Ajankohtaista kuntien talouden ohjauksessa. Pasi Leppänen

Transkriptio

1 Ajankohtaista kuntien talouden ohjauksessa Pasi Leppänen

2 Ajankohtaista kuntien talouden ohjauksessa Kuntalain uudistuksen ja kirjanpitolain muutosten edellyttämät päivitykset kirjanpito-ohjeisiin pääosin tehty tuloslaskelmaa, tasetta, suunnitelman mukaisia poistoja, liitetietoja, toimintakertomusta ja tilinpäätöstä sekä liiketoiminnan eriyttämistä koskevat yleisohjeet päivitetty rahoituslaskelmayleisohje päivitetty 2018 konsernitilinpäätöstä ja ympäristöasioita koskeviin ohjeisiin ei merkittäviä päivitystarpeita Ns. taloustietolakityöryhmä asetettu määrittelemään lainsäädännön muutosja täydennystarpeita automatisoidun taloustiedon raportoinnin mallin toteuttamiseksi määräaika vuoden 2018 loppuun Aiempiin JHS-suosituksiin tarkennuksia sekä uudet suositukset (erillisten) taloustietojen raportoinnista ja kustannuslaskennasta Kunnan erityisen vaikean taloudellisen aseman mittareita päivitettävä maakunta- ja sote-uudistuksen myötä erityisesti suhteellisen velkaantuneisuuden mittarin arvot heikkenevät merkittävästi 2

3 Liiketoiminnan eriyttämistä koskevan yleisohjeen päivitykset Eriytetyn liiketoiminnan kirjanpitoa ja tilinpäätöstä koskeva yleisohje päivitetty marraskuussa 2017 korvaa aikaisemman yleisohjeen liikelaitosten kirjanpidosta ja tilinpäätöksestä Ohjeessa päivitetty lakiviittaukset pieni tarkennus maksutulojen sisällyttäminen liikevaihtoon silloin, kun maksutulot varsinaista toimintaa jos viranomaistoiminta on liikelaitoksen varsinaista toimintaa, kirjataan siitä saadut maksut liikevaihtoon ja eritellään liitetiedoissa Laskennallisten taseyksiköiden kaavat sisällytetty ohjeeseen laskennallisen taseyksikön rahoituslaskelma laaditaan kuten liikelaitosten rahoituslaskelma (sisäiset erät mukana) edellisten tilikausien yli- ja alijäämä lisätty tasekaavaan muutoinkin laskelmien ohjeet yhdenmukaistettu liikelaitosten kanssa 3

4 Rahoituslaskelmaa koskevan yleisohjeen päivitykset Rahoituslaskelmaa koskeva yleisohje päivitetty maaliskuussa 2018 Ohjeessa päivitetty lakiviittaukset sekä muotoiltu tekstiä uudelleen ei vaikutuksia rahoituslaskelman laadintaan esim. oman pääoman muutoksista jätetty pois maininta edellisten tilikausien virheiden korjauksista (ei vaikuta rahoituslaskelmaan, koska korjataan myös edellisen tilikauden ns. vertailutaseeseen) Tilinpäätöksen oikea ja riittävä kuva rahoituksesta saattaa edellyttää liitetietojen esittämistä esimerkiksi investointien valtionosuuksien, yhtiöittämisten ja muiden rakennejärjestelyjen vaikutukset rahoituslaskelman eriin 4

5 Toimintakertomusta ja tilinpäätöstä koskevan yleisohjeen päivitykset Toimintakertomusta ja tilinpäätöstä koskeva yleisohje päivitetty keväällä 2017 lähinnä kuntalain ja kirjanpitolain muutoksista johtuvat tarkennukset esimerkiksi tasekirja-sana jätetty pois (tilinpäätös, alkuperäiskappale tilinpäätöksestä) käsittely ja arkistointi ennallaan muut kuin taloudelliset tiedot KPL:n mukaisesti lisätty toimintakertomukseen sisäisen valvonnan ja konsernivalvonnan selontekojen ohjeistusta täsmennetty talousarvion toteutumisvertailussa euromääräisen poikkeaman lisäksi poikkeama voidaan esittää suhteellisena osuutena uusi tunnusluku velat ja vastuut prosenttia käyttötuloista 5

