Marjaana Helminen KANSAINVÄLINEN VEROTUS

Transkriptio

1 Marjaana Helminen KANSAINVÄLINEN VEROTUS TALENTUM Pro Helsinki 2016

2 Talentum Media Oy ja Marjaana Helminen Yhteistyössä Lakimiesliiton Kustannus Taitto: NotePad, Kansi: Sirpa Puntti ISBN ISBN (sähkökirja) ISBN (päivittyvä Fokus-palvelu) BALTO print, Liettua 2016 Palaute kirjasta:

3

4 SISÄLLYSLUETTELO 1 Esipuhe Lyhenteet KANSAINVÄLISEN VERO-OIKEUDEN PERUSTEET Kansainvälisen vero-oikeuden käsite ja normit Suomen sisäinen kansainvälinen vero-oikeus Verosopimusoikeus Käsite Verosopimusten oikeudellinen perusta Verosopimusten tavoitteet Suomen verosopimukset Verosopimusten solmiminen ja voimassaolo Verosopimusten rakenne ja sisältö EU-vero-oikeus Primäärioikeus Sekundäärioikeus Arbitraatiosopimus EU-oikeuden kehittäminen Verosopimusten, EU-vero-oikeuden ja sisäisen lainsäädännön suhde Verosopimusten ja sisäisen lainsäädännön suhde EU-vero-oikeuden suhde sisäiseen lainsäädäntöön ja verosopimuksiin Käytännön verotustilanne Kansainvälisen vero-oikeuden keskeiset taustaperiaatteet Verotuksen neutraalisuus Verotuksen oikeudenmukaisuus Syrjintäkielto Verosopimukset SEUT Erityiset EU-oikeuden oikeusperiaatteet Toimivaltaperiaatteet Perusperiaatteet Yleisperiaatteet... 68

5 8 SISÄLLYSLUETTELO Rakenteelliset periaatteet Fundamentaaliset periaatteet EU-oikeuden valtiontukikielto Kansainvälisen vero-oikeuden normien tulkinta Kansainvälisen vero-oikeuden kvalifikaatiokonflikti Sisäinen lainsäädäntö Sisäisen lainsäädännön tulkintatapa Verosopimusten tulkinta Wienin sopimus OECD:n malli ja rinnakkaiset verosopimukset Verosopimusmääritelmät Verosopimusten yleinen tulkintanormi Keskinäinen sopimusmenettely EU-vero-oikeuden tulkinta EU-tuomioistuimen ratkaisut Kansainvälisen vero-oikeuden keskeinen kirjallisuus Korkeimman hallinto-oikeuden päätöksiä Keskusverolautakunnan päätöksiä Euroopan unionin tuomioistuimen tuomioita MONENKERTAINEN VEROTUS JA VAJAAVEROTUS Verotuksen alueellinen ulottuvuus Verotuksen alueellisen ulottuvuuden määritteleminen Alueellinen ulottuvuus sisäisessä lainsäädännössä Alueellinen ulottuvuus verosopimuksissa Alueellinen ulottuvuus EU-vero-oikeudessa Tulevaisuudennäkymät Kansainvälinen monenkertainen verotus ja sen poistaminen Kansainvälinen monenkertainen verotus Monenkertaisen verotuksen syyt Monenkertaisen verotuksen muodot Kansainvälisen juridisen kaksinkertaisen verotuksen poistaminen Poistamismenetelmät Kaksinkertaisen verotuksen poistaminen verosopimuksilla Kaksinkertaisen verotuksen poistaminen sisäisessä lainsäädännössä.. 98 Kaksinkertaisen verotuksen poistaminen EU-vero-oikeudessa Kansainvälisen taloudellisen kahdenkertaisen verotuksen poistaminen Osingot Vastaoikaisu Kansainvälisen monenkertaisen verotuksen huojentaminen Erityishuojennus Yleinen huojennus Kansainvälinen vajaaverotus ja veropako Ongelman kuvaus...110

