PERINTÖ- JA LAHJAVEROTUS Pertti Puronen TALENTUM Helsinki 2011
10., uudistettu painos Copyright 2011 Talentum Media Oy ja tekijä Kannen suunnittelu: Mika Petäjä Kannen toteutus: Outi Pallari Sivunvalmistus: NotePad ISBN 978-952-14-1627-9 Kariston Kirjapaino Oy Hämeenlinna 2011 Palaute kirjasta: www.talentumshop.fi
Alkusanat... Sisällys... VII Lyhenteet... XXV JOHDANTO... 1 1 Perintö- ja lahjaverotuksen kehitys Suomessa... 1 2 Perintö- ja lahjaverotuksen peruste ja tavoitteet... 5 3 Perintö- ja lahjaverojärjestelmät... 12 1 LUKU YLEISET SÄÄNNÖKSET... 15 1 Veronalaiset saannot... 15 1 Yleistä... 15 2 Perintö... 18 2.1 Perilliset... 18 2.2 Valtionperintö... 21 2.3 Perillisen oikeuden vanhentuminen... 22 3 Testamentti... 22 3.1 Testamentin tunnusmerkit... 23 3.2 Testamenttiluokitus... 25 3.3 Testamentinsaajan oikeuden vanhentuminen... 26 3.4 Jäämistöoikeudelliset testamenttikriteerit perintöverotuksessa... 26 4 Lahja... 27 4.1 Lahjaverotuksen tausta ja luonne... 27 4.2 Lahja siviilioikeudessa... 28 V VII
4.3 Lahja vero-oikeudessa... 33 4.4 PK 8 luvussa tarkoitettu avustus ja työhyvitys... 62 4.5 Elatusvelvollisuuteen kuuluvat suoritukset... 66 5 Yhdistyksen toimintamuodon muutoksessa osuuskunnalle siirtyvät varat... 67 2 Perintö- ja lahjaverosta vapaaksi säädetyt saannot 68 1 Valtionperintö... 69 2 Yhdistyksen lakatessa toiselle yhdistykselle siirtyvät varat... 69 3 Eräät testamentit ja lahjat... 70 3.1 Julkisyhteisöjen, eräiden yhdyskuntien sekä eräiden laitosten saamat testamentit ja lahjat... 70 3.2 Yleishyödyllisten yhteisöjen saamat testamentit ja lahjat... 71 3.3 Toistuvaisluonteisen edun testamenttaaminen ja lahjoittaminen... 75 3 Perintö- ja lahjaverotusta koskevat verosopimukset... 81 2 LUKU PERINTÖVERON SUORITTAMISVELVOLLISUUS JA MÄÄRÄ... 87 4 Perintöveron suorittamisvelvollisuus ja perintöverotuksen alueellinen ulottuvuus... 87 1 Perinnönjättäjältä siirtyvä omaisuus... 88 1.1 Muihin verolakeihin perustuva verovapaus... 88 1.2 Perinnönjättäjältä saatu omaisuus... 89 1.3 Perintösopimukset... 90 1.4 Sopimus vastaisen perintöosuuden luovuttamisesta... 91 2 Perintöverotuksen alueellinen ulottuvuus... 91 2.1 Perinnönjättäjän tai perinnönsaajan asumisvaltio.. 92 2.2 Omaisuuden sijaintivaltio... 93 2.3 Kaksinkertaisen verotuksen estäminen... 93 VIII
5 Perintöverovelkasuhteen syntyhetki; perinnöstä tai testamentista luopuminen... 94 1 Perintöverovelvollisuuden syntyminen... 95 1.1 Perinnöstä luopuminen... 98 1.2 Testamentista luopuminen... 107 1.3 Perinnöstä tai testamentista luopuminen alaikäisen hyväksi... 112 1.4 Pesän luovuttaminen konkurssiin tai pesänselvittäjän hallintoon... 113 2 Perintöverovelkasuhteen sammuminen... 114 6 Testamentin vaikutus perintöverotuksen toimittamiseen... 116 1 Testamentti ja laskennallinen jako... 116 1.1 Kirjallinen testamentti... 117 1.2 Suullinen testamentti... 117 2 Testamenttia koskevan oikeudenkäynnin vaikutus verotuksen toimittamiseen... 119 3 Verohallinto (verotoimisto) testamentin tulkitsijana... 119 3.1 Lakiosaa loukkaava testamentti... 