6 Toimintakertomusta ja tilinpäätöstä koskevan yleisohjeen päivitykset Uusi tunnusluku (kunta, konserni, liikelaitokset) Velat ja vastuut prosenttia käyttötuloista = 100 * (Vieras pääoma - Saadut ennakot + Vuokravastuut) / Käyttötulot Tunnusluku kertoo, kuinka paljon käyttötuloista tarvittaisiin vieraan pääoman takaisinmaksuun, silloin kun vieraaseen pääomaan rinnastetaan myös vuokravastuut vuokravastuut muodostuvat liitetieto-ohjeen mukaisesti liitetiedoissa esitetyistä vuokravastuista ja leasingvastuista käyttötulot muodostuvat tilikauden toimintatuotoista, verotuloista ja käyttötalouden valtionosuuksista. Tunnusluku ottaa paremmin huomioon erilaisilla malleilla, kuten rahoitusleasingsopimuksilla rahoitetut hankkeet, jotka eivät näy velkana kunnan taseessa 6

7 Vuokravastuita kuvaava liitetieto 7

8 Muut kuin taloudelliset tiedot KPL 3a luvun mukaan toimintakertomuksessa annetaan lisäksi tiedot siitä, miten kirjanpitovelvollinen huolehtii ympäristöasioista, sosiaalisista asioista ja henkilöstöasioista, ihmisoikeuksien kunnioittamisesta sekä korruption ja lahjonnan torjunnasta Kunnan toimintakertomuksessa kuvataan millaisia toimintaperiaatteita kunta noudattaa huolehtiessaan edellä luetelluista asioista, toimintaperiaatteiden noudattamisen tulokset sekä kuvaus riskeistä, joiden toteutuminen todennäköisesti haittaa sen toimintaa sekä selostus siitä, miten kunta hallitsee näitä riskejä tiedot on annettava siinä laajuudessa kuin se on tarpeen kunnan toiminnan vaikutusten ymmärtämiseksi esim. sosiaaliset asiat ja henkilöstöasiat: tasa-arvo, työolot, työntekijöiden kuuleminen, työterveys ja -turvallisuus, palkitseminen, henkilöstöjohtaminen 8

9 Koronvaihtosopimukset kirjanpidossa Kuntajaoston lausunto 116/2017 on annettu koronvaihtosopimusten käsittelystä kirjanpidossa sovellettiin ensimmäisen kerran vuoden 2017 tilinpäätöksessä Keväällä 2018 kuntajaosto vastasi sihteerin kirjeellä aihetta koskevaan lausuntopyyntöön kuntajaosto ei voi antaa yksiselitteistä ja yleispätevää vastausta koronvaihtosopimuksen suojaavuudesta tuntematta yksittäisen kirjanpitovelvollisen johdannais- ja lainasalkun kokonaisuutta (eikä ota muutoinkaan kantaa yksittäistä kirjanpitovelvollista koskeviin näyttökysymyksiin) jos optiosopimusta ei voida erottaa koronvaihtosopimuksesta, sopimuskokonaisuutta ei voida pitää suojaavana ja sopimuskokonaisuuden negatiivinen käypä arvo on kirjattava tilinpäätöksessä kuluksi ei-suojaavan johdannaisen negatiivinen käyvän arvon muutos tulee esittää tulosvaikutteisesti 9