6 SISÄLLYSLUETTELO 9 Tyypillisiä kansainvälisen veropaon muotoja Veropaon estäminen Sisäinen lainsäädäntö Veropaon estäminen verosopimuksilla Veropaon estäminen EU-vero-oikeudessa Haitallisen verokilpailun estäminen Korkeimman hallinto-oikeuden päätöksiä Keskusverolautakunnan päätöksiä Euroopan unionin tuomioistuimen tuomioita VEROVELVOLLISUUSASEMA JA ASUINVALTIO Verovelvollisuusaseman määräytyminen Yleiset perusteet Luonnollisia henkilöitä koskeva pääsääntö Varsinainen asunto ja koti Suomessa Yli kuuden kuukauden oleskelu Yleisen verovelvollisuuden palautuminen Suomen kansalaisia koskeva kolmen vuoden sääntö Olennaiset siteet Luonnollisia henkilöitä koskevat erityistilanteet Suomen ulkomaanedustukseen lähetetty Suomen kansalainen Finpro ry.:n tai Finpro Oy:n palveluksessa työskentelevät Suomen kansalaiset Valtion tai kansainvälisten järjestöjen palveluksessa työskentelevät Suomen kansalaiset Euroopan unionin henkilöstö Yhtiöt ja kuolinpesät Yhteisöt Yhtymät Kuolinpesät Verovelvollisuusaseman muuttumishetki Pääsääntö Ulkomaille muuttavat Suomen kansalaiset Varallisuusverotus Verovelvollisuusaseman vaikutus verotukseen Sovellettava laki Yleisesti verovelvollisten verotus Rajoitetusti verovelvollisten verotus Puolison verotus Diplomaatit ja kansainvälisissä järjestöissä työskentelevät henkilöt Erityissäännöksen kattamat henkilöt Erityinen verovelvollisuuden laajuus Verosopimusten asuinvaltio Asuinvaltion merkitys...144

7 10 SISÄLLYSLUETTELO Asuinvaltion määräytyminen Sisäisen lainsäädännön merkitys Asumis-käsitteen tarkoittama verovelvollisuus Asumistodistus Kaksoisasumiskonflikti ja sen ratkaiseminen Luonnolliset henkilöt Yhtiöt Vaikutus verotukseen EU-vero-oikeus Korkeimman hallinto-oikeuden päätöksiä Keskusverolautakunnan päätöksiä Euroopan unionin tuomioistuimen tuomioita YRITYSTOIMINNAN MUODOT JA LIIKETULON VEROTUS Yhteisöt Yhteisönä verotettavat toimintamuodot Yhteisöjen verotus Sisäisen lainsäädännön yhteisöverotus Verosopimusten vaikutus yhteisöverotukseen Yhtymät Yhtymäksi katsottavat toimintamuodot Sisäisen lainsäädännön yhtymäverotus Suomalainen yhtymä Pääomasijoitustoimintaa harjoittava kommandiittiyhtiö Ulkomainen yhtymä Eurooppalainen taloudellinen etuyhtymä Verosopimusten vaikutus yhtymäverotukseen Yhteisyritykset Yhteisyritysten verotus Rakennusyhteenliittymät Sijoitusrahastot Sijoitusrahastot sisäisessä lainsäädännössä Verosopimusten vaikutus sijoitusrahastojen verotukseen Kiinteä toimipaikka Kiinteän toimipaikan käsite Määritelmät Säännösten suhde Tulkintakonfliktit Kiinteä liikepaikka Liiketoiminnan harjoittaminen Liikepaikkaesimerkkejä Sivuliike ja toimisto Tehtaat, työpajat yms Johtopaikka...184

