Maakuntien talouden ohjauksen lähtökohdat. Pasi Leppänen

Transkriptio

1 Maakuntien talouden ohjauksen lähtökohdat Pasi Leppänen

2 Maakuntien talouden ohjauksen lähtökohdat Säännökset talouden ohjauksen puitteista ehdotuksessa maakuntalaiksi erillinen asetus maakunnan tilinpäätöksessä esitettävistä tiedoista Ns. taloustietolakityöryhmä asetettu määrittelemään lainsäädännön muutos- ja täydennystarpeita automatisoidun taloustiedon raportoinnin mallin toteuttamiseksi määräaika vuoden 2018 loppuun Kirjanpitolautakunnan maakunta- ja kuntajaosto antaa tarkemmat soveltamisohjeet JHS-suositukset valmisteilla talousarviosta, tililuettelosta, (erillisten) taloustietojen raportoinnista ja kustannuslaskennasta suositusten pohjana vastaavat kunnille annetut suositukset 2

3 Maakuntalakiehdotuksen kirjanpitoa ja tilinpäätöstä koskevat kohdat Maakunnan kirjanpitovelvollisuuteen, kirjanpitoon ja tilinpäätökseen sovelletaan sen lisäksi, mitä maakuntalaissa säädetään, kirjanpitolakia valtioneuvoston asetuksella voidaan antaa tarkemmat säännökset maakunnan tilinpäätöksestä ja toimintakertomuksesta, tilinpäätöksen liitetiedoista, tuloslaskelmasta, rahoituslaskelmasta, taseesta, konsernitilinpäätöksestä ja sen liitetiedoista, osavuositilinpäätöksestä, laskenta- ja tilijärjestelmästä sekä palvelukohtaisista kustannustiedoista kirjanpitolautakunnan maakunta- ja kuntajaosto antaa ohjeita ja lausuntoja myös maakuntalain :n ja tilinpäätöstietoja koskevan asetuksen soveltamisesta 3

4 Maakuntalakiehdotuksen kirjanpitoa ja tilinpäätöstä koskevat kohdat Maakunnan tilikausi on kalenterivuosi tilinpäätös on laadittava tilikautta seuraavan vuoden maaliskuun loppuun mennessä ja se on käsiteltävä maakuntavaltuustossa kesäkuun loppuun mennessä Tilinpäätökseen kuuluvat tase, tuloslaskelma, rahoituslaskelma ja niiden liitteenä olevat tiedot sekä talousarvion toteutumisvertailu ja toimintakertomus Maakunnan, joka tytäryhteisöineen muodostaa konsernin, tulee laatia ja sisällyttää tilinpäätökseensä konsernitilinpäätös laaditaan konserniyhteisöjen taseiden ja tuloslaskelmien sekä niiden liitetietojen yhdistelmänä, lisäksi laaditaan konsernin rahoituslaskelma 4

5 Maakunnan arviointimenettely (ehdotus) Valtiovarainministeriö voi käynnistää maakunnan arviointimenettelyn, jos 1. maakuntakonsernin vuosikate on ilman maakuntien rahoituksesta annetun lain mukaista harkinnanvaraista rahoituksen korotusta kaksi tilikautta peräkkäin negatiivinen, 2. maakuntakonsernin toiminnan ja investointien rahavirta on negatiivinen kaksi tilikautta peräkkäin, 3. maakuntakonsernin lainanhoitokatteen tunnusluku on kaksi tilikautta peräkkäin alle 1, tai 4. maakunnalle on myönnetty maakuntien rahoituksesta annetun lain mukainen harkinnanvarainen rahoitusavustus Myös muita perusteita arviointimenettelyn käynnistämiseksi 5

6 Taloustietolaki - ehdotetun toimintamallin pääpiirteet Kunnat ja maakunnat raportoivat vuosittaisten talousarvio ja tilinpäätöstietojen lisäksi kuukausittain automatisoidusti suoraan kirjanpidosta tuotettavaa reaaliaikaista taloustietoa. Taloustietovaranto sisältäisi kuntien ja maakuntien taloustietoja ja kustannustietoja, mutta ei toimintatietoja. Yksityistä palvelutuotantoa koskevat kustannustiedot sisältyisivät kirjanpidon mukaisena maakunnan ja kunnan taloustietoihin (ei kerättäisi suoraan tuottajilta). Kyseessä julkinen taloustieto, joka ei sisällä esim. henkilötietoja tai yrityssalaisuuksia ja olisi hallinnon tuottamaa varmennettua avointa dataa. 6

