Sijoittajan tappiot Milloin tappion saa vähentää? Entä Talvivaara? Kati Malinen Lakimies Veronmaksajain Keskusliitto ry

Transkriptio

1 Sijoittajan tappiot Milloin tappion saa vähentää? Entä Talvivaara? Kati Malinen Lakimies Veronmaksajain Keskusliitto ry

2 Luovutustappion syntyminen Luovutustappio syntyy omaisuutta myytäessä, kun hankintameno ja voiton hankkimisesta johtuneiden menojen yhteismäärä on suurempi kuin omaisuuden myyntihinta. Myös johdannaissopimuksen (esimerkiksi option tai termiinin) raukeaminen tai siitä aiheutunut tappio, jos johdannaisella käydään kauppaa säännellyillä markkinoilla. Pelkkä omaisuuden arvon aleneminen ei vielä synnytä vähennyskelpoista luovutustappiota.

3 Luovutustappion syntyminen Myös arvopaperin lopullinen arvonmenetys voidaan vähentää luovutustappiona. Arvonmenetys esim. konkurssin tai tähän verrattavan syyn vuoksi. Koskee myös yleiseen liikkeeseen laskettuja joukkovelkakirjoja. Osakkeiden arvo on lopullisesti menetetty viimeistään silloin, kun yhtiö on purkautunut. Konkurssitilanteissa luovutustappion syntyminen on vakiintuneesti kytketty lopputilityksen esittämiseen pesänselvityksen yhteydessä. Vahvistetaan tuloverolain mukaisessa verotuksessa jo aiemmalle verovuodelle, jos saadaan konkurssipesänhoitajalta lausunto, ettei osakkaille todennäköisesti tule kertymään jako-osuutta.

4 Talvivaara Oyj:n luovutustappio Pelkästään tytäryhtiön konkurssiin asettamisen perusteella ei verotuksessa vahvisteta tappiota. Ei myöskään siitä syystä, että kaupankäynti Talvivaaran osakkeilla Helsingin pörssissä on ollut keskeytettynä lähtien. Pörssin ulkopuolella tehdyissä kaupoissa syntyvien tappioiden vähennyskelpoisuus arvioidaan tapauskohtaisesti: Jos osakkeiden myyjän ja ostajan välillä ei ole intressiyhteyttä eikä kauppaan liity osakkeiden takaisinostoa, luovutustappio voidaan vahvistaa. Jos osakkeiden myyjän ja ostajan välillä on intressiyhteys tai kauppaan liittyy osakkeiden takaisinosto, voidaan tappio jättää vahvistamatta (esim. kauppa puolisoiden välillä).

5 Arvonsa menettäneen omaisuuden myynti Tappio voidaan poikkeuksellisesti jättää verotuksessa hyväksymättä veronkiertosäännöksen nojalla, kun Omaisuus myydään nimelliseen hintaan lähipiirille tai bulvaanille, eikä ostajia vapailta markkinoilta löytyisi. Omaisuuden arvoa ei vielä lopullisesti menetetty, mutta omaisuus on käytännössä arvoton tai siihen ei enää liity tulonodotuksia. Myyjällä on mahdollisuus realisoida pääomatuloja, joiden verotuksessa voisi hyödyntää luovutustappion. Luovutustappio vahvistetaan kuitenkin viimeistään sille verovuodelle, jolloin omaisuuden arvo muutenkin olisi lopullisesti menetetty.

6 Edestakaiset osakekaupat Veronkiertosäännöksen soveltaminen normaalissa pörssikaupassa tehtyihin edestakaisiin osakekauppoihin edellyttää, että On ostettu saman päivän aikana sama määrä samanlaisia osakkeita samaan tai lähes samaan hintaan kuin myyntihinta. Verovuodelta kertynyt/kertymässä pääomatuloja. Järjestelylle ei verotuksesta riippumattomia syitä. Jos ennalta sovittu kokonaisjärjestely, yön yli nukkuminenkaan ei välttämättä riitä. Kuitenkin KHO 2009:53 : takaisinosto myyntiä seuraavana päivänä tappio hyväksyttiin.

