Sisällys. 1. Johdanto Verovelvollisen oikeusturvavaatimusten perusta 27. Esipuhe v Sisällys vii Lyhenteet xv

Transkriptio

1 Sisällys Esipuhe v Sisällys vii Lyhenteet xv 1. Johdanto Tutkimuskohde Johdanto Perusoikeudet Euroopan neuvoston oikeus EU-oikeus Rajaukset Metodi Aikaisemmat tutkimukset Tutkimustapa ja tutkijan lähtökohdat Oikeuslähteiden tasot Oikeussäännöt ja oikeusperiaatteet Käsitteistö Rakenne Verovelvollisen oikeusturvavaatimusten perusta Ihmisoikeudet Historiallinen kehitys Käsite Suojan kohteet 30

2 viii sisällys 2.2. Yhdistyneiden kansakuntien ihmisoikeussopimukset Euroopan neuvoston oikeus Johdanto Valittaminen Euroopan ihmisoikeustuomioistuimeen Toimivalta veroasioissa Euroopan unionin oikeus Ihmis- ja perusoikeuksien asema Euroopan unionin tuomioistuin Verotustoimivalta EU-oikeuden vastaisesti perityt maksut ja verot Suomen verojärjestelmä Perustuslaki Johdanto Normikontrolli Verotusmenettelyyn sovellettavat säädökset Verotusmenettelylaki Hallintolaki Erityislakeja Veronsaajien oikeudenvalvonta Hallintolainkäyttö Verotustietojen julkisuus ja salassapito Julkisuus- ja avoimuusperiaate Verotustietojen julkisuuslaki Julkiset verotustiedot Henkilöverotus Yhteisöt Muut julkiset verotustiedot Verotuspäätösten julkaiseminen Oikeusperiaatteet Hyvän verojärjestelmän lähtökohdat Legaliteettiperiaate Lähtökohdat Legaliteettiperiaate verotuksessa Perustuslain etusija Omaisuuden suoja Perusoikeus Omaisuuden suoja ihmisoikeussopimuksessa 109

3 sisällys ix Konfiskatorinen verotus Taannehtiva verotus Suhteellisuusperiaate Lähtökohdat Suhteellisuusperiaate Suomen vero-oikeudessa Luottamuksensuoja Tausta Luottamuksensuoja Suomen vero-oikeudessa Omaisuuden arvostaminen viranomaisissa Yhdenvertaisuusperiaate Johdanto Yhdenvertaisuutta koskevaa oikeuskäytäntöä Lain säätäminen Syrjintäkielto Syrjintäkielto perus- ja ihmisoikeutena Ihmisoikeustuomioistuimen oikeuskäytäntö Eräitä Alankomaiden Hoge Raadin ratkaisuja Vapaa liikkuvuus Oikeusturva Perus- ja ihmisoikeus EIS 6 artiklan soveltuvuus veroasioissa Valitusoikeus Ennakkokannanotot Ennakkoratkaisu Ennakkotieto Verotustiedot Ilmoittamisvelvollisuus Itsekriminointisuojan vaikutus ilmoitusvelvollisuuteen Ihmisoikeustuomioistuimen oikeuskäytäntö Itsekriminointisuoja Suomen oikeudessa 179

4 x sisällys 5.3. Sivullisen tiedonantovelvollisuus Johdanto Yleinen tiedonantovelvollisuus Erityinen tiedonantovelvollisuus Kansainvälinen verotustietojenvaihto Verotuksen toimittaminen Johdanto Esteellisyys Kuuleminen Verotarkastus Arvioverotus Selvittämätön omaisuuden lisäys Veron kiertämistä estävät yleislausekkeet Veron kiertäminen Peitelty osinko Siirtohinnoitteluoikaisu Rikosoikeudellinen ja hallinnollinen seuraamusjärjestelmä Verorikokset Johdanto Veropetos Törkeä veropetos Lievä veropetos Verorikkomus Hallinnolliset sanktiot ja oikeusturvavaatimukset Veronkorotus Vähäinen puutteellisuus tai virhe Olennaisesti vaillinaisena tai virheellisenä verotusta varten annettu asiakirja Tietensä tai törkeästä huolimattomuudesta Veronkorotus alaikäiselle ja syyntakeettomalle? Ne bis in idem -kielto Tausta Kiellon soveltamisala 246

5 sisällys xi Ruotsin seuraamusjärjestelmä Suomen seuraamusjärjestelmä Estävä laatu Estävä vaikutus Uusi tutkinta Saman asian arviointi Suomen ylimpien oikeuksien oikeuskäytäntö Kehitysnäkymät Johdanto Johtopäätöksiä KKO:n oikeuskäytännöstä Perustuslain etusijan ja EU:n perusoikeuskirjan vaikutus Valtiovarainministeriön työryhmän esitys Verotuksen muuttaminen Verotuksen oikaisu verotusmenettelylain nojalla Oikaisu verovelvollisen hyväksi Oikaisu verovelvollisen vahingoksi Johdanto Yhden vuoden määräaika Kahden vuoden määräaika Viiden vuoden määräaika Muut verolajit Seurannaismuutokset Verotuksen korot ja viivästysseuraamukset Verotilin viivästysseuraamukset Yhteisökorko ja palautuskorko Veronlisäys Viivekorko Kohtuullistaminen, huojentaminen ja lykkäys Täytäntöönpano 298

6 xii sisällys 10. Muutoksenhaku Verotuksen oikaisulautakunta Oikeudenkäynti hallintotuomioistuimessa Valittaminen hallinto-oikeudelle Valituksen laajuus ja muuttaminen Suullinen käsittely Oikeusapu ja oikeudenkäyntikulut Perustevalitus Valituslupajärjestelmä Johdanto Prejudikaattiperuste Ilmeinen virhe Painava taloudellinen tai muu syy Ylimääräinen muutoksenhaku Johdanto Purku EU-oikeuden vastaisuutta koskevia purkuasioita Väliyhteisölainsäädännön ristiriitaisuus sijoittautumisvapauden periaatteen kanssa Väylämaksujen ristiriitaisuus palvelujen vapaan liikkumisoikeuden periaatteen kanssa Autoverolle laskettava ei-arvonlisävero ja kuudennen arvonlisäverodirektiivin oikea tulkinta Prosessuaalinen kantelu Menetetyn määräajan palauttaminen Laillisuusvalvonta Johdanto Valtioneuvoston oikeuskansleri Eduskunnan oikeusasiamies Eurooppalaiset oikeusturvakeinot Valtiontuet Johdanto Notifikaatiomenettely Täytäntöönpanonkielto 359

7 sisällys xiii Takaisinperintä Muutoksenhaku Euroopan komission valvontamenettely Euroopan unionin tuomioistuimen ennakkoratkaisu Johdanto Perusteltu epäilys EU-oikeuden soveltamisesta: samasta asiasta useita ennakkoratkaisupyyntöjä Yritysten välisistä osingoista perittävä lähdevero Euroopan neuvoston oikeus ja EU-vero-oikeuden tehokas täytäntöönpano 374 Lähteet 377 Oikeustapaukset 405 Asiahakemisto 421