10 Palkkojen jaksottaminen vuosina 2018 ja 2019 Tuloksellisuuteen perustuva kertaerä palkansaajan oikeus tuloksellisuuserään syntyy sopimuksessa mainittuna aikana vuonna 2018 voimassa olleeseen palvelussuhteeseen perustuen koska työnantajalle syntyy tuloksellisuuserän maksuvelvollisuus jo vuoden 2018 aikana, erä kirjataan kokonaisuudessaan vuoden 2018 tilinpäätökseen kuluksi ja siirtovelaksi Lomarahojen vähentäminen vuoden 2019 aikana päättyvän lomanmääräytymisvuoden tammimaaliskuussa kertyvät lomarahat maksetaan vähennettynä - lomarahojen leikkaus vaikuttaa siten vuoden 2019 kuluihin kolmen kuukauden lomarahojen osalta lomaraha kirjataan vuoden 2019 tilinpäätöksessä tavanomaisen tason mukaisesti 10

11 KILA:n yleisohje arvonlisäveron kirjaamisesta Uusi yleisohje arvonlisäveron kirjaamisesta annettu otettu huomioon laki oma-aloitteisten verojen verotusmenettelystä (voimaan alk.) sekä maahantuonnin arvonlisäverotuksen siirtyminen Tullilta Verohallinnolle ( alk.) lainsäädäntöviittaukset päivitetty Kirjanpidosta tulee saada veron määräämistä varten tarvittavat tiedot Ei olennaisia muutoksia liiketapahtumien arvonlisäveron kirjaamiseen 11

12 Erityisen vaikeassa taloudellisessa asemassa olevan kunnan arviointimenettely (KuntaL 118 ) Kunnan ja valtion tulee yhdessä selvittää kunnan mahdollisuudet turvata asukkailleen lainsäädännössä edellytetyt palvelut sekä ryhtyä toimenpiteisiin palvelujen edellytysten turvaamiseksi, jos vähintään toinen 2 ja 3 momentissa tarkoitetuista erityisen vaikeassa taloudellisessa asemassa olevan kunnan arviointimenettelyn edellytyksistä täyttyy. Arviointimenettely voidaan käynnistää, jos kunta ei ole kattanut kunnan taseeseen kertynyttä alijäämää 110 :n 3 momentissa säädetyssä määräajassa. Arviointimenettely voidaan lisäksi käynnistää, jos asukasta kohden laskettu kertynyt alijäämä on kuntakonsernin viimeisessä tilinpäätöksessä vähintään euroa ja sitä edeltäneessä tilinpäätöksessä vähintään 500 euroa, tai kunnan rahoituksen riittävyyttä tai vakavaraisuutta kuvaavat kunnan ja kuntakonsernin talouden tunnusluvut ovat kahtena vuonna peräkkäin täyttäneet seuraavat rajaarvot: 12

13 Erityisen vaikeassa taloudellisessa asemassa olevan kunnan arviointimenettely 1) kuntakonsernin vuosikate on ilman kunnan peruspalvelujen valtionosuudesta annetun lain (1704/2009) 30 :n mukaan myönnettyä harkinnanvaraisen valtionosuuden korotusta negatiivinen; 2) kunnan tuloveroprosentti on vähintään 1,0 prosenttiyksikköä korkeampi kuin kaikkien kuntien painotettu keskimääräinen tuloveroveroprosentti; 3) asukasta kohden laskettu kuntakonsernin lainamäärä ylittää kaikkien kuntakonsernien keskimääräisen lainamäärän vähintään 50 prosentilla; 4) kuntakonsernin suhteellinen velkaantuminen on vähintään 50 prosenttia. Edellä 3 momentissa tarkoitettujen tunnuslukujen raja-arvot lasketaan vuosittain Tilastokeskuksen ylläpitämistä konsernitilinpäätösten tiedoista. Tunnuslukujen laskentaperusteina käytetään Tilastokeskuksen käyttämiä laskentaperusteita ja kunnan vahvistamaa tuloveroprosenttia. 13

14 Kriisikuntakriteerien täyttyminen vuonna 2016 Kriteeri Taso Kuntia kpl Kertynyt alijäämä, euroa/asukas 500, Vuosikate negatiivinen 0 Lainat, euroa/asukas 8984, Tulovero-% 20,85, 20, Suhteellinen velkaantuneisuus Kaikki em. neljä täyttyvät 0 14