7 Taloustietolaki - ehdotetun toimintamallin pääpiirteet Raportointi kattaisi säännöllisesti/jatkuvasti kerättävät taloustiedot kaikilta hallinnonaloilta. Lisäksi taloustietojen osalta voisi olla erikseen vain yksittäistä tiedonkeruuta kuten kyselyitä. Kunnilla ja maakunnilla olisi lakisääteinen velvollisuus raportoida tiedot yhtenäisin käsittein yhdenmukaisessa ja vertailtavassa muodossa. Taloustietosisältöjen tarkempi määrittely perustuisi VM:n asettamassa tietomääritysten ylläpidon yhteistyöryhmässä tehtyyn yhteensovitukseen, jonka perusteella tietosisältö vahvistettaisiin vuosittain VM:n päätöksellä. Yhteistyöryhmässä ovat edustettuina kaikki tietoa määrittelevät ja käyttävät tahot kuten VM, muut ministeriöt, TK, THL, OPH. 7

8 Luonnos asetukseksi maakunnan tilinpäätöksessä esitettävistä tiedoista Asetusta sovelletaan maakunnan tilinpäätöksen, konsernitilinpäätöksen ja osavuositilinpäätöksen laadinnassa säännöksiä sovelletaan myös maakunnan liikelaitokseen Maakunnan oma pääoma muodostuu peruspääomasta, edellisten tilikausien ylijäämästä (alijäämästä) ja tilikauden ylijäämästä (alijäämästä) peruspääoma on luonteeltaan pysyvä eikä sitä voida käyttää alijäämän kattamiseen peruspääomaa voidaan lisätä tai vähentää maakunnan toiminnan ja tehtävien merkittävien muutosten vuoksi Tuloslaskelman, rahoituslaskelman ja taseen kaavat noudattavat kuntien kaavoja pienin tarkennuksin 8

9 Luonnos asetukseksi maakunnan tilinpäätöksessä esitettävistä tiedoista Liitetiedot noudattavat pääosin kuntien liitetietovaatimuksia Lisäksi maakuntien omia liitetietovaatimuksia valtion rahoitus eriteltynä muilta maakunnilta saadut tuotot ja muille maakunnille maksetut kulut omistuksia koskevissa tiedoissa myös valtakunnalliset palvelukeskukset Osavuosikatsaus laaditaan neljännesvuosittain suppea neljännesvuosikatsaus, laajempi kokonaisuus puolivuosittain laadinnassa noudatetaan kirjanpitolain yleisiä tilinpäätösperiaatteita toiminnan ja talouden olennaiset tapahtumat, tuloksen muodostuminen ja toiminnan rahoitus, talousarvion toteutuminen sekä arvio tulevasta kehityksestä 9

10 Maakuntien talouden raportointi (luonnos) Menojen ja tulojen toteuma (tileittäin, sektoreittain, palveluluokittain ja yksiköittäin) Kuukausiraportointi Neljännesvuosikatsaus Puolivuosikatsaus Tilinpäätös X X X X Tase-erät (tileittäin, sektoreittain ja yksiköittäin) X X X X Rahoituslaskelma X X X Liitetiedot keskeiset täydelliset Talousarvion toteutuminen X X X Ennuste koko vuoden menoista ja tuloista Konsernitilinpäätöksen laskelmat (tuloslaskelma, tase, rahoituslaskelma) keskeiset tekijät ennuste Konsernitilinpäätöksen liitetiedot keskeiset täydelliset Toimintakertomus olennaiset tapahtumat X olennaiset tapahtumat X täydelliset tiedot 10

11 Maakuntien taloustiedot Maakunnat raportoivat taloudestaan palveluluokkien ja tililuettelon erittelyjen mukaisesti maakunta ilman liikelaitoksia ja liikelaitokset ilmoitetaan erikseen, ja sisäisten erien (vastapuolitunniste) avulla lasketaan maakunta yhteensä Talousarviomuutokset ilmoitetaan erikseen talousarvion toteutuminen ilmoitetaan suhteessa muutettuun talousarvioon Tilinpäätösarvio annetaan ennen tilinpäätöksen valmistumista (ei mukana taulukossa) 11