8 SISÄLLYSLUETTELO 11 Rakennus- ja asennustoiminta Valmisteleva ja avustava toiminta Edustaja Kiinteään toimipaikkaan liittyvän tulon verotus Rajoitetusti verovelvollisen kiinteä toimipaikka Suomessa Yleisesti verovelvollisen kiinteä toimipaikka ulkomailla Oikea verosopimus Kiinteän toimipaikan tulon määritteleminen Markkinaehtoperiaate Suora menetelmä Epäsuora menetelmä Sisäisten liiketoimien verovaikutukset Rajoitetusti verovelvollisen Suomessa oleva kiinteä toimipaikka Yleisesti verovelvollisen ulkomailla oleva kiinteä toimipaikka Syrjintäkielto Verosopimusten syrjintäkielto EU-vero-oikeuden syrjintäkielto Liiketoiminta ilman kiinteää toimipaikkaa Verosopimustilanne Verosopimukseton tilanne Liiketoiminnan harjoittaminen ulkomailla Liiketoiminnan harjoittaminen Suomessa Itsenäinen ammatinharjoittaminen Verotusoikeuden jakaminen Verotusoikeus Kiinteä paikka Poikkeukselliset sopimukset Rajoitetusti verovelvollisen ammatinharjoittaminen Suomessa Yleisesti verovelvollisen ammatinharjoittaminen ulkomailla Meri- ja ilmaliikennetulo Meri- ja ilmaliikennetulon sisäisen lainsäädännön mukainen verotus Normaali verotus Tonnistoverolaki Verosopimusten vaikutus meri- ja ilmaliikennetulon verotukseen Tuloverosopimusten liikenneartiklat Muut sopimukset Korkeimman hallinto-oikeuden päätöksiä Keskusverolautakunnan päätöksiä Euroopan unionin tuomioistuimen tuomioita VÄLIYHTEISÖT Väliyhteisöt verosuunnittelun välineenä Väliyhteisölaki Väliyhteisön määritelmä...225

9 12 SISÄLLYSLUETTELO Yhtiömuoto Määräämisvalta Verotuksen taso Toiminnan luonne ETA- ja verosopimusvaltioita koskevat poikkeukset Poikkeusten syyt Poikkeuksen pääpiirteet Kaikki verosopimusvaltiot Tietojenvaihtovaltiot Väliyhteisötulon verottaminen Väliyhteisötulon laskeminen Verosubjekti Tulo-osuus ja verovuosi Tulotyyppi, tulolähde ja tulolaji Ulkomaisen veron hyvittäminen Ilmoittamisvelvollisuus ja muu selvitysvelvollisuus Ilmoittamisvelvollisuus Selvitysvelvollisuus Ilmoittamisvelvollisuuden laiminlyönti Muut väliyhteisöjen käyttöä rajoittavat normit Sisäinen lainsäädäntö Verosopimukset Korkeimman hallinto-oikeuden päätöksiä Keskusverolautakunnan päätöksiä Euroopan unionin tuomioistuimen tuomioita KANSAINVÄLISEN KONSERNIN ERITYISKYSYMYKSIÄ Siirtohinnoittelu Siirtohinnoittelun muodot Markkinaehtoperiaate Siirtohinnoitteluoikaisu sisäisessä lainsäädännössä Menon vähennyskelpoisuus Tulon veronalaisuus Siirtohinnoitteluoikaisua koskeva erityisnormi Verosopimusten tulonoikaisuartiklat Kuittaus Markkinaehtoisen hinnan määrittäminen Tulkinta-apuvälineet Tarkastelun lähtökohdat Hinnanmäärittelymenetelmät Vertailutransaktiot Transaktiotyyppikohtaisia erityisongelmia Sisäiset lainat Immateriaalioikeudet...271

10 SISÄLLYSLUETTELO 13 Sisäiset palvelut Kustannustenjakojärjestelmät Määritelmä Hyväksyttävyys verotuksessa Hyötytesti Jakoperuste Maksun suuruus Kaksoisveloitus Muutokset Dokumentointi Peitellyn voitonsiirron veroseuraamukset Selvitysvelvollisuus ja todistustaakka Selvitysvelvollisuus Siirtohinnoitteludokumentointi Suomen säännökset Todistustaakka Suojasatamasäännökset Ennakkoratkaisu Tappiontasausmahdollisuudet Tappiontasaus Konserniavustus Konserniavustus Suomesta ulkomaille Konserniavustus ulkomailta Suomeen Tytäryhtiöosakkeiden arvonalennuspoisto Lainan anteeksianto Peitelty konsernituki Konsernituki ulkomailta Suomeen Pääomansijoitus Korkeimman hallinto-oikeuden päätöksiä Keskusverolautakunnan päätöksiä Euroopan unionin tuomioistuimen tuomioita VIERAAN JA OMAN PÄÄOMAN TUOTTO Osinko Osinkoverotuksen erityispiirteet Sovellettavat normit Suorasijoitus- vai portfolio-osinko Monenkertaisen verotuksen poistaminen Syrjintäkielto Osinkotulon käsite Verosopimusten osinko-käsite Emo-tytäryhtiödirektiivin osinko-käsite Sisäisen lainsäädännön osinko-käsite Rajoitetusti verovelvollisen Suomesta saamien osinkojen verotus...314

