Pohjoismainen verosopimus

Transkriptio

1 Pohjoismainen verosopimus Palkan ja eläkkeen verotus Iisa Väänänen veroasiantuntija Pääkaupunkiseudun verotoimisto Iisa Väänänen Pääkaupunkiseudun verotoimisto 1

2 Sisältö 1. Verosopimukset 2. Suomen kansainvälinen verotus verovelvollisuuden lajit 3. Verosopimuksen mukainen asuminen 4. Palkan verotus verosopimuksessa 5. Eläkkeen verotus verosopimuksessa Pohjoismaisen verosopimuksen muutos Iisa Väänänen Pääkaupunkiseudun verotoimisto 2

3 1. Verosopimukset Suomella on verosopimus yli 60 valtion kanssa kahdenkeskisiä verosopimuksia Pohjoismainen verosopimus on sopimus kaikkien Pohjoismaiden välillä multilateraalinen/ monenkeskinen sopimus Verosopimuksia sovelletaan, kun henkilöllä tai tulolla on kansainvälisiä liittymiä jaetaan verotusvalta valtioiden välillä ja poistetaan kansainvälistä kaksinkertaista verotusta ja estetään veronkiertämistä Iisa Väänänen Pääkaupunkiseudun verotoimisto 3

4 1. Verosopimukset tuloverosopimukset > vero-ohjeet > kansainväliset tilanteet Sopimus Pohjoismaiden välillä tulo- ja varallisuusveroja koskevan kaksinkertaisen verotuksen välttämiseksi perintöverosopimuksia myös Pohjoismaiden välillä Ruotsi on purkanut sopimuksen omalta osaltaan alkaen virka-apusopimuksia myös Pohjoismaiden välillä Iisa Väänänen Pääkaupunkiseudun verotoimisto 4

5 1. Verosopimukset Kansainvälinen vero-oikeus tulonsaajalla tai tulolla on liittymä useampaan valtioon henkilö esim asuu yhdessä valtiossa ja saa tuloa toisesta valtiosta esim saa eläketuloa toisesta valtiosta tai työskentelee tilapäisesti toisessa valtiossa Asuinvaltioperiaate tiettyä tuloa verotetaan tulonsaajan asuinvaltiossa Lähdevaltioperiaate tulon lähdevaltio verottaa Iisa Väänänen Pääkaupunkiseudun verotoimisto 5

6 1. Verosopimukset Kaksinkertaisen verotuksen poistaminen tilanteessa, jossa sekä asuinvaltiolla ja lähdevaltiolla on verotusoikeus Vapautusmenetelmä ulkomailta saatu tulo vapautetaan Suomen verosta (verotetaan vain lähdevaltiossa) ulkomaan tulo voidaan huomioida Suomesta saadun tulon veroprogressiossa Hyvitysmenetelmä ulkomailta saatu tulo verotetaan lähdevaltiossa ja Suomessa ulkomaille maksettu vero vähennetään Suomen veroista Iisa Väänänen Pääkaupunkiseudun verotoimisto 6

7 2. Suomen kansainvälinen vero-oikeus Suomen lainsäädännössä säädetään verotuksesta kansainvälisissä tilanteissa esimerkiksi tuloverolaissa määritetään Suomessa yleisesti verovelvolliset ja rajoitetusti verovelvolliset Suomesta saatu tulo kuinka Suomessa verotetaan henkilöä tai tuloa silloin kun verosopimus sen sallii! => verosopimukset rajoittavat Suomen verotusvaltaa Iisa Väänänen Pääkaupunkiseudun verotoimisto 7

8 2. Verovelvollisuuden lajit Suomessa Rajoitetusti verovelvollinen oleskelee Suomessa max 6 kk esim Suomessa Yleisesti verovelvollinen varsinainen asunto ja koti Suomessa tai oleskelee Suomessa yli 6 kk tilapäinen poissaolo ei katkaise => verovelvollinen vain Suomesta saaduista tuloista määritellään tuloverolaissa => vero- ja ilmoitusvelvollinen Suomeen maailmanlaajuisista tuloista Iisa Väänänen Pääkaupunkiseudun verotoimisto 8

9 3. Verosopimuksen mukainen asuminen Asuinvaltio verosopimuksissa Suomessa yleisesti verovelvollinen voi olla yleisesti verovelvollinen myös toisessa valtiossa esim Suomessa Suomen kansalaisiin sovelletaan ns 3 vuoden sääntöä kaksoisasujan asuinvaltio määrätään seuraavin kriteerein: 1.vakinainen asunto 2.elinetujen keskus (perhe) 3.oleskelee pysyvästi 4.kansalaisuus jos sopimuksen mukaan ulkomailla asuva => Suomi lähdevaltion asemassa Iisa Väänänen Pääkaupunkiseudun verotoimisto 9