12 Maakuntien taloustiedot Toimintakertomuksen olennaiset tapahtumat voivat sisältää myös liitetiedoissa kuvattavia asioita Keskeiset liitetiedot määritellään erikseen esimerkiksi satunnaisten erien erittely 12

13 Maakunnan talousarvio Maakuntavaltuuston on kunkin vuoden loppuun mennessä hyväksyttävä maakunnalle seuraavaksi kalenterivuodeksi talousarvio ottaen huomioon maakuntakonsernin talouden vastuut ja velvoitteet samalla on hyväksyttävä myös taloussuunnitelma kolmeksi tai useammaksi vuodeksi talousarviovuosi on taloussuunnitelman ensimmäinen vuosi Toiminnassa ja taloudenhoidossa on noudatettava talousarviota Talousarvio ja -suunnitelma on laadittava siten, että maakunnan toiminnan ja investointien rahavirta on tasapainossa tai ylijäämäinen viimeistään talousarviovuotta seuraavan vuoden päättyessä Talousarviossa ja -suunnitelmassa hyväksytään maakunnan ja maakuntakonsernin toiminnan ja talouden tavoitteet tavoitteiden on toteutettava maakuntastrategiaa 13

14 Maakunnan talousarvio Talousarvioon otetaan tehtävien ja toiminnan tavoitteiden edellyttämät määrärahat ja tuloarviot sekä siinä osoitetaan, miten rahoitustarve katetaan rahoitustarvetta ei saa kattaa pitkäaikaisella lainalla määräraha ja tuloarvio voidaan ottaa brutto- tai nettomääräisenä Talousarviossa ja -suunnitelmassa on käyttötalous- ja tuloslaskelmaosa sekä investointi- ja rahoitusosa investointiosasta on ilmettävä maakunnan investointien lisäksi maakuntakonsernin toiminnallisesti ja taloudellisesti merkittävimmät investoinnit investointisuunnitelman laadinnassa on muutoin otettava huomioon, mitä laissa säädetään investointien ohjaamisesta ml. yhteistyöaluetta koskevat investoinnit 14

15 Taloussuunnittelun periaatteet Tasapainoperiaate toiminnan ja investointien rahavirta on tasapainossa tai ylijäämäinen viimeistään talousarviovuotta seuraavan vuoden päättyessä, sitoumukset ja niihin liittyvät riskit eivät saa ylittää taloudellisia resursseja Brutto- ja nettoperiaate menot ja tulot budjetoidaan erikseen määrärahoina (brutto) ja tuloarvioina tai sitovuus määrätään tulojen ja menojen erotuksena (netto) Suorite- ja realisointiperiaate talousarviovuodelle budjetoidaan vastaanotetuista tuotannontekijöistä aiheutuvat menot ja menot, joiden suorittamiseen maakunta on varainhoitovuoden aikana sitoutunut, sekä suoritteiden luovuttamisesta aiheutuvat ja muut lopullisesti maakunnalle kuuluvat tulot Täydellisyysperiaate tiedossa olevia menoja tai tuloja ei voi jättää talousarviosta pois Kehysbudjetointiperiaate valtuusto ei voi hyväksyä talousarviota niin yleispiirteisenä, ettei sen enää voida katsoa käyttävän sille kuuluvaa talousarviovaltaa 15

16 Maakuntien talousarvion rakenne 16

17 Maakunnan talousarviosta raportoitavat tiedot Maakuntien talousarvioista ja - suunnitelmista kerätään seuraavia tietoja mm. julkisen talouden suunnitelmaa ja valtion maakuntatalouden seurantaa ja ohjausta varten maakunta ja sen liikelaitokset yhteensä tuloslaskelma ja rahoituslaskelma liikelaitokset (jokainen erikseen) tuloslaskelma ja eräät täydentävät tiedot (mm. investoinnit) käyttötalous ja investoinnit maakuntakonserni investointisuunnitelma 17

