Raimo Immonen YRITYSJÄRJESTELYT

Transkriptio

1 Raimo Immonen YRITYSJÄRJESTELYT Alma Talent Helsinki 2018

2 7., uudistettu painos Copyright 2018 Alma Talent Oy ja Raimo Immonen Kansi: Sirpa Puntti Taitto: NotePad Ay Yhteistyössä Lakimiesliiton Kustannus ISBN ISBN (verkkokirja) BALTOprint Liettua 2018 Anna palautetta kirjasta:

3 SISÄLLYS Esipuhe 7., uudistettuun painokseen Lyhenteitä Johdanto 2 Yritysjärjestelytilanteet 3 Yrityskaupan Yritysjärjestelytilanteiden jäsentäminen mitä ovat yritysjärjestelyt? Teoksen rakenne ja rajaukset Yhtiöoikeuden näkökulma Vero-oikeuden näkökulma Miksi yritysjärjestelyjä tehdään? ja menettelyt Yrityskauppa Yrityskaupan menettelyt Velka- ja vastuusuhteiden kehittyminen Kaupan rahoittaminen kohdeyhtiön varoilla Vakuuksien käsittely yrityskaupassa Esinevakuudet Takaukset verotusperusteet Liiketoiminta- eli substanssikauppa Tuloverotus Varainsiirtoverotus Arvonlisäverotus Omistuskauppa Tuloverotus

4 3.2.2 Varainsiirtoverotus Arvonlisäverotus Henkilöyhtiön yhtiöosuuden luovutuksen erityispiirteet Sukupolvenvaihdosluovutus ja verovapaus Vahvistetut tappiot Välitön omistajanvaihdos Välillinen omistajanvaihdos Verohallinnon poikkeus- eli käyttölupa Yhtiön 5 Osakeyhtiön varojen käyttäminen yritysjärjestelyissä Laillinen ja laiton varojen jakaminen osakeyhtiölaissa Perusteita Varojen jakamisen periaatteet Laiton varojenjako ja sen seuraamukset Liiketoimintajärjestelyt ja varojen jakaminen sulautuminen Sulautumistyypit ja menettelyn eteneminen Sulautumissuunnitelma Tilintarkastajan lausunto Sulautumisesta päättäminen Vastikkeen määrääminen Sulautumispäätöksen tekeminen, päätöksen moittiminen ja vähemmistönsuoja Sulautumisen eri vaiheiden rekisteröinti Kuulutus velkojille ja vastustamisoikeus Erityisten oikeuksien haltijat Sulautumisen voimaantulo ja sen vaikutukset

5 Osakkeiden lunastus, kun sulautumista vastustetaan Sulautumisen peruuntuminen Kombinaatiosulautumisen erityispiirteet Tytäryhtiösulautumisen erityispiirteet Sulautuminen verotuksessa Tausta ja verotusperiaatteiden kehittyminen Jatkuvuuden periaate Fuusiotulos: voittoa tai tappiota Erillinen verovelvollisuus Menon jatkuvuus Vahvistetun tappion siirtyminen Osakkeenomistajan verotus Muita veroseuraamuksia Osakeyhtiön 7 Osakeyhtiön purkaminen Purkaminen yhtiöoikeudessa Menettelyt Velkojan asema Osakkeenomistajan asema Purkaminen verotuksessa Yhtiön verotus Verotustappiot Osakkeenomistajan verotus Varainsiirtoverotus Arvonlisäverotus Fuusio vai purkaminen verosuunnittelun tekijöitä varojen luovuttaminen toimintaa jakamalla Tilanteiden jäsentäminen Osakepääoman alentaminen varojen palauttamiseksi

6 7.3 Osakkeiden lunastaminen varojen palauttamiseksi Osakeyhtiön 9 Liiketoimintasiirto omia osakkeita hankkimalla tehtävät omistus järjestelyt Taustaa Omien osakkeiden saaminen muutoin kuin vastiketta vastaan hankkimalla Omien osakkeiden hankkiminen vastiketta vastaan Yhtiöoikeudellinen menettely Verotus Omien osakkeiden luovuttaminen edelleen Yhtiöoikeudellinen menettely Verotus Liiketoimintasiirron yhtiö- ja työoikeudelliset perusteet Siirrettävä liiketoiminta apporttiomaisuutena Velkojien asema liiketoimintasiirrossa Liiketoimintasiirto verotuksessa Perusedellytykset Liiketoimintakokonaisuus Varojen ja velkojen kohdentaminen Sovellettava hinnoittelu Varaukset Vastikeosakkeet Verotustappiot Varainsiirtoverotus Konserniavustus Arvonlisäverotus