11 14 SISÄLLYSLUETTELO Yleiset osinkoverotuksen periaatteet Emo-tytäryhtiödirektiivin kattamat verovapaat osingot Muut rajoitetusti verovelvollisen yhteisön saamat verovapaat osingot Rajoitetusti verovelvollisen yhteisön 15 %:n mukaan verotettavat osingot Ulkomaisten eläkelaitosten saamat osingot Luonnollisen henkilön verotusmenettelylain mukaan verotettavat osingot Pääsäännön mukaan lähdeverotettavat osingot Verosopimusten vaikutus Asuinvaltion verotus Suomessa sijaitsevaan kiinteään toimipaikkaan liittyvät osingot Rajoitetusti verovelvollisen ulkomailta saamat osingot Verosopimukseton tilanne Verosopimustilanne Yleisesti verovelvollisen ulkomailta saamat osingot Verouudistus Kotimaisen yhteisön ulkomailta saamat osingot Yleisesti verovelvollisen luonnollisen henkilön ulkomailta saamat osingot Kaksinkertaisen verotuksen poistaminen Ulkomailla olevaan kiinteään toimipaikkaan liittyvät osingot Yleisesti verovelvollisen Suomesta saamat osingot Kaksoisasumiskonflikti Ulkomailla sijaitseva kiinteä toimipaikka Dividend-stripping-järjestelyt Dividend-stripping-järjestelyjen verotus Korot Koron käsite Korko sisäisessä lainsäädännössä Korko verosopimuksissa EU-direktiivi Rajoitetusti verovelvollisen saamat korot Sisäisen lainsäädännön mukainen korkoverotus EU-oikeuden vaikutus korkoverotukseen Verosopimusten rajoitukset korkoverotukseen Suomessa olevaan kiinteään toimipaikkaan liittyvät korot Yleisesti verovelvollisen ulkomailta saamat korot Normaali tilanne Ulkomailla olevaan kiinteään toimipaikkaan liittyvä korko Yleisesti verovelvollisen Suomesta saamat korot Kaksoisasumiskonflikti Kiinteä toimipaikka ulkomailla...348

12 SISÄLLYSLUETTELO 15 Syrjintäkielto Alikapitalisointi ja hybridi-instrumentit Korkojen ja osinkojen erilainen verokohtelu Alikapitalisointi Alikapitalisointiin puuttuminen Korkovähennysrajoituslainsäädäntö Alikapitalisointinormien suhde verosopimuksiin Alikapitalisointinormien suhde EU-oikeuteen Monenkertainen verotus ja sen poistaminen Ylikapitalisointi Hybridi-instrumentit Sijoitusrahaston voitto-osuus Rajoitetusti verovelvollisen suomalaisesta sijoitusrahastosta saamat voitto-osuudet Yleisesti verovelvollisen ulkomaisesta sijoitusrahastosta saamat voitto-osuudet Korkeimman hallinto-oikeuden päätöksiä Keskusverolautakunnan päätöksiä Euroopan unionin tuomioistuimen tuomioita ROJALTIT Rojaltin käsite Verosopimukset EU-direktiivi Sisäinen lainsäädäntö Rajoitetusti verovelvollisen saama rojalti Rajoitetusti verovelvollisen Suomessa olevaan kiinteään toimipaikkaan liittyvä rojalti Yleisesti verovelvollisen ulkomailta saama rojalti Yleisesti verovelvollisen ulkomailla olevaan kiinteään toimipaikkaan liittyvä ulkomailta saatu rojalti Yleisesti verovelvollisen Suomesta saama rojalti Kaksoisasumiskonflikti Kiinteä toimipaikka ulkomailla Syrjintäkielto Korkeimman hallinto-oikeuden päätöksiä Keskusverolautakunnan päätöksiä OMAISUUDESTA SAADUT TULOT JA LUOVUTUSVOITOT Kiinteän ja irtaimen omaisuuden käsite Sisäinen lainsäädäntö Verosopimukset Kiinteistötulojen verotus Rajoitetusti verovelvollisen verotus...385

