Janne Juusela: Kansainväliset sijoitukset ja verotuksen tehokkuus

Transkriptio

1 Janne Juusela: Kansainväliset sijoitukset ja verotuksen tehokkuus SISÄLLYSLUETTELO ALKUSANAT... SISÄLLYSLUETTELO... LÄHTEET... LYHENTEET... V VII XV XLIX 1.JOHDANTO Taustaa Kansainvälisestä vero-oikeudesta Verosuvereniteetti Kansainvälinen kaksinkertainen verotus Kansainvälinen vajaaverotus Kansainvälisen vajaaverotuksen käsitteeltä Ilmenemismuodoista Haitoista Tutkimusteeman täsmentämisestä Kysymyksenasetteluista ja tutkimusotteista Teoreettinen tarkastelu Oikeusdogmaattinen tarkastelu Veropoliittinen tarkastelu Rajauksista Tutkimuksen rakenne KANSAINVÄLISTEN PÄÄOMATULOJEN VEROTUKSEN TAUSTAPERIAATTEISTA Hyvän verojärjestelmän käsitteeltä Taloudellinen tehokkuus Neutraalin verotuksen tavoitteesta Pääomanvientineutraliteetti ja pääomantuonti neutraliteetti Kansallinen näkökulma Neutraliteettimuodon optimaalisuus Kansainvälinen verokilpailu Oikeudenmukaisuus... 63

2 Yleistä Verovelvollisten välinen oikeudenmukaisuus Veropohja - horisontaalinen oikeudenmukaisuus Tulonjako - vertikaalinen oikeudenmukaisuus Erityiset oikeudenmukaisuuskysymykset kansainvälisessä verotuksessa Valtioiden välinen oikeudenmukaisuus Verovelvollisten oikeusturva Verotuksen kustannukset VEROTUKSEN TEHOKKUUDEN KÄSITTEESTÄ Yleistä oikeusnormien tehokkuudesta Oikeuden ontologiasta Oikeusnormien tehokkuuteen vaikuttavista tekijöistä Tehokkuus yleisenä periaatteena verotuksessa Veromoraali Veronormien hyväksyttävyys Veronormien noudattaminen käytännössä Verovalvontajärjestelmä Verovalvonnan käsitteeltä Kansainvälinen verovalvonta Eurooppavero-oikeus ja kansallinen verovalvontalarlestelma Seuraamusjärjestelmä Verotuksen tehokkuuteen vaikuttavat tekijät kokonaisjärjestelmänä SUOMEN VEROTUSVALLAN LAAJUUS JA KANSAINVÄLISET PÄÄOMATULOT Johdanto Yleiset verotusperiaatteet Korkotulot

3 Voimassa olevat verotusperiaatteet Kansainvälisen verotuksen taustaperiaatteiden toteutumisesta EY:n harmonisointihankkeista Direktiiviehdotus yhtenäisestä korkotulojen lähdeverojärjestelmästä (1989) Direktiiviehdotus säästöistä saatavien korkotulojen tosiasiallisen vähimmäisverotuksen turvaamisesta (1998) Osingot Voimassa olevat verotusperiaatteet Kansainvälisen verotuksen taustaperiaatteiden toteutumisesta EY:n harmonisointihankkeista Luovutusvoitot Voimassa olevat verotusperiaatteet Kansainvälisen verotuksen taustaperiaatteiden toteutumisesta EY:n harmonisointihankkeista Erityiset verotusperiaatteet kansainvälisen vajaaverotuksen estämiseksi Yleistä aineellisen vajaaverotuksen estämisestä Asuinvaltion keinotekoisen muuttamisen estäminen Ulkomaisten väliyhtiöiden käytön estäminen Väliyhtiöproblematiikasta Suomen väliyhteisölainsäädäntö Verotusperiaatteet verotuksen tehokkuuden näkökulmasta Yleistä Lähdevaltioverotus Asuinvaltioverotus Yhdistelmäverotus Osinkojen kahdenkertamen verotus Erityiset verotusperiaatteet

4 4 5 KANSAINVÄLISEN VEROVALVONNAN SÄÄNTELY KANSALLISESSA OIKEUDESSA Yleistä Kysymyksenasetteluista Kansainvälisestä vertailusta Tuloverotuksen verovalvonnasta Verovelvollisen ilmoitukseen perustuva verotus Lähdeverotus Yleisesti verovelvollisten perusvalvonta Verovalvontaproblematiikasta Verovelvollisen ilmoittamisvelvollisuus Sivullisten tiedonantovelvollisuus Ulkomaiset suoritusten maksajat Suomalaiset rahoituslaitokset Finanssipalvelusektorin rooli kansainvälisessä sijoitustoiminnassa Pankkisalaisuudesta Yleinen tiedonanto velvollisuus Erityinen tiedonanto velvollisuus Kansainvälinen vertailu Verovelvollisen ilmoittamisvelvollisuus Sivullisten tiedonantovelvollisuus Rajoitetusti verovelvollisten perusvalvonta Verovalvontaproblematiikasta Ulkomaille maksettavien sijoitustulojen identifiointi Verosubjektien identifiointiongelmasta Identifiointiongelman määritelmä Identifiointiongelman taustalla olevista neutraalisuuspoikkeamista Ulkomaille maksettavien korkotulojen saajien identifiointi Ulkomaille maksettavien osinkojen saajien identifiointi