18 Maakuntakonsernin talousarvio Konsernin yksityiskohtaista talousarviota ja -suunnitelmaa ei tarvitse laatia eräitä konsernin talouteen liittyviä tietoja on kuitenkin annettava tiedot ilmoitetaan sisäiset erät eliminoituina 18

19 Yhteistyöalueen investointisuunnitelma Maakuntien on vuosittain laadittava maakuntien yhteistyöalueen yhteinen esitys seuraavaa tilikautta seuraavien neljän tilikauden aikana aloitettavista taloudellisesti merkittävistä tai muuten poikkeuksellisen laajakantoisista investoinneista (vähintään 30 milj. euroa) lisäksi selvitettävä, mitä investointi merkitsee tuloslaskelman näkökulmasta maakunnalle 19

20 Yhteistoiminnan budjetointi TUOTTAJAMAAKUNNAN TALOUSARVIO KÄYTTÖTALOUSOSA (TILAAJA) Tilaajatehtävä Toimintamenot a) Toimintakate TULOSLASKELMAOSA Korkotulot c) INVESTOINTIOSA Investointimenot f) RAHOITUSOSA Antolainasaamisten lisäys g) TUOTTAJAN TALOUSARVIO TULOSBUDJETTI Toimintatulot a) Toimintamenot b) Toimintakate Rahoitustulot ja -menot Korkomenot c) Vuosikate Poistot ja arvonalentumiset d) Tilikauden tulos - INVESTOINTIBUDJETTI Investointimenot e) Investointitulot f) RAHOITUSBUDJETTI Toiminnan rahavirta Vuosikate Investointien rahavirta Investointimenot e) Rahoitusosuudet investointimenoihin f) Toiminnan ja investointien rahavirta Rahoituksen rahavirta Lainakannan muutokset g) Vaikutus maksuvalmiuteen SOPIMUSMAAKUNTIEN TALOUSARVIOT KÄYTTÖTALOUSOSA Yhteistoiminnan maksuosuus Toimintamenot a) Toimintakate TULOSLASKELMAOSA Korkotulot c) INVESTOINTIOSA Investointimenot f) RAHOITUSOSA Antolainasaamisten lisäys g) 20

21 Talousarvion ja -suunnitelman valmistelu ja hyväksyminen 21

22 Maakunnan koetalousarvio Maakuntien koetalousarvion tarkempi ohjeistus valmistuu kesäkuussa (laaditaan taloussuunnitelmakaudeksi) Koetalousarvion alustava sisältö tuloslaskelma (maakunta ja liikelaitokset yhteensä ilman sisäisiä eriä sekä maakunta ja kukin liikelaitos erikseen sisältäen sisäiset erät) rahoituslaskelma (maakunta ja sen liikelaitokset yhteensä ilman sisäisiä eriä) maakunnan käyttötalous jaoteltuna tehtäviin (jaottelu tarkennetaan) investointien erittely pääpiirteittäin arvio maakuntakonsernin tuloista, menoista ja investoinneista (ilman konsernin sisäisiä eriä) yksilöity erittely muutoskustannuksista 22

23 Siirtymävaiheen käsittely kirjanpidossa Omaisuus- ja velkaerien siirto maakunnille kirjattaneen taseerien välillä ei talousarvio- tai rahoituslaskelmavaikutusta siirtyvän lomapalkkavelan käsittelystä ei vielä ohjeita Vertailutietoja ei korjata siirtymävaiheen jälkeen 23

24 Maakuntien taloustiedot Pasi Leppänen

25 Maakuntien taloustiedot Maakunnat raportoivat taloudestaan palveluluokkien ja tililuettelon erittelyjen mukaisesti maakunta ilman liikelaitoksia ja liikelaitokset (kukin erikseen) kyettävä erittelemään Kaikkia tietotarpeita ei ainakaan aluksi saada palveluluokista tai tileistä ulkopuolisen rahoituksen edellyttämät erittelyt tililuettelosta poikkeavat menojen ryhmittelyt, investointien määrittely maakunnan välittämien varojen erittelyt varojen käyttö tehdyt sitoumukset 25