13 16 SISÄLLYSLUETTELO Juoksevat kiinteistötulot Kiinteistön luovutuksesta saatu voitto Yleisesti verovelvollisen verotus Juoksevien kiinteistötulojen verotus Kiinteistön luovutuksesta saadun voiton verotus Kiinteistötulot ja kaksoisasumiskonflikti Irtaimesta omaisuudesta saatujen tulojen verotus Rajoitetusti verovelvollisen saamat tulot Juoksevien tulojen verotus Luovutusvoittojen verotus Yleisesti verovelvollisen saamat tulot Juoksevat tulot Luovutusvoitot Kaksoisasumiskonflikti Luovutustappiot Korkeimman hallinto-oikeuden päätöksiä Keskusverolautakunnan päätöksiä Euroopan unionin tuomioistuimen tuomioita KANSAINVÄLISET YRITYSJÄRJESTELYT Yhtiön ostaminen tai perustaminen Hankintalainan korot Tappiot, myyntivoitot ja tuloksentasaus Voittojen kotiuttaminen Eurooppayhtiön perustaminen Yhtiön myyminen ja lopettaminen Ulkomaisen yhtiön myyminen Yleisesti verovelvollisen myyntivoitto Rajoitetusti verovelvollisen myyntivoitto Etuyhteyskaupat Ulkomaisen yhtiön purkaminen Yleisesti verovelvollisen saama jako-osuus Rajoitetusti verovelvollisen saama jako-osuus Omien osakkeiden hankkiminen ja lunastaminen Yleisesti verovelvollisen saama vastike Rajoitetusti verovelvollisen saama vastike Yritysjärjestelydirektiivin kattamat järjestelyt Yritysjärjestelydirektiivi Direktiivin tausta ja tavoitteet Direktiivin implementointi Säännösten soveltamisala Tulkinta Direktiivin ulkopuoliset järjestelyt Sulautuminen...412

14 SISÄLLYSLUETTELO 17 Sulautumista koskevat erityissäännökset Sulautumisen käsite Sulautumisen veroseuraamukset Erityissäännösten piiriin kuulumattomat sulautumiset Jakautuminen Jakautumista koskevat erityissäännökset Jakautumisen käsite Jakautumisen veroseuraamukset Liiketoimintasiirto Liiketoimintasiirtoa koskevat erityissäännökset Liiketoimintasiirron käsite Liiketoimintasiirron veroseuraamukset Osakevaihto Osakevaihtoa koskevat erityissäännökset Osakevaihdon käsite Osakevaihdon veroseuraamukset Maastamuuton veroseuraamukset Eurooppayhtiön tai -osuuskunnan kotipaikan siirtäminen Direktiivin vaatimukset Siirto Suomesta ulkomaille Kotipaikan siirto ulkomailta Suomeen Verotus siirron jälkeen Veronkierto Erityisnormi (EVL 52h ) Veroseuraamukset Kiinteän toimipaikan lopettaminen Omaisuuden myyminen Omaisuuden siirto toiseen valtioon Kiinteä toimipaikka tytäryhtiöksi Korkeimman hallinto-oikeuden päätöksiä Keskusverolautakunnan päätöksiä Euroopan unionin tuomioistuimen tuomioita PALKKA Palkan käsite Sisäisen lainsäädännön käsite Yleisesti verovelvollinen Rajoitetusti verovelvollinen Verosopimusten käsite Yleisesti verovelvollisen suomalaisen työskentely Suomessa Puhtaasti kotimainen tilanne Ulkomainen työnantaja Yleisesti verovelvollisen ulkomaalaisen työskentely Suomessa Normaali verotus...447

