KANSAINVÄLINEN HENKILÖ- JA YRITYS- VEROTUS. Marianne Malmgrén Matti Myrsky. ALMA TALENT 2017 Helsinki

Transkriptio

1 KANSAINVÄLINEN HENKILÖ- JA YRITYS- VEROTUS Marianne Malmgrén Matti Myrsky ALMA TALENT 2017 Helsinki

2 3., uudistettu painos Copyright 2017 Alma Talent Oy ja tekijät Yhteistyössä Lakimiesliiton Kustannus ISBN ISBN (verkkokirja) Kansi: Sirpa Puntti Taitto: Marja-Leena Saari Paino: BALTO print 2017 Liettua Anna palautetta kirjasta:

3 ALKUSANAT V LYHENTEET XVII I JOHDANTO Mitä on kansainvälinen vero-oikeus? Kansainvälisen vero-oikeuden osa-alueet OECD:n toimet verotuksessa Kansainvälisen vero-oikeuden oikeuslähteet Teoksen tavoitteet, rajaukset ja jäsentely Lähteistä II KANSAINVÄLISEN VEROTUKSEN LÄHTÖKOHDAT Kansainvälinen verotus verojärjestelmän osana Verotusvallan jako valtioiden kesken Kansallisen lainsäädännön perusperiaatteet Verosopimukset EU-oikeus Kansainvälinen kaksinkertainen verotus, moninkertainen verotus ja vajaaverotus Kaksinkertaisen verotuksen poistaminen Kansallinen sääntely ja verosopimukset EU-oikeuden suhde kaksinkertaisen verotuksen poistamiseen VII

4 4.3 Vapautusmenetelmät Hyvitysmenetelmät Muut menetelmät III KANSALLINEN ULKOMAANVERO-OIKEUS JA VEROSOPIMUKSET Suomen kansallinen lainsäädäntö Tuloverolainsäädäntö Verotusmenettelylaki Menetelmälaki Verosopimukset Verosopimusten ryhmittely Verosopimuksista neuvotteleminen ja niiden voimaan saattaminen Kansallisen lainsäädännön ja verosopimusten suhde EU-oikeuden ja verosopimusten suhde Verotusoikeuden jako verosopimuksissa ja Suomen tekemät verosopimukset Verosopimusten määräykset Verosopimusten tarkoitus Sopimuksen soveltamisala (henkilöt ja verot) Määritelmät Asuinpaikka Kiinteä toimipaikka Kiinteästä omaisuudesta saatu tulo Liiketulo Merenkulku ja ilmakuljetus Etuyhteysyritykset Osinko, korko ja rojalti Omaisuuden luovutusvoitto Itsenäinen ammatinharjoittaja Yksityinen työsuhde Johtajanpalkkio Urheilijat ja taiteilijat VIII

5 Eläkkeet Julkisoikeudellinen palvelus Opiskelijat ja opettajat Muut tulot Varallisuus Kaksinkertaisen verotuksen poistamismenetelmät Syrjintäkielto Keskinäinen sopimusmenettely, tietojenvaihto ja avustaminen verojen perinnässä Verosopimusten väärinkäytön estäminen IV EUROOPPAVERO-OIKEUDEN PERUSPERIAATTEET JA VAIKUTUS KANSALLISEEN VEROLAINSÄÄDÄNTÖÖN Eurooppavero-oikeuden lähtökohdat EU-oikeuden perusperiaatteet EU-tuomioistuimen toiminta Valtiontukisääntely ETA-sopimuksen merkitys Primaarioikeus Yleistä Tavaroiden vapaa liikkuvuus Työvoiman vapaa liikkuvuus Sijoittautumisvapaus Palveluiden vapaa tarjonta Pääoman vapaa liikkuvuus Sekundaarioikeus Sekundaarioikeuden sisältö Emo-tytäryhtiödirektiivi Yritysjärjestelydirektiivi Korko- ja rojaltidirektiivi Veronkierron vastainen direktiivi Yleistä Korkovähennysoikeuden rajoitus IX

6 4.5.3 Maastapoistumisvero Yleinen veronkiertosäännös Väliyhteisötulon verotus Hybridien verotus Arbitraatiosopimus Direktiivi riitojenratkaisumekanismista CCTB- ja CCCTB-direktiiviehdotukset V KANSAINVÄLINEN HENKILÖVEROTUS Yleisesti verovelvollisen tuloverotus ja ulkomailta saadut tulot Suomessa asuminen Pääsääntö Kolmen vuoden sääntö Erityisryhmien verovelvollisuus Tulo ulkomailla tehdystä työstä Yleistä Ulkomaantyötulon kuuden kuukauden sääntö Ulkomailla tehdystä työstä saatu muu kuin kuuden kuukauden säännön alainen tulo Luontoisedut, kustannustenkorvaukset ja työnantajan maksamat kustannukset Eräät erityisryhmien korvaukset Muiden ansiotulojen verotus Oikeus vähennyksiin erityisesti ansiotulojen verotuksessa Ulkomailta saadun yritystulon verotus Pääomatulojen verotus Kaksinkertaisen verotuksen poistaminen Esimerkkitapauksia yleisesti verovelvollisen ulkomaan palkkatulon verotuksesta Opiskelija kesätöissä Ruotsissa Saksaan muuttava johtaja X