26 Maakuntien tililuettelo (luonnos) Maakuntien tililuettelo noudattaa pitkälti kuntien ja kuntayhtymien tililuetteloa toiminnan luonteen vuoksi kaikkia tilejä ei tarvita yksittäisiä tilejä tarvitaan esimerkiksi sairaanhoitopiireiltä maakunnille siirtyviä eriä varten Kapitaatiokorvauksesta, asiakasseteleistä ja henkilökohtaisesta budjetista aiheutuvat menot sisällytetään palvelujen ostoihin myös ns. sijaismaksajana maksetut palkkiot kapitaatiokorvausta varten tilit myös tuloihin (liikelaitos) Sisäiset erät sekä erikseen määritellyt vastapuolet kyettävä erittelemään 26

27 Valtion rahoitus kirjanpidossa Maakunnan tuloslaskelman valtion rahoitukseen sisältyy maakunnalle myönnetty yleiskatteellinen rahoitus, joka vastaa sosiaali- ja terveydenhuollon sekä maakunnan muiden lakisääteisten tehtävien laskennallisia kustannuksia myös hakemuksesta saatava harkinnanvarainen lisärahoitus valtiolta erityisen poikkeuksellisten tai tilapäisten taloudellisten vaikeuksien vuoksi merkitään valtion rahoitukseksi Lisäksi maakunta voi saada erillisrahoitusta, joka perustuu erityislainsäädäntöön ja jonka käyttökohde on määritelty tuloslaskelmaan kirjataan se osa erillisrahoituksesta, jota ei välitetä eteenpäin valtion ns. täyden korvauksen periaatteella maksamat korvaukset (valtionavustukset) maakunnan suoritteista sisältyvät Myyntituottoihin, pysyvien vastaavien hyödykkeeseen ja muuhun pitkävaikutteiseen menoon saadut valtionosuudet ja - avustukset vähennetään hankintamenosta, muut valtiolta saadut tuet ja avustukset merkitään toimintatuottoihin kohtaan Muut tuet ja avustukset 27

28 Sisäiset erät Sisäinen laskutus (esim. vuokrat) sisältyvät talousarvion määrärahoihin ja tuloarvioihin laskutus perustuu ennalta sovittuun myyntihintaan ostaja voi vaikuttaa laskutettavien suoritteiden määrään Vyörytyserät (esim. osuus yleishallinnosta) eivät sisälly talousarvion määrärahoihin tai tuloarvioihin kohdistetaan palveluille jälkeenpäin toteutuneiden menojen perusteella kohdistamisessa pyritään noudattamaan aiheuttamisperiaatetta mahdollisimman hyvin usein laskennallinen jakoperuste yksikkö ei voi suoraan vaikuttaa sille vyörytettyjen menojen määrään 28

29 Sisäiset erät Laskennalliset poistot ja korot kustannuslaskennan eriä (perustelutietoja) Sisäiset tase-erät liikelaitosten ja taseyksiköiden peruspääomat sisäinen yhdystili sisäiset saamiset ja velat (sisäiset katteet) Sisäiset erät vaikuttavat palvelukohtaisiin kustannuksiin ja eriytettyjen yksiköiden tilinpäätöksiin eliminoidaan maakunnan tilinpäätöksessä 29

30 Sisäiset liiketoiminnan eriyttämisvaihtoehdot Eriyttämisvaihtoehto Kirjanpidollinen eriyttäminen, liikelaitos Hallinto Talousarvio Kirjanpito ja tilinpäätös Johtokunta, johtaja (tehtävät laissa) Erillinen talousarvio muun kunnan talousarvion liitteenä, talousarviossa tuloslaskelma-, investointija rahoitusosat Erillinen kirjanpito/oma talousyksikkö, erillinen täydellinen tilinpäätös (myös toimintakertomus, talousarvion toteutumisvertailu ja liitetiedot) Kirjanpidollinen eriyttäminen, kirjanpidollinen taseyksikkö Ei erillisiä säännöksiä hallinnosta Perinteinen nettobudjetointi (talousarviosuositus) Erillinen kirjanpito/oma talousyksikkö, omat tilinpäätöslaskelmat Laskennallinen taseyksikkö (laskennallinen eriyttäminen) Ei erillisiä säännöksiä hallinnosta Perinteinen nettobudjetointi (talousarviosuositus) Erottaminen tulosyksikkötai vastuualuerakenteella, omat tilinpäätöslaskelmat (rahoituslaskelma ei pakollinen) 30