5 Luovutusvoittojen saajien identifiointi Kansainvälinen vertailu Verotarkastukset Verovelvolliset Sivulliset Kansainvälinen vertailu Seuraamusjärjestelmä Hallinnolliset seuraamukset Rikosoikeudelliset seuraamukset Kansainvälinen vertailu VEROVIRANOMAISTEN KANSAINVÄLINEN YHTEISTYÖ Kansainvälisen verovalvontayhteistyön lähtökohdista Kansainvälisen veroyhteistyön tarve Yksipuolinen kansallinen lainsäädäntö Kansainvälisen veroyhteistyön oikeudellinen luonne Yleistä Verosopimusoikeus Eurooppavero-oikeus Kansainvälisen verovalvontayhteistyön normijärjestelmä Bilateraaliset verosopimukset Pohjoismainen virka-apusopimus OECD:n ja Euroopan Neuvoston yleissopimus veroasioissa annettavasta virka-avusta EY:n virka-apudirektiivi Normikollisiot ja normien etusijajärjestys Yhteistyömuodot Automaattinen tietojenvaihto Spontaani tietojenvaihto Pyynnöstä tapahtuva tietojenvaihto Verotarkastusyhteistyö Yhteistyönormistojen menettelysäännökset Yhteistyön rajoitukset

6 Virka-avun toissijaisuus Lainsäädäntö ja hallinnollinen käytäntö Verovalvontasuvereniteetti Tosiasiallinen suvereniteetti Liike- ja ammattisalaisuudet Yleinen etu ja järjestys - ordre public Vastavuoroisuus Verovalvontayhteistyön käytännön toteutumiseen vaikuttavista tekijöistä Normien kansallinen tulkinta Normien kansallinen täytäntöönpano VEROVALVONNAN SÄÄNTELYSTÄ SIJOITUSTOIMINNAN KOHDEVALTIOISSA Yleistä Ruotsi Suomesta Ruotsiin tehtävien portfoliosijoitusten aineellinen verotus Ruotsista maksettavien sijoitustulojen valvonta Ruotsin kautta organisoidun kansainvälisen sijoitustoiminnan valvonta Valtioiden viranomaisten yhteistyö Luxemburg Suomesta Luxemburgin tehtävien portfoliosijoitusten aineellinen verotus Luxemburgista maksettavien sijoitustulojen valvonta Luxemburgin kautta organisoidun kansainvälisen sijoitustoiminnan valvonta Pankkien kautta organisoidun sijoitustoiminnan valvonta Väliyhtiöiden ja sijoitusrahastojen kautta organisoidun sijoitustoiminnan valvonta Valtioiden viranomaisten yhteistyö

7 7 6.3 Ruotsiin ja Luxemburgiin tehtävien sijoitusten verovalvonta esimerkkitapausten valossa Yleistä Suora sijoitus kohdevaltioon Sijoitus kohdevaltioon veroparatiisin kautta Kohdevaltiossa sijaitsevan rahoituslaitoksen kautta organisoitu kansainvälinen sijoitustoiminta Kohdevaltiossa sijaitsevan väliyhtiön kautta organisoitu kansainvälinen sijoitustoiminta Johtopäätöksiä KANSAINVÄLISEN PÄÄOMAVEROTUKSEN TEHOSTAMISMAHDOLLISUUKSISTA Yleistä Verotuksen tehokkuus -periaatteen toteutumisesta voimassa olevassa järjestelmässä Veropoliittisesta kysymyksenasettelusta Veromoraali oikeuspoliittisena kysymyksenä Suomen kansainvälisen verovalvontajärjestelmän kehittämismahdollisuuksista Yleisesti verovelvollisten perusvalvonta Verovelvollisen ilmoittamisvelvollisuus Sivullisten tiedonantovelvollisuus Rajoitetusti verovelvollisten perusvalvonta Verosubjektien identifioinnin tehostaminen Ulkomaille maksettavien sijoitustulojen verovapaudesta luopuminen Verotarkastukset Seuraamusjärjestelmä Johtopäätöksiä Verotuksen tehokkuuden parantaminen kansainvälisesti Pääomatulojen verotusperiaatteiden arviointi Optimaalisesta verotusperiaatteesta Lähdevaltioverotukseen siirtyminen Yhdistelmäverotukseen siirtyminen

8 Kansainvälisen viranomaisyhteistyön kehittäminen Kansallisten verovalvontajärjestelmien harmonisointi Tuloverojärjestelmästä luopuminen pääomaverotuksen tehostamiskeinona Transaktioveromalli - Tobin tax Korkojen vähennysoikeuden poistaminen Kansainvälisen veroyhteistyön rakenteellisista ongelmista Yksimielisyysvaatimus ja kilpailuasetelma Legitimiteetti Vapaamatkustajaongelma Veroparatiisi-ilmiön vapaamatkustajuusluonne Kansainvälisen veropolitiikan intressirakenneongelma Vajaaverotuksen estämisen erityisongelmista Pääomaverotuksen tulevaisuudesta Veropoliittisista vaihtoehdoista Tuloverojärjestelmän tehostaminen Ylikansallinen vero-oikeus Kansainvälisen politiikan keinot Legitimiteetin lisääminen Pääomaverotuksesta luopuminen Lopuksi