15 Maakuntauudistus ja kuntatalous Maakuntauudistuksessa suuri osa kuntien tuloista ja menoista siirtyisi maakunnille Omaisuusjärjestelyissä noudatettaisiin suppeaa jakautumismallia (omaisuus ja velat siirtyisivät ilman vastiketta, toisaalta siirrolla ei olisi tulosvaikutusta) sairaanhoitopiirien, erityishuoltopiirien ja maakunnan liittojen kuntayhtymät liitettäisiin varoineen, velkoineen ja sitoumuksineen maakuntiin pelastustoimen sekä kunnan järjestämän perusterveydenhuollon, erikoissairaanhoidon ja sosiaalitoimen käytössä olevat toimitilat, rakennus- ja maaomaisuus jäisivät nykyisille omistajilleen ja maakunta vuokraisi ne tarvitsemiltaan osin vuokrattuihin toimitiloihin kiinteästi liittyvä irtain omaisuus sekä maakunnan järjestämisvastuulle kuuluvaan toimintaan liittyvä kalusto, koneet, laitteet ja materiaalit siirtyisivät korvauksetta maakunnalle 15

16 Miten rahoituksen siirto maakuntiin toteutetaan? Siirtyvät kustannukset 17,6 mrd. euroa Siirrettävät valtionosuudet 6,0 mrd. euroa - soten osuus 2/3 laskennallisista kustannuksista, valtionosuuksina 4,7 mrd. euroa - loput 1,3 mrd. euroa vähennetty laskennallisten sote-kustannusten osuuden mukaisesti lisäosista ja muista vos-lisäyksistä ja vähennyksistä Siirrettävät verotulot 11,65 mrd. euroa - merkittävä osa kunnallisverosta - siirto n. 11,71 %-yksikköä - tuloverotukseen asteikkomuutos - Yhteisöverosta siirretään n. 0,6 mrd 16

17 Omaisuuden siirto kunnilta maakunnille Lakisääteisten kuntayhtymien omaisuus siirretään varoineen, velkoineen ja sitoumuksineen maakunnille Järjestämisvastuun siirtoon liittyvä irtaimisto siirtyy maakunnille Kunnan peruspääomaa alennetaan siirtyvää omaisuutta vastaavalla määrällä Kunnan järjestämän perusterveydenhuollon, erikoissairaanhoidon, sosiaalitoimen ja pelastustoimen käytössä olevat tilat maakunta vuokraa vähintään 3 vuodeksi 17

18 Siirtymävaiheen käsittely kirjanpidossa Lähtökohtaisesti viimeinen tilinpäätös ennen maakunta- ja sote-uudistusta laaditaan normaalisti tarve arvonalennuskirjauksille harkittava Omaisuus- ja velkaerien siirto maakunnille kirjattaneen taseerien välillä ei talousarvio- tai rahoituslaskelmavaikutusta siirtyvän lomapalkkavelan käsittelystä ei vielä ohjeita konsernitilinpäätöksessä siirto voi realisoida tuottoja (ja kuluja) esimerkiksi kuntayhtymien kanssa syntyneet sisäiset katteet Vertailutietoja ei korjata siirtymävaiheen jälkeen tarve täydentäville laskelmille (ei vielä ohjeistusta) 18

19 Kuntien taloustiedot Pasi Leppänen

20 Kuntien ilmoittamat taloustiedot Valmisteilla taloustietojen ilmoittamisvelvollisuutta koskevat tarkennukset lainsäädäntöön JHS 192 Kuntien ja kuntayhtymien tililuettelomallia päivitetään parhaillaan JHS 199 Kuntien ja kuntayhtymien talousarvio päivitetään myöhemmin Toimialakohtaisten tietojen keruuta (esim. opetus) pyritään yhdistämään palveluluokittain ja tileittäin kerättäviin tietoihin, työ osin käynnissä ja vasta alussa tarkastelussa esim. taulun 41 ja ammatillisen opetuksen tietojenkeruu 20