31 Konsernitilinpäätöksen hyödyntäminen Laskentajärjestelmät tarjoavat nykyisin mahdollisuuden käyttää hyväksi ns. alakonsernirakenteita alakonsernirakenne järjestelmässä voi poiketa juridisesta konsernirakenteesta ja toimia johtamisen tukena kunta/maakunta + liikelaitokset ja taseyksiköt kunta/maakunta + liikelaitokset ja taseyksiköt + konserniyhteisöt kunta/maakunta + liikelaitokset ja taseyksiköt + konserniyhteisöt + osuudet kuntayhtymistä/palvelukeskuksista Parhaimmillaan voidaan käyttää samanaikaisesti myös vaihtoehtoisia konsernirakenteita esim. liikelaitos + saman toimialan konserniyhtiö 31

32 Konsernitilinpäätöksen hyödyntäminen Maakunta (oikeushenkilö) Maakuntakonserni Maakunnan konsernitilinpäätös Palvelukeskus Liikelaitos Maakunta Tytäryhtiö Tytäryhtiö Taseyksikkö 32

33 Luonnos laiksi alueiden kehittämisestä ja kasvupalveluista Maakunnan on omassa toiminnassaan eriytettävä kasvupalvelujen järjestäminen ja palveluiden tuottaminen itse tuotettavat kasvupalvelut on eriytettävä kirjanpidollisesti 23 Maakunta kasvupalvelujen tuottajana Maakunnan on omassa toiminnassaan eriytettävä kasvupalvelujen järjestäminen ja tuottaminen. Maakunnan tulee maakuntalain 114 :n lisäksi aina tuottaessaan kasvupalveluja eriyttää kirjanpidossaan kasvupalvelut muusta toiminnastaan. Toiminnan tulot ja menot sekä varat ja pääomat on pidettävä erillään maakunnan muusta toiminnasta ja taloudesta siten, että tiedoista voidaan osoittaa kasvupalvelujen kohdentuminen. Kasvupalveluista on tilikausittain laadittava tase, tuloslaskelma ja rahoituslaskelma sekä esitettävä niitä koskevat liitetiedot. Tase ja tuloslaskelma on laadittava noudattaen, mitä maakuntalaissa ja kirjanpitolaissa (1336/1997) säädetään taseen ja kirjanpidon laatimisesta. 33

34 Kustannuslaskenta eri käyttötarkoituksissa Tilastointi, kustannusvertailut Taloudellisuus, tuotantotapojen valinta Kaikki kustannukset sisällytetään laskelmiin ( omakustannusarvo) Aiheuttamisperiaate, täydellisyys Mukaan otetaan vain ne kustannukset, jotka poikkeavat toisistaan eri vaihtoehtojen välillä ( valmistusarvo) Aiheuttamisperiaate, vaihtoehtoiskustannus Kustannuksiin ei sisällytetä esimerkiksi eläkemenoperusteisia maksuja, tyhjien toimitilojen kustannuksia tms. 34

35 Oikaisu- ja siirtoerät Oikaisu- ja siirtoerinä käsitellään alennukset ja hyvitykset (menonoikaisu) henkilöstökorvaukset (menonsiirto) investointien rahoitusosuudet (menonsiirto) luottotappioiden suoritukset (menonoikaisu) lahjoitus- ja testamenttivarojen käyttö (menonsiirto) vakuutuskorvaus, joka voidaan kohdistaa menoon (menonsiirto) kiinteistöinvestointien alv:n tarkistukset (menonsiirron oikaisu) investointimenoon liittyvä vahingonkorvaus (menonoikaisu) Oikaisu- tai siirtoerinä ei käsitellä palkkatuki (tulo) EU-tuki kehittämisprojektiin (tulo) luottotappiot (meno) myyntiprovisiot (meno) vakuutuskorvaus, jota ei voida kohdistaa menoon (tulo) 35

36 Pasi Leppänen Erityisasiantuntija Puh Valtiovarainministeriö Kunta- ja aluehallinto-osasto PL 28 (Mariankatu 9, Helsinki) VALTIONEUVOSTO Sähköposti