7 Luovutusvoiton/-tappion verovuosi Luovutusvoitto on sen verovuoden tuloa, jolloin kauppa tai vaihto tehty tai muu luovutus tapahtunut. Merkitystä on yleensä sitovan lopullisen kauppakirjan tekemisajankohdalla, vaikka esim. kauppahinta maksettaisiinkin vasta myöhemmin. Sama jaksotussääntö pätee myös luovutustappioihin. Tappiot vähennetään siis sen vuoden verotuksessa, jolloin luovutus on tapahtunut.

8 Luovutustappion vähennysoikeus 2016 alkaen Omaisuuden myynnistä syntyneen tappion eli luovutustappion vähennyskelpoisuus laajentui Koskee luonnollisia henkilöitä ja kuolinpesiä. Vanhojen, ennen vuotta 2016 syntyneiden tappioiden vähennysoikeus säilyi ennallaan jälkeen syntyneet luovutustappiot ovat vähennettävissä luovutusvoittojen lisäksi myös muista pääomatuloista. Esim. vuokratulot, pääomatulo-osingot, metsätalouden pääomatulo, elinkeinotoiminnan ja maatalouden pääomatulo-osuus, muut pääomatulot.

9 Luovutustappion vähennysoikeus 2016 alkaen 1. Vähennetään ensisijaisesti luovutusvoitoista. 2. Jollei luovutusvoittoja ole, jälkeen syntyneet luovutustappiot vähennetään puhtaista pääomatuloista ennen muita pääomatuloista tehtäviä vähennyksiä. Vain tulojen hankkimisesta ja säilyttämisestä johtuneet menot vähennetään ensin. Luovutustappiot eivät siis pienennä muiden pääomatuloista tehtävien vähennysten perusteella laskettavaa alijäämähyvitystä tai pääomatulolajin tappiota. 3. Jos pääomatulotkaan eivät riitä luovutustappioiden vähentämiseen, vahvistetaan verovuoden luovutustappio. Ei sama kuin pääomatulolajin tappio. 4. Verovuoden luovutustappio vähennetään seuraavana 5 verovuotena luovutusvoitoista tai, jollei luovutusvoittoja ole, puhtaasta pääomatulosta sitä mukaan, kun näitä kertyy.

10 Luovutustappion vähennysoikeus 2016 alkaen Ennen vuotta 2016 syntyneet luovutustappiot vähennetään edelleen ainoastaan omaisuuden luovutusvoitoista 1+5 vuotta. Luovutustappioiden perusteella ei jatkossakaan alijäämähyvitystä. Tappiot vähennetään edelleen siinä järjestyksessä, kuin ne ovat syntyneet. Vuonna 2016 tai sen jälkeen syntyneet tappiot saattavat kuitenkin tulla vähennettäviksi ennen vanhoja luovutustappiota, jollei luovutusvoittoja synny, mutta pääomatuloja kertyy.

11 Luovutustappiot ja oikea verovelvollinen Luovutusvoitoista ja pääomatuloista voi vähentää vain omat luovutustappionsa. Ei esim. puolison tai kuolinpesän tappioita. Perinnönjaossa ja osituksessa kuitenkin verosuunnittelumahdollisuus: Luovutusvoittoja tai pääomatuloja synnyttävää omaisuutta sellaiselle osapuolelle, jolla on realisoitavissa vähennyskelpoisia luovutustappiota. Luovutustappiota synnyttävää omaisuutta sellaiselle osapuolelle, jolla pääomatuloja/luovutusvoittoja, joista pystyy tappiot vähentämään. Kuolinpesän luovutustappiot vähennyskelpoisia vain pesän saamista luovutusvoitoista ja pääomatuloista.

