Elinkeinoverolaki käytännössä. Matti Kukkonen Risto Walden

Transkriptio

1 Elinkeinoverolaki käytännössä Matti Kukkonen Risto Walden Talentum Pro Helsinki 2015

2 3., uudistettu painos, 2015 Copyright 2015 Talentum Media Oy ja kirjoittajat Yhteistyössä Lakimiesliiton Kustannus Kansi: Lauri Karmila Taitto: NotePad ISBN ISBN (verkkokirja) ISBN (sähkökirja) BALTO Print Liettua 2015 Palaute kirjasta:

3 Esipuhe... V Johdanto... 1 I OSA Liiketoiminnan aloitusvaihe Perustamisen keskeiset verokysymykset Yritysmuodon vaikutus elinkeinoverotukseen Yksityisliike Henkilöyhtiö Osuuskunta Osakeyhtiö Eri yritysmuotojen verotuserot ja -yhtäläisyydet Osakeyhtiön omistusrakenne ja verotus Konsernin käsite verotuksessa Elinkeinoverolain erityinen konsernimääritelmä ja sen verovaikutukset Verotettavan tulon määrittyminen kirjanpidosta IX

4 5 Yrityksen tuloihin sovellettava verolaki Elinkeinoverolain soveltamisala ja tulolähteet Vuokraustoiminnan tulolähde Arvopaperikauppa Holdingyhtiö Rakentaminen ja ammattimainen asuntomyynti Yritysmuodon sivuuttaminen verotuksessa Yhtiön tulojen kohdistaminen osakkaalle Pääsäännöt Työperusteinen osinko II OSA Normaalin liiketoiminnan aika Juoksevat menot Menojen vähennyskelpoisuus Henkilöstöön liittyvät menot Palkka Henkilökunnan virkistys, sitouttaminen ja kannustaminen Verovapaat henkilökuntaedut Koulutusmenot Työsuhdeoptiot ja -osakkeet Vapaaehtoiset eläkevakuutukset Edustusmeno vai muu elinkeinotoimintaan liittyvä meno Elinkeinotoimintaan liittyvät edustusmenot Elinkeinotoimintaan liittyvät kokonaan vähennyskelpoiset menot Hallintomenot Markkinointimenot Kokous- ja neuvottelumenot Elinkeinotoimintaan liittymättömät yksityiset elantomenot X

5 1.4 Rangaistusluonteiset maksut Rahoitusmenot Korkomenot Vähennyskelvottomat korkomenot Negatiivinen oma pääoma Korkomenot osana hankintamenoa Korkojen vähennysoikeuden rajoittaminen Alikapitalisointi Indeksi- ja kurssitappiot Investoinnit ja jaksottaminen Vuosikulu vai useamman verovuoden ajan tuloa tuottava hankinta Hankintamenon määritelmiä Muuttuvat menot Kiinteät menot Korkomenot Vastikkeetta saatu omaisuus Käyttöomaisuuden hankintamenon jaksottaminen Poistomenetelmät Poistoero ja hyllypoisto Hankintamenon jäännösarvo Käyttöomaisuuden myyminen Aineettomat hyödykkeet Aineelliset hyödykkeet Lyhytikäinen käyttöomaisuus ja pienhankinta Vähäinen käyttöomaisuus Rakennukset Rakennuksiin liittyvä irtain käyttöomaisuus Poistot arvonalentumisista Vaihto-omaisuuden hankintamenon jaksottaminen Hankintameno Vähäinen vaihto-omaisuus Varaston käyttöjärjestys XI

6 2.6 Rahoitusomaisuuden arvostaminen ja jaksottaminen Rahoitusomaisuusarvopaperit Juoksevat tulot Veronalaiset tulot Velkojen armahtaminen ja vanhentuminen Osinkotulot Peitelty osingonjako Verovapaat tulot Oman ja vieraan pääoman ehtoiset sijoitukset Omien osakkeiden luovutusten verotus Oman pääoman palauttaminen Liittymismaksut Tulojen jaksottaminen Epävarma tulo Vähäinen ja epäolennainen tuloerä Osatuloutus Arvonmuutokset Arvonkorotus Veronalaiset arvonmuutokset Erityiset tulo- ja menoerät Toimintavaraus Jälleenhankintavaraus Hinnanlaskuvaraus Takuuvaraus Luottotappiovaraus Korvaus-, vakuutusmaksu- ja eläkevastuu Konserniavustus Siirtohinnoittelu Konsernituki ja muut vastaavat erät XII

7 III OSA Yritysjärjestelyt ja muut omaisuussiirrot yrityksessä Peruslähtökohdat Omaisuuslajisiirrot Metsäkiinteistöjen erityissäännös Tulolähdesiirrot Omaisuuden siirto pois EVL-tulolähteestä Omaisuuden siirto EVL-tulolähteeseen Yksityisotot Yksityisen liikkeen- tai ammatinharjoittajan yksityisotto Henkilöyhtiön (verotusyhtymän) yhtiömiesten yksityisotot Auton yksityis- ja yrityskäytön rajanvetokysymyksiä Yritysmuodon muutokset Peruskysymykset Yksityisliike henkilö- tai osakeyhtiöksi Henkilöyhtiön muuttaminen osakeyhtiöksi Perustilanne Yksityisotot henkilöyhtiöstä ennen muodonmuutosta Yrityksen jatkoluovutuksen verotus Osuuskunnan muuttaminen osakeyhtiöksi Osakeyhtiömuodon lopullisuus Yritysmuodon muutoksen sivuuttamisriski XIII