15 18 SISÄLLYSLUETTELO Sisäinen lainsäädäntö Verosopimusten rajoitukset Ulkomaisten avainhenkilöiden lähdeverotus Erityislaki Soveltamisedellytykset Erityinen verotus Verosopimusten vaikutus Yleisesti verovelvollisen työskentely ulkomailla Ulkomaantyötuloja koskeva pääsääntö Ulkomaantyötulon veronalaisuus Verovapaat korvaukset Kaksinkertaisen verotuksen poistaminen Kaksoisasumiskonflikti Valtio tai kunta työnantajana Kuuden kuukauden verovapaussääntö Verovapaus Ulkomaantyötulo Työsuhdeoptiot Työnantaja Työstä johtuva yhtäjaksoinen oleskelu ulkomailla Suomessa oleskelu Pakottava syy Suomessa oleskeluun Oleskelu kolmansissa valtioissa Työnantajan tai työskentelyvaltion vaihtuminen Nollaverotuksen estäminen Vanha kuuden kuukauden sääntö Erityisryhmiä koskevat poikkeukset Ulkomailla työskentelevät rajakuntalaiset EU:ssa työskentelevät YK:ssa ja muissa kansainvälisissä järjestöissä työskentelevät Kriisinhallintaoperaatiot Euroopan jälleenrakennus- ja kehityspankin työntekijät Pohjoismaiden ministerineuvoston sihteeristö Ulkomaanedustus Finpro ry Taiteilijat ja urheilijat Opiskelijat, opettajat ja tutkijat Vesi- tai ilma-aluksissa työskentelevät Johtajanpalkkiot Rajoitetusti verovelvollisen työskentely Suomessa Suomesta saatu tulo Julkisyhteisö työnantajana Yksityinen työnantaja Vuokratyövoima

16 SISÄLLYSLUETTELO 19 Sisäisen lainsäädännön mukaiset veroseuraamukset Palkkatulon verotus Verosopimusten vaikutus rajoitetusti verovelvollisen verotukseen Pääsääntö Lyhyt työskentely Työskentely julkisyhteisön palveluksessa Erityisryhmien verotus Rajakuntalaiset Suomessa esiintyvät ulkomaiset urheilijat ja taiteilijat Opiskelijat Opettajat ja tutkijat Hallintoelinten jäsenten palkkiot Merimiehet ja lentäjät Ulkomaanedustuksessa palvelevat Diplomaatit ja kansainvälisissä järjestöissä työskentelevät Valtioiden välinen kokous Erityistilanteet Itämeren suojelukomissio Pohjoismaiden investointipankki ja Pohjoismaiden projektivientirahasto WIDER-instituutti Kansainvälinen siirtolaisuusjärjestö Työntekijöiden vapaa liikkuvuus Sosiaaliturvaa koskevat maksut Vakuutetun sairausvakuutusmaksu Työnantajan sosiaaliturvamaksu EU:n sosiaaliturva-asetus ja sosiaaliturvasopimukset Korkeimman hallinto-oikeuden päätöksiä Keskusverolautakunnan päätöksiä Euroopan unionin tuomioistuimen tuomioita MUUT TULOT Kaatoartikla Asuinvaltion verotusoikeus Lähdevaltion verotusoikeus Asuinvaltion määräytyminen Kiinteä toimipaikka Johdannaiset Kvalifikaatiokonfliktivaara Verosopimusten tulotyyppi Verotus Suomessa Etuyhteystilanteet Veronkierto...515