10 4. Palkan verotus (yksityinen työnantaja) verosopimuksessa PÄÄSÄÄNTÖ palkasta verotetaan asuinvaltiossa ja myös työskentelyvaltio voi verottaa asuinvaltiossa poistetaan kaksinkertainen verotus esim. suomalainen A menee tilapäisesti Ruotsiin työskentelemään 2 kk:ksi ruotsalaiselle Bolag Ab:lle Ruotsiin lähdevero tulo verotetaan myös Suomessa Suomi poistaa kaksinkertaisen verotuksen Iisa Väänänen Pääkaupunkiseudun verotoimisto 10

11 4. Palkan verotus verosopimuksessa POIKKEUS ns. mekaanikkosääntö /183-päivän sääntö vain asuinvaltio verottaa, jos 1. työntekijä oleskelee toisessa valtiossa max 183 pv 12 peräkkäisen kk:n aikana ja 2. työnantaja ei ole työskentelyvaltiosta (esim lähetetty työntekijä) esim. suomalainen Firma Oy lähettää A:n tilapäisesti työskentelemään Ruotsiin 2 kk:ksi palkkatulosta vero vain Suomeen Iisa Väänänen Pääkaupunkiseudun verotoimisto 11

12 4. Ulkomailta Suomeen tulevan henkilön palkkatulon verotus Jos ulkomailla asuva henkilö tulee Suomeen max 6 kk:ksi Rajoitetusti verovelvollinen Lähdeverotus palkasta palkasta lähdevero 35 % -lopullinen vero lähdeverovähennys: 510 / kk tai 17 / pv oltava merkintä lähdeverokortissa ei muita vähennyksiä Jos ulkomailla asuva henkilö tulee Suomeen yli 6 kk:ksi Yleisesti verovelvollinen Palkasta progressiivinen verotus Huom. jos työnantaja on ulkomailta, voi tulla sovellettavaksi edellä mainittu mekaanikkosääntö Iisa Väänänen Pääkaupunkiseudun verotoimisto 12

13 4. Vakuutetun sairausvakuutusmaksu (sv-maksu) verosopimukset eivät koske vakuutetun sairausvakuutusmaksua (Sv-maksu) sovelletaan Suomen lainsäädäntö Pohjoismainen sosiaaliturvasopimus EY:n sosiaaliturva-asetus 1408/71 ulkomailta Suomeen tuleva maksaa Suomeen svmaksun, jos työskentely Suomessa yli 4 kk vuonna 2009 sv-maksu on 1,98% maksuja ei kuitenkaan mene, jos esittää kotivaltiosta saadun lähetetyn työntekijän E101-todistuksen tai vastaavan tai KELA:lta saadun todistuksen mukaan ei ole Suomessa vakuutettu sairausvakuutuslain nojalla Iisa Väänänen Pääkaupunkiseudun verotoimisto 13

14 5. Eläketulon verotus verosopimuksessa Pohjoismaisen verosopimuksen muutos sopimuksen muuttamista koskeva pöytäkirja allekirjoitettiin jäsenvaltioiden edustajien kesken hallituksen esitys 75/2008 sovelletaan alkaen v 2009 yksi muutos koskee paluumuuttajan saaman eläkkeen verotusta eläkkeiden kaksinkertaisen verotuksen poistamismenetelmä muuttui vapautusmenetelmästä hyvitysmenetelmäksi Iisa Väänänen Pääkaupunkiseudun verotoimisto 14

15 5. Eläketulon verotus verosopimuksessa Pohjoismaisen verosopimuksen muutos Voimaantulo: eläkkeiden osalta siirtymäsäännös: Vuonna 2009 siirryttiin hyvitysmenetelmään uusien eläkkeiden osalta eläke on uusi jos 1) henkilö on muuttanut Suomeen jälkeen ja hän saa eläkettä Ruotsista tai 2) henkilö on asunut Suomessa jo tai aikaisemmin saamatta eläkettä Ruotsista ja hän alkaa saada eläkettä Ruotsista vasta jälkeen. Iisa Väänänen Pääkaupunkiseudun verotoimisto 15

16 5. Eläketulon verotus verosopimuksessa Vanhat eläketilanteet eläkkeensaaja joka asui Suomessa ja sai tällöin eläkettä vapautusmenetelmä Ruotsista Suomeen muuttava eläkkeensaaja saa eläkettä Ruotsista ja Suomesta Ruotsi perii SINK-veron 25 % verovapaan perusosan ylittävästä osasta (vuonna 2008: 2631 kr/kk) Suomi vapauttaa Ruotsin eläkkeen Suomen verosta kuitenkin Suomesta saadun eläketulon veroprogressiossa huomioidaan myös Ruotsista saatu tulo huom.ns kattosääntö TVL 136 Iisa Väänänen Pääkaupunkiseudun verotoimisto 16