21 Taloustietolaki - ehdotetun toimintamallin pääpiirteet Kunnat ja maakunnat raportoivat vuosittaisten talousarvio ja tilinpäätöstietojen lisäksi kuukausittain automatisoidusti suoraan kirjanpidosta tuotettavaa reaaliaikaista taloustietoa. Taloustietovaranto sisältäisi kuntien ja maakuntien taloustietoja ja kustannustietoja, mutta ei toimintatietoja. Yksityistä palvelutuotantoa koskevat kustannustiedot sisältyisivät kirjanpidon mukaisena maakunnan ja kunnan taloustietoihin (ei kerättäisi suoraan tuottajilta). Kyseessä julkinen taloustieto, joka ei sisällä esim. henkilötietoja tai yrityssalaisuuksia ja olisi hallinnon tuottamaa varmennettua avointa dataa. 21

22 Taloustietolaki - ehdotetun toimintamallin pääpiirteet Raportointi kattaisi säännöllisesti/jatkuvasti kerättävät taloustiedot kaikilta hallinnonaloilta. Lisäksi taloustietojen osalta voisi olla erikseen vain yksittäistä tiedonkeruuta kuten kyselyitä. Kunnilla ja maakunnilla olisi lakisääteinen velvollisuus raportoida tiedot yhtenäisin käsittein yhdenmukaisessa ja vertailtavassa muodossa. Taloustietosisältöjen tarkempi määrittely perustuisi VM:n asettamassa tietomääritysten ylläpidon yhteistyöryhmässä tehtyyn yhteensovitukseen, jonka perusteella tietosisältö vahvistettaisiin vuosittain VM:n päätöksellä. Yhteistyöryhmässä ovat edustettuina kaikki tietoa määrittelevät ja käyttävät tahot kuten VM, muut ministeriöt, TK, THL, OPH. 22

23 JHS 192 Kuntien ja kuntayhtymien tililuettelo tulossa olevia päivityksiä (luonnos) Lukumääräisesti paljon tekstimuutoksia, jotka aiheutuvat tehtävien siirtymisestä maakunnille Taloustietojen raportoinnista aiheutuvia lisäerittelytarpeita Tilien erittelyjä siirtyy palveluluokituksella tehtäväksi esim. palvelusetelit Lisäksi loogisuuden ja numeroinnin tarkistuksia esim. ryhmätason alla ainakin yksi alatili 23

24 JHS 192 Kuntien ja kuntayhtymien tililuettelo tulossa olevat päivitykset (luonnos) Palvelusetelit palvelujen ostoihin Koronvaihtosopimusten (johdannaisten) korkotuotoille ja kuluille uusia tilejä Kertaluonteiset poistot omalle tililleen Lisäksi taloustietojen raportointia varten tarvitaan takausprovisiot, maksetut takauskorvaukset ja takauskorvausten takaisinperintä lainasaamisten mitätöinti PPP-hankkeiden maksut pakollisten varausten muutokset 24

25 Oikaisu- ja siirtoerät Oikaisu- ja siirtoerinä käsitellään alennukset ja hyvitykset (menonoikaisu) henkilöstökorvaukset (menonsiirto) investointien rahoitusosuudet (menonsiirto) luottotappioiden suoritukset (menonoikaisu) lahjoitus- ja testamenttivarojen käyttö (menonsiirto) vakuutuskorvaus, joka voidaan kohdistaa menoon (menonsiirto) kiinteistöinvestointien alv:n tarkistukset (menonsiirron oikaisu) investointimenoon liittyvä vahingonkorvaus (menonoikaisu) Oikaisu- tai siirtoerinä ei käsitellä palkkatuki (tulo) EU-tuki kehittämisprojektiin (tulo) luottotappiot (meno) myyntiprovisiot (meno) vakuutuskorvaus, jota ei voida kohdistaa menoon (tulo) 25