17 20 SISÄLLYSLUETTELO Kurssivoitot ja -tappiot Elinkeinotoiminta Muu toiminta EU-valtioiden valuuttojen väliset kurssierot Verosopimukset Korkeimman hallinto-oikeuden päätöksiä Euroopan unionin tuomioistuimen tuomioita VARALLISUUSVEROTUS Varallisuusvero Yleisesti verovelvollisen varallisuusverovelvollisuus Sisäisen lainsäädännön mukainen verotus Verosopimusten vaikutus yleisesti verovelvollisen verotukseen Rajoitetusti verovelvollinen Kiinteistövero Varainsiirtovero Varainsiirtoverolaki Verosopimusten vaikutus varainsiirtoverotukseen Korkeimman hallinto-oikeuden päätöksiä Euroopan unionin tuomioistuimen tuomioita PERINTÖ- JA LAHJAVEROTUS Perintö- ja lahjaverolaki Verovelvollisuus Perintöverotuksen alueellinen ulottuvuus Lahjaverotuksen alueellinen ulottuvuus Suomessa asuminen Kuolinpesän omaisuuden myynti Diplomaatit ja kansainvälisissä järjestöissä työskentelevät Kaksinkertaisen verotuksen poistaminen Kaksinkertaisen verotuksen syntyminen Ulkomaisen veron hyvittäminen Verosta vapautuminen Verotuksen toimittaminen Perintö- ja lahjaverosopimukset Sopimusten solmimisvaltuus OECD:n malliverosopimus Suomen sopimukset Pohjoismaiden sopimus Alankomaiden sopimus Ranskan sopimus Sveitsin sopimus Yhdysvaltojen sopimus Kreikan sopimus...535

18 SISÄLLYSLUETTELO 21 EU-vero-oikeus Korkeimman hallinto-oikeuden päätöksiä VEROTUSMENETTELY JA MUUTOKSENHAKU Verotuspaikka Yleisesti verovelvollisen verotuspaikka Kotikunta maahan muutettaessa Kotikunta maasta muutettaessa Rajoitetusti verovelvollisen verotuspaikka Verotuksen toimittaminen Yleisesti verovelvollisen verotus Rajoitetusti verovelvollisen verotus Lähdeverotus Verotusmenettelylain mukaisessa järjestyksessä toimitettava verotus Vuokratyövoima Ennakkoratkaisut Kansalliset ennakkoratkaisut Kansainväliset ennakkoratkaisut Muutoksenhaku Normaali muutoksenhaku Yleisesti verovelvollinen Rajoitetusti verovelvollinen Keskinäinen sopimusmenettely EU-valtioiden välinen arbitraatiosopimus EU-tuomioistuin Ennakkoratkaisut Kanteet Kansainvälinen virka-apu Virka-avun muodot Tuloverosopimukset Erityiset virka-apusopimukset Pohjoismaiden sopimus Saksan sopimus FATCA OECD:n multilateraalinen sopimus OECD:n mallisopimus Verokeitaiden kanssa solmitut tietojenvaihtosopimukset EU:n virka-apudirektiivi EU:n perintädirektiivi Korkeimman hallinto-oikeuden päätöksiä Euroopan unionin tuomioistuimen tuomioita...563

19 22 SISÄLLYSLUETTELO 18 VEROSUUNNITTELU Toimintavaltion valinta Verovelvollisuusasemaan vaikuttaminen Luonnolliset henkilöt Vaikuttamismahdollisuudet Edullisuusvertailu Yhtiöt Toimintamuodon valinta Toiminta ilman kiinteää toimipaikkaa Itsenäinen yhteisö vai kiinteä toimipaikka Yhtiömuodon valinta Yritysrakenteen suunnittelu Moniportainen rakenne Toimintafunktion vaikutus yritysrakenteeseen Holdingyhtiö Pääkonttoritoiminnot Rahoitusyhtiö Lisenssiyhtiöt Captive-vakuutusyhtiöt Rahoitus- ja sijoitusmuodon valinta Korko vai osinko Korko rajoitetusti verovelvolliselle Dividend-stripping-järjestelyt Voitonsiirtomahdollisuudet Myyntivoitot Ulkomaille muutto Myynti ulkomaisen yhtiön kautta Kiinteistön myynti vai kiinteistöyhtiön osakkeiden myynti Osakekauppa vai substanssikauppa Palkka Ulkomaalaisen työskentely Suomessa Ulkomaantyöskentely Eläke Yksityissektorin eläke Julkissektorin eläke KIRJALLISUUTTA ASIAHAKEMISTO...625