17 5. Eläketulon verotus verosopimuksessa Uudet eläketilanteet eläkkeensaaja joka muutti Suomeen tai alkoi saada Ruotsista eläkettä jälkeen hyvitysmenetelmä Ruotsista Suomeen muuttava eläkkeensaaja saa eläkettä Ruotsista ja Suomesta Ruotsi perii SINK-veron 25 % verovapaan perusosan ylittävästä osasta (vuonna 2008: 2631 kr/kk) myös Suomi verottaa Ruotsista saadun eläkkeen Ruotsin vero hyvitetään eli vähennetään Suomen verosta vähennys on enintään sen verran kuin Ruotsista saadusta eläkkeestä menisi Suomessa veroa, ns maksimihyvitys Iisa Väänänen Pääkaupunkiseudun verotoimisto 17

18 5. Eläketulon verotus verosopimuksessa Sopimusmuutoksen johdosta uusissa eläketilanteissa paluumuuttaja eläkkeensaajaa verotetaan nyt Suomessa hyvitysmenetelmän mukaan = samalla tavalla kuin eläkkeensaajaa, joka saa kaikki eläkkeensä Suomesta aikaisemmin vapautusmenetelmässä paluumuuttaja eläkkeensaajalla saattoi olla edullisempi verotuskohtelu, jos Ruotsiin peritty SINK-vero oli alempi kuin Suomen vero koska Ruotsista saatu eläke vapautettiin Suomen verosta Iisa Väänänen Pääkaupunkiseudun verotoimisto 18

19 5. Suomesta ulkomaille maksettava eläke alkaen Suomesta saadusta eläketulosta progressiivinen vero aikaisemmin maksettiin Suomeen lähdevero 35% (kun muuttovuodesta yli 3 v eli kun olivat Suomessa rajoitetusti verovelvollisia) EY-oikeudelliset paineet muutokselle; henkilöiden vapaa liikkuvuus verotuskohtelu ulkomaille muuttaneilla nyt sama kuin Suomessakin eläkepäiviään viettävillä vero määräytyy progressiivisen valtionveron ja keskimääräisen kunnallisveroprosentin (vuonna 2008: 18,5%) mukaan Iisa Väänänen Pääkaupunkiseudun verotoimisto 19

20 5. Suomesta ulkomaille maksettava eläke Korkein hallinto-oikeus antoi ratkaisun aikaisemmin perittyä lähdeveroa voidaan palauttaa asiakkaalle haettava veron perimistä seuraavien 5 v aikana Suomen lähdeveroa voidaan palauttaa jos, hakija asui ETA-maassa JA sai Suomesta vähintään 75% vuoden kokonaisansiotuloista Menettely palautusta haetaan lomakkeella VeroH 6209b löytyy sivuilta Pääkaupunkiseudun verotoimistossa käsitelty lähdeveron palautushakemuksia n 4000 kpl vuosina Iisa Väänänen Pääkaupunkiseudun verotoimisto 20

21 5. Eläketulosta perittävä sairaanhoitomaksu Suomessa asuvalta peritään verotuksen yhteydessä sairausvakuutuksen sairaanhoitomaksu (vuonna 2009 alle 1,5 %) Suomen ja Ruotsin eläketulojen yhteismäärästä maksu ei voi olla suurempi kuin Suomesta saatu eläke Ruotsi ei peri eläkkeistä sairaanhoito/sosiaaliturvamaksua työskentelyvuosina on Ruotsissa voitu periä sosiaaliturvamaksua kattamaan työskentelyvuosien kuluja Suomessa eläkevuosina kerättävällä maksulla katetaan eläkevuosien kuluja samojen etujen kattamiseksi ei jouduta maksamaan maksuja kahteen kertaan EY-tuomioistuimen ratkaisut Rundgren C ja Nikula C-50/50 =>Sosiaali- ja terveysministeriön ja Ruotsin verohallinnon lausunnot Iisa Väänänen Pääkaupunkiseudun verotoimisto 21

22 vero-ohjeet >> kansainväliset tilanteet Tilapäisesti töihin ulkomaille Ulkomaan työskentelyn verotus Pohjoismaihin lähetettävät työntekijät Ulkomaille muuttava eläkkeensaaja Ruotsista saatu eläke 2008 /2009 Ruotsin verohallinnon selvitys sairausvakuutusmaksusta Voimassa olevat verosopimukset 2009 Pohjoismaiden välistä verosopimusta muutettiin Nordisk etax -linkki Iisa Väänänen Pääkaupunkiseudun verotoimisto 22

23 Iisa Väänänen Pääkaupunkiseudun verotoimisto 23