7 2 Suomesta saatujen tulojen verotus Yleistä Rajoitettu verovelvollisuus Veronalaiset tulot Rajoitetusti verovelvollisen tulojen verottaminen Lähdevero Verotusmenettelylain mukainen verotus Avainhenkilöiden verotus Ulkomailla työskentelyn sosiaaliturva Yleistä EU:n sosiaaliturva-asetus Sosiaaliturvasopimukset Sopimusten ulkopuoliset valtiot Työeläkevakuuttaminen Vakuutetun ja työnantajan sairausvakuutusmaksut Perintö- ja lahjaverotus Kansallinen sääntely Verotusoikeuden kansainvälinen ulottuvuus Ulkomaisen veron hyvittäminen Verotusmenettely Verosopimukset Yleistä Pohjoismaat Amerikan yhdysvallat Sveitsi Ranska Alankomaat XI

8 VI VII YRITYSTEN VEROVELVOLLISUUS JA YRITYSJÄRJESTELYT KANSAINVÄLISISSÄ TILANTEISSA Yleistä Yhteisön verovelvollisuus tuloverotuksessa Yleinen verovelvollisuus Rajoitettu verovelvollisuus Yhteisön asuinvaltio verosopimusten mukaan Pääomasijoitustoimintaa harjoittavan kommandiittiyhtiön verotus Ulkomaantoimintojen organisoitumismuodoista Kiinteä toimipaikka ja tytäryhtiö Ulkomaiset yhtymät ja eurooppalaiset taloudelliset etuyhtymät sekä eurooppayhteisö Kiinteän toimipaikan muodostuminen Kansallinen lainsäädäntö ja verosopimukset Rakennus-, asennus- ja kokoonpanotoiminta Valmistelevat ja avustavat toiminnot Johtopaikka Edustajat Ammattitoiminta Rajat ylittävät yritysjärjestelyt Direktiivi ja kansallinen lainsäädäntö Sulautuminen Jakautuminen Liiketoimintasiirto Osakevaihto ja maastapoistumisvero Eurooppayhtiön ja eurooppaosuuskunnan kotipaikan siirto YRITYSTEN VEROTETTAVAN TULON MÄÄRITTÄMINEN KANSAINVÄLISISSÄ TILANTEISSA Verotettavaa tuloa rajat ylittävissä tilanteissa määrittävät säännökset ja määräykset Suomalaisen yrityksen ulkomaantulon verotus Yleistä XII

9 2.2 Liiketulo ulkomaisesta kiinteästä toimipaikasta Osinkotulot ulkomailta Ulkomailta saadut korko- ja rojaltitulot Ulkomaisen yrityksen Suomesta saaman tulon verotus Yleistä Liiketulo Suomessa olevasta kiinteästä toimipaikasta Suomesta saadut osinko-, korko- ja rojaltitulot Siirtohinnoittelu Siirtohinnoittelun lähtökohdat Siirtohinnoitteluoikaisu ja vastaoikaisu Markkinaehtoperiaate Markkinaehtoisuuden arviointimenetelmät Siirtohinnoittelun dokumentointi Dokumentointivelvolliset ja dokumentoinnin ajankohta Seuraamukset dokumentointivelvollisuuden laiminlyönnistä Konsernitietojen dokumentointi (master file) Verovelvollistietojen dokumentointi (local file) Maakohtainen raportointi Verotuksen raportointi Julkinen raportointi Käyttöomaisuusosakkeiden luovutukset Korkovähennysoikeuden rajoittaminen Konserniavustus Konsernituki Väliyhteisölaki Väliyhteisölain tarkoitus Väliyhteisön määritelmä ja suomalaisten määräämisvalta Väliyhteisön verotuksen tason määrittäminen XIII

10 9.3.1 Verotuksen tosiasiallinen taso muut kuin verosopimusvaltiot Tuloverotuksen yleinen taso verosopimusvaltiot Asuinvaltion erityiset veronhuojennukset Lain soveltamisesta vapautettu toiminta Vapautetut toimialat Teollinen ja siihen verrattava tuotantotoiminta Laivanvarustus Myynti ja markkinointi Aidon taloudellisen toiminnan vapautus Väliyhteisötulon laskenta väliyhteisön tasolla Suomessa asuvan osakkaan verotus Kaksinkertaisen verotuksen poistaminen Kansainvälisen kaksinkertaisen verotuksen huojentaminen VIII RAJAT YLITTÄVÄ VEROTUSTIETOJEN VAIHTO JA VEROJEN PERINTÄ Tietojenvaihto Yleistä Tietojenvaihdon muodot OECD:n ja EU:n toimijat tietojenvaihdon kehittämiseksi ja haitallisen verokilpailun estämiseksi Virka-apudirektiivi Yleistä Direktiivin tarkoitus ja keskeiset säännökset Finanssilaitosten pakollinen automaattinen tiedonantovelvollisuus Verotuksellisten ennakkopäätösten tietojenvaihto XIV

11 1.4.5 Etukäteinen ilmoittamisvelvollisuus aggressiivisen verosuunnittelun järjestelyistä Monenkeskiset virka-apusopimukset Euroopan neuvoston ja OECD:n yleissopimus veroasioissa annettavasta keskinäisestä virka-avusta Pohjoismaiden välinen virka-apusopimus Pohjoismaiden välinen ennakonpidätyssopimus Tietojenvaihto kahdenvälisten sopimusten perusteella Verosopimusten määräykset FATCA Kansainvälinen virka-apu verojen perinnässä Yleistä EU:n perintädirektiivi Verojen perintä Pohjoismaiden välisessä virka-apusopimuksessa IX KANSAINVÄLISEN VEROTUKSEN KEHITYSNÄKYMIÄ Kansainvälisen ympäristön ja yritystoiminnan muutosten vaikutus verojärjestelmään Veropohjan turvaaminen ja verokilpailu Yritysten toimintaympäristön parantaminen Kansainväliset aloitteet ja kansallisen verolainsäädännön muutostarpeet KIRJALLISUUTTA OIKEUSTAPAUSHAKEMISTO ASIAHAKEMISTO XV