7 10 11 Osakevaihto Osakevaihto yhtiöoikeudessa Osakevaihto verotuksessa Osapuolten status Ryhmävaihto Verotuksen lykkääntyminen Osakkeiden hankintameno Konserniavustus Verotustappiot Varainsiirtoverotus Osakeyhtiön jakautuminen Jakautumistilanteet Jakautuminen yhtiöoikeudessa Tausta Jakautumismenettelyt Osakkeenomistajan asema Jakautumissuunnitelma Tilintarkastajan lausunto Jakautumisesta päättäminen Velkojakuulutus Velkojien asema Jakautumisen täytäntöönpano Jakautuminen verotuksessa Yleiset edellytykset Jatkuvuus Verotustappiot Varainsiirtoverotus Arvonlisäverotus Konserniavustus

8 Yritysmuodon ja osake yhtiölajin muuttaminen Yksityinen liike yhtiöitetään Menettely Verotus Henkilöyhtiötyyppi vaihtuu Menettely Verotus Henkilöyhtiö muutetaan osakeyhtiöksi Menettely Verotus Osuuskunta muutetaan osakeyhtiöksi Menettely Verotus Muita jatkuvuustilanteita Osakeyhtiö muutetaan muuksi yritysmuodoksi Menettely Verotus Osakeyhtiölajin muutos Menettely Verotus Maan rajat ylittävät yritysjärjestelyt Verojen kiertäminen yritysjärjestelyjen yhteydessä Kirjallisuutta Oikeustapaushakemisto Asiasanahakemisto

9 ESIPUHE 7., UUDISTETTUUN PAINOKSEEN Yritysten toimintaympäristö on voimakkaassa liikkeessä. Rakennemuutokset ja erilaiset liiketoimintajärjestelyt, niin sanotut uudelleen järjestelyt tai verotuksen kielellä yritysjärjestelyt ovat osa yritysten ja niiden omistajien strategisia, taktisia ja operatiivisia keinoja varmistaa asemiaan kilpailussa. Edellisen painoksen julkaisemisen jälkeen yritysjärjestelyjä koskeva oikeuskäytäntö on ollut vilkasta ja myös menettelyjä koskevia lakeja on muutettu. Yrityskauppoja ja -järjestelyjä koskevien päätösten tulisi aina perustua ajantasaiseen ja kattavaan tietoon. Teoksesta on näiden syiden vuoksi tarpeen kirjoittaa uudistettu painos. Teoksessa on pyritty avaamaan eri tilanteisiin vaikuttavia periaatteita ja lainalaisuuksia niin, että kirjan käyttäjä saisi päätöksiään varten mahdollisimman hyvän tuen. Yleinen piirre teoksessa käsitellyissä tilanteissa on se, että käytänteet ovat muotoutuneet usein oikeuskäytännön myötä. Yhä useammin tulkintoja uudelleenjärjestelyihin tulee hakea Euroopan unionin oikeuskäytännöstä. Teoksessa on aikaisempien painosten tapaan pyritty monipuoliseen käsittelytapaan, joka avaisi asiat monesta näkökulmasta ja samanaikaisesti useamman oikeudenalan kannalta. Toivon, että teoksesta on hyötyä laaja-alaisesti, opiskelijoista asiantuntijoihin. Oikeuskäytäntöä on teoksessa seurattu lokakuulle Alma Talentin sisältöpäällikkö Arja Lappeteläinen ja kustannustoimittajat Inka Remonen-Niitepöld ja Aino Raunio ovat asiantuntevasti huolehtineet kirjan kustannustyöstä. Yhteistyö on taas kerran ollut saumatonta. Heille siitä lämmin kiitos. Turussa, marraskuun 15. päivänä 2018 Raimo Immonen 11