12 Vähennyskelvottomia luovutustappioita Oman asunnon myynti, kun asuttu omistusaikana vähintään kaksi vuotta. Pienet luovutustappiot: kun verovuoden luovutushinnat ja hankintamenot ovat molemmat enintään euroa. Tavanomaisen koti-irtaimiston tai muun siihen rinnastettavan henkilökohtaiseen käyttöön tarkoitetun omaisuuden luovutuksesta aiheutunut tappio. Omaisuutta, jonka arvo tyypillisesti laskee omistusaikana. Esim. harrastusvälineet, auto. Entä golfosake?

13 Muut menetykset Yksityishenkilöiden välisestä lainanannosta syntyneet menetykset (saamisen raukeaminen velallisen maksukyvyttömyyden johdosta) eivät ole luovutustappiona vähennyskelpoisia. KVL 59/2016 / A74/8210/2016 : vertaislainapalvelun kautta tehtyjen sijoituksen kohteena olevat velkakirjat katsottiin arvopapereiksi. KHO 2014:21 laajamittaisessa rahanlainaustoiminnassa aiheutuneet menetykset olivat vähennyskelpoisia tulonhankkimismenoina. KHO 2016:49 osakkaan yhtiölle antama pääomalaina lisättiin lainan ehdot huomioon ottaen osakkeiden hankintamenoon. Rakennuksen tuhoutuminen ei sellaisenaan synnytä luovutustappiota. Henki-/sijoitusvakuutuksen takaisinostosta tai erääntymisestä syntynyt taikka kapitalisaatiosopimuksen tuottama tappio eivät ole vähennyskelpoisia luovutustappiona eivät arvopapereita. Valuuttakurssitalletuksen lopettamisesta aiheutunut tappio ei myöskään ole luovutustappio, vaan kurssitappio.

14 Lahjanluonteiset kaupat 3/4 -sääntö Jos kaupassa tai vaihdossa sovittu vastike on enintään kolme neljäsosaa käyvästä hinnasta, katsotaan käyvän hinnan ja vastikkeen välinen ero lahjaksi. Jos luovutus on lahjanluonteinen, myyjän luovutusvoittoa/-tappiota laskettaessa hankintamenosta saa vähentää vain vastikkeellisesti luovutetun osan hankintamenon. Luovutus jaetaan siis myyntivoittoverotuksessakin lahjaksi ja kaupaksi. Luovutustappiota syntyy vain, jos myydyn osuuden hankintamenon ja voitonhankkimiskulujen yhteismäärä on suurempi kuin myyntihinta.

15 Esimerkki lahjanluonteinen kauppa Äiti on hankkinut asunto-osakkeen hintaan euroa. Kahdeksan vuoden kuluttua se myydään tyttärelle eurolla. Asunnon käypä arvo on noussut euroon, joten kauppa on lahjanluonteinen (kauppahinnan osuus käyvästä hinnasta (2/5) on 3/4 tai alle). Tyttären lahjaverotus: Lahjaverotettava osuus on euroa. Lahjaveroa euroa. Äidin myyntivoittoverotus: Myyntihinta on 2/5 käyvästä hinnasta. Asunnon hankintameno jaetaan samalla suhdeluvulla: 2/5-osaa eurosta on euroa. Verotettavaa luovutusvoittoa syntyy euroa ( ). Veron määrä tästä on 30 % euroon asti ja ylimenevältä euron osalta 34 % eli yhteensä euroa. Jos asunnon käypä arvo myyntihetkellä olisikin , syntyisi äidille myynnistä euron luovutustappio.

16 Omaisuuden alihintainen myynti lapsille Jos omaisuutta myydään käypää alhaisemmalla hinnalla lapselle, voidaan tappio jättää hyväksymättä, vaikka kyse ei olisi lahjanluonteisesta kaupasta (KHO 2014:85). Kyse ei ole todellisesta omaisuuden arvon alenemisen aiheuttamasta luovutustappiosta. Esim. ostetaan asunto ensin itselle ja myydään edelleen lapselle käypää alhaisemmalla hinnalla. Jos omaisuuden käypä arvo on kuitenkin aidosti laskenut, luovutustappio vahvistetaan tältä osin.

17 Jos tulee kysyttävää Veroneuvonta jäsenille arkisin klo Veroneuvonta muille (2 / min + pvm)