26 Suunnitelman mukaiset poistot ja arvonalentumiset Poistoina esitetään kaikki suunnitelman mukaiset poistot pysyviin vastaaviin kuuluvien aineettomien ja aineellisten hyödykkeiden hankintamenoista Lisäpoisto, joka tehdään suunnitelman mukaisten poistojen kohteena olevasta aineettomasta tai aineellisesta hyödykkeestä sen takia, että poistosuunnitelmaa on perustellusti muutettu, merkitään suunnitelman mukaiseksi poistoksi olennainen lisäpoisto on eriteltävä tilinpäätöksen liitetiedoissa Mikäli poistonalainen hyödyke kuitenkin esimerkiksi tuhoutuu tulipalossa kokonaan tai hyödykkeen tulonodotukset muuttuvat olennaisesti tai poistuvat kokonaan sen käyttötarkoituksen muutoksesta johtuen, esitetään kulukirjaus tuloslaskelmassa erikseen arvonalentumisena (muutos aikaisempaan ohjeistukseen) 26

27 Konsernitilinpäätöksen hyödyntäminen Laskentajärjestelmät tarjoavat nykyisin mahdollisuuden käyttää hyväksi ns. alakonsernirakenteita alakonsernirakenne järjestelmässä voi poiketa juridisesta konsernirakenteesta ja toimia johtamisen tukena kunta/maakunta + liikelaitokset ja taseyksiköt kunta/maakunta + liikelaitokset ja taseyksiköt + konserniyhteisöt kunta/maakunta + liikelaitokset ja taseyksiköt + konserniyhteisöt + osuudet kuntayhtymistä/palvelukeskuksista Parhaimmillaan voidaan käyttää samanaikaisesti myös vaihtoehtoisia konsernirakenteita esim. liikelaitos + saman toimialan konserniyhtiö 27

28 Konsernitilinpäätöksen hyödyntäminen Kunta (oikeushenkilö) Kuntakonserni Kunnan konsernitilinpäätös Kunta Kuntayhtymä Liikelaitos Tytäryhtiö Tytäryhtiö Taseyksikkö 28

29 Tuloslaskelman tulkinnasta Säännöllisen (palvelu)toiminnan ja muun toiminnan erottaminen verorahoituksen riittävyys palvelujen rahoittamiseen informatiivisen laskelman aloittaminen verorahoituksesta muuta toimintaa poikkeukselliset ja kertaluonteiset erät, rahoitus, omaisuuden myynti Vertailukelpoisen tunnusluvun laskenta virallisen rinnalle esim. vuosikate ilman kertaluonteisia eriä Tilikauden yli- tai alijäämän luonteen korostaminen sisältää myös tilinpäätössiirtoja 29

30 Rahoituslaskelman tulkinnasta Toiminnan ja investointien rahavirran pilkkominen investointien jaottelu niiden luonteen mukaan säännöllisen toiminnan rahavirta korvausinvestoinnit kertaluonteiset erät, laajennus- ja uusinvestoinnit Vertailukelpoiset tunnusluvut informaatioeränä esim. ilman yhtiöittämisen vaikutuksia Konsernitilin vaikutuksen kuvaaminen 30

31 Taseen tulkinnasta Oman pääoman, erityisesti kertyneen yli- tai alijäämän historian esittäminen rahastojen purku ml. liittymismaksut luovutusvoitot Vertailukelpoisten tunnuslukujen laskenta merkittävät kertaluonteiset muutokset leasing- ja vuokravastuiden muuntaminen velaksi? (toimintakertomuksen uusi tunnusluku kuvaa tätä) Laskelmat omaisuuserien käyvistä arvoista ja niiden muutoksista 31

32 Pasi Leppänen Erityisasiantuntija Puh Valtiovarainministeriö Kunta- ja aluehallinto-osasto PL 28 (Mariankatu 9, Helsinki) VALTIONEUVOSTO Sähköposti