirjojen yhteenveto KAAVA No 23 Täydennysperukirja KAAVA No 24 Lisäselvitys verottajalle KAAVA No 25 Perunkirjoituksen toimittaminen lesken kuoltua, kun leski on perinyt ensiksi kuolleen puolisonsa PK 3 luvun säännösten nojalla KAAVA No 26 Perunkirjoitus varattomassa pesässä KAAVA No 27 Uuden perunkirjoituksen toimittaminen osakkaan suojakeinona KAAVA No 28 Julkisen haasteen pyytäminen kuolleen henkilön velkojille KAAVA No 29 Ilmoitus perillisettä kuolleen henkilön jäämistöstä Valtiokonttorille KAAVA No 30 Perunkirjoituksen toimittamisajan pidentäminen KAAVA No 31 Lykkäyksen pyytäminen perintöverotuksen toimittamiseen KAAVA No 32 Perintöveroilmoitus KAAVA No 33 Lykkäyksen pyytäminen perintöveron maksamista varten KAAVA No 34 Veron suorittamisen lykkäyshakemus Verohallintoon KAAVA No 35 Vapautuksen pyytäminen maksuun määrätystä perintöverosta KAAVA No 36 Veronhuojennushakemus KAAVA No 37 Oikaisuvaatimus verotuksen oikaisulautakunnalle KAAVA No 38 Sähköinen oikaisuvaatimus verotuksen oikaisulautakunnalle 2 Verkkolomakkeet Lomake 1. Hakemus edunvalvojan sijaisen määräämiseksi Lomake 2. Kuolinpesän tiedot maistraatille ja lomakkeen täyttöohje Lomake 3. Lausuma edunvalvonta-asiassa Lomake 4. Lupahakemus edunvalvonta-asiassa Lomake 5. Sukuselvityksen tilauslomake Lomake 6. Perukirjan osakasluettelon vahvistamishakemus Lomake 7. Avoliittoasioiden rekisteri-ilmoitus Lomake 8. Perukirjan jäljennöksen tilauslomake verotoimistosta Lomake 9. Valtakirja jakamattoman kuolinpesän veroasioiden hoitamista varten Lomake 10. Kuolinpesän ilmoitus tilinumerosta Verohallinnolle Lomake 11. Pankin varmistus tilinumerosta Verohallinnolle Lomake 12. Valtakirja kuolinpesälle tulevien veronpalautusten Lomake 12. Valtakirja kuolinpesälle tulevien veronpalautusten vastaanottamiseksi Lomake 13. Lahjaveroilmoitus Lomake 14. Oikaisuvaatimus verotuksen oikaisulautakunnalle Lomake 15. Verovalitus hallinto-oikeudelle XXII

17 CD-Rom sisällys 3 Säädökset Si 235 Perintökaari /40 Si 201 Avioliittolaki /234 Si 208 L rekisteröidystä parisuhteesta /950 Si 206 L avopuolisoiden yhteistalouden purkamisesta /26 Si 121 L holhoustoimesta /442 Si 122 L edunvalvontavaltuutuksesta /648 Ve 401 Perintö- ja lahjaverolaki /378 Ve 106 L varojen arvostamisesta verotuksessa / Viranomaisohjeet, asetukset ja perintöverotaulukko Liite 1 Tietojen antaminen perukirjasta sekä verotustietojen antaminen pesän selvittämistä ja osituksen tai perinnön- jaon toimittamista varten. Verohallituksen ohje Liite 2 Verohallituksen päätös perintö- ja lahjaverotusta varten annettavista tiedoista Liite 3 Valtiovarainministeriön asetus eräiden verojen lykkäyksen ehdoista (1285/2003) Liite 4 Valtiovarainministeriön asetus veronkannosta (747/2005) Liite 5 Kuolinpesään kuuluneen tai kuolinpesän nimiin hankittavan ajoneuvon rekisteröinti. TraFi/5810/2011 Liite 6 Varojen arvostamista perintö- ja lahjaverotuksessa koskevan Verohallinnon ohjeen päivittäminen Liite 7 Verohallinnon ohje perintö- ja lahjaverotuksesta kansainvälisissä tilanteissa XXIII