8 6 Sulautuminen Soveltamisala ja yleissäännöt Sulautuvan yhtiön verotus Pääsääntönä jatkuvuus Sulautumisvastikkeen luonteen vaikutukset Verollinen sulautuminen eli purkautuminen Sulautuvan yhtiön osakkaan verotus Muut verovaikutukset Konserniavustus ja sulautuminen Tappioiden ja käyttämättömien hyvitysten siirtyminen Varainsiirtoverovaikutukset Vastaanottavan yhtiön korkovähennys Jakautuminen Soveltamisala ja yleissäännöt Jakautumisen perussäännöt ja omaisuuden jakautuminen Liiketoimintakokonaisuuden käsite Jakautumisvastikkeen tulkintaongelmia Osakkaan verotus Omistusrakenteen muuttaminen ja verotusriskit Luovutusvoittoverotus ja hankintameno Verollinen kokonais- tai osittaisjakautuminen Muut verovaikutukset Tappioiden ja käyttämättömien hyvitysten siirtyminen Konserniavustus jakautumisessa Jakautumisen vaikutus työnantajan sosiaaliturvamaksuun Varainsiirtoverotus XIV

9 8 Liiketoimintasiirto Soveltamisala ja yleissäännöt Siirtävän yhtiön verotus Liiketoimintakokonaisuus Jatkuvuusperiaate liiketoimintasiirrossa Vastike Vastaanottavan yhtiön verotus Muut verokysymykset Liiketoimintasiirto ja konserniavustus Tappioiden ja käyttämättömien hyvitysten siirtyminen liiketoimintasiirrossa Varainsiirtoverotus Verollinen liiketoimintasiirto Osakevaihto Soveltamisala ja perussäännöt Kohdeyhtiön osakkaiden verotus Osakevaihtovastike Kohdeyhtiön osakkeiden käsittely ostajan verotuksessa Osakevaihto ja konserniavustus Exit tax Tappioiden (ja käyttämättömien hyvitysten) siirtyminen Varainsiirtoverotus Yritysjärjestelyjen veronkiertosäännös EVL 52h Johdanto Soveltamistilanteita XV

10 IV OSA Yrityskauppa ja yrityksen purkaminen Yrityskaupan verotus Yrityskauppamuodot Erilaiset luovutusvoittoverotuksen soveltamistilanteet Verotettavan luovutusvoiton laskenta Hankintamenon määrittäminen Luovutushintaan lisättävät erät Kauppahinnan jaksottamiskysymyksistä Yli- tai alihintaiset substanssikaupat yrityksen ja omistajan välillä Yritysvarallisuuden sisäiset luovutukset ja taseyhtiötilanteet Luovutukset myyjän intressipiirille Taseyhtiön myyjän ja ostajan verotus Verovapaat käyttöomaisuusluovutukset Verovapaiden subjektien rajaus ja pääomasijoittajan käsite Verovapauden kohdetta koskevat vaatimukset Perusedellytykset, käyttöomaisuuden käsite ja EVL-tulolähteen rajat Kiinteistöyhtiöt ja vastaavat Kohdeosakkeiden omistusosuus ja -aika Verovapaaseen luovutustuloon tehtävät oikaisut Yritysomaisuuden luovutustappioiden ja muiden vastaavien erien vähentäminen Perussäännöt vähennysoikeudesta Käyttöomaisuusosakkeiden luovutustappion vähennyskelvottomuus XVI

11 1.6.3 Käyttöomaisuusosakkeiden arvonalentumispoisto Osakeyhtiön purkutappion vähennyskelvottomuus Luovutusvoitot ja -tappiot, jotka sisältyvät osakeyhtiön osuuteen henkilöyhtiöstä Tappioiden ja käyttämättömien hyvitysten siirtyminen osakeyhtiökaupassa ja yritysjärjestelyissä Vanhojen veroerien siirtymäkelpoisuudesta Poikkeuslupamenettely Yksityisliikkeen myynnin erityiskysymyksiä Perussäännöt Tulontasausmahdollisuus Henkilöyhtiön liikesubstanssin ja yhtiöosuusluovutuksen erityiskysymyksiä Substanssikauppa ja tulontasausmahdollisuus Yhtiömiesosuuden luovutuksen verotuksen ongelmia Yrityksen purkaminen Osakeyhtiön purkaminen Purkautuvan osakeyhtiön verotus Purkautuvan osakeyhtiön omistajan verotus Purkuvoiton verokohtelu Purkutappion verokohtelu Purkua edeltävä konserniavustus tai osingonjako Jako-osan ennakkoluovutus Yksityisliikkeen liiketoiminnan lopettamisen verotus Henkilöyhtiön purkaminen yhtiön ja osakkaan verotuksessa XVII

12 Liite: Laki elinkeinotulon verottamisesta Kirjallisuutta Asiahakemisto XVIII