123 3.2 Lesken hallintaetuoikeutta loukkaava testamentti 124 3.3 Rintaperillisen oikeutta loukkaava testamentti... 124 3.4 Yhteistestamentti... 125 3.5 Omistusoikeus- vai hallintaoikeustestamentti... 126 3.6 Rajoittamaton vai rajoitettu omistusoikeustestamentti... 126 3.7 Erityisjälkisäädös eli legaatti... 127 3.8 Omistajattoman tilan testamentti... 128 7 Perintöverovelkasuhteen syntyhetki, poikkeukset pääsäännöstä... 128 1 Verovelkasuhteen syntyminen testamentintekijän kuoleman jälkeen... 129 2 Verovelkasuhteen syntymisen ehdollisuus... 129 3 Verovelkasuhteen syntyhetken siirtyminen muusta syystä... 131 3.1 Konkurssi... 131 3.2 Testamenttimääräys. Hallintaoikeustestamentti... 132 IX
3.3 Puolisoiden keskinäinen omistusoikeustestamentti... 134 3.4 Omistajattoman tilan testamentti... 139 3.5 Lesken perintöoikeus... 141 3.6 Lesken tasinkoetuoikeus... 141 3.7 Muu syy... 141 7a Vakuutuskorvausten perintöverotus... 142 1 Vakuutuskorvausten veronalaisuus... 143 2 Vakuutuskorvauksen saaja... 146 2.1 Vakuutuskorvauksen vapaaosa... 147 2.2 Vapaaosa ja vakuutuskorvauksesta luopuminen... 148 2.3 Leski edunsaajana... 150 3 Vakuutuskorvauksen ilmoitusvelvollisuus... 151 7b Tavanomaisen koti-irtaimiston verovapaus... 151 8 Keskinäiseen testamenttiin ja PK 3:1a :ään perustuvan hallintaoikeuden verovapaus... 153 1 Keskinäiseen testamenttiin perustuvan hallintaoikeuden verovapaus... 153 2 Lesken hallintaetuoikeuteen perustuva verovapaus... 160 9 Pesän varat, arvostus ja luonnolliset vähennykset.. 160 1 Pesän varat... 161 2 Omistajaolettama perintöverotuksessa... 161 3 Varojen arvostaminen... 167 3.1 Käypä arvo yleisenä periaatteena... 167 3.2 Raha, saatavat, talletukset, joukkovelkakirjat ja vastaava varallisuus... 178 3.3 Kiinteistön maapohja... 179 3.4 Rakennukset ja rakennelmat... 181 3.5 Arvopaperit... 184 3.6 Asunto-osakkeet... 186 3.7 Osaomistusasunnot... 187 3.8 Maatilatalouden yritysvarallisuus... 188 3.9 Muu yritysvarallisuus... 191 3.10 Muu irtain omaisuus... 195 X
4 Velkojen arvostaminen... 197 5 Vähennykset... 197 5.1 Nettoperiaate... 197 5.2 Vainajan velat luonnollisina vähennyksinä... 198 5.3 Ulkomailla verotettaviin varoihin kohdistuvat velat... 217 5.4 PerVL 9.2 :ssä erikseen mainitut luonnolliset vähennykset... 217 5.5 Kohtuullistamisperiaate... 225 5.6 Velvoitteet luonnollisina vähennyksinä... 228 5.7 Lesken hallintaetuoikeus velvoitteeseen verrattavana vähennyksenä... 235 5.8 Tuloveron vähentäminen perintöverosta PerVL 9.5 :ssä tarkoitetuissa tapauksissa... 238 10 Korottoman saamisen ja eräiden etujen arvostus... 239 1 Korottoman saamisen arvostaminen... 240 2 Eräiden etujen arvostaminen... 241 2.1 Velvoitteen arvon pääomittaminen... 241 2.2 Vuotuistuoton arvon määrittäminen... 242 2.3 Velvoitteen kestoaika, ikäkertoimet... 245 2.4 Velvoitteiden vähentäminen... 246 2.5 Velvoitteeseen perustuvan edun saajan verotusasema... 247 11 Veroluokat... 247 1 I veroluokka... 249 2 II veroluokka... 253 3 Edelleenluovutettu valtionperintö... 253 12 Perintöosuudesta tehtävät vähennykset... 253 1 Erityiset vähennykset... 254 1.1 Puolisovähennys... 254 1.2 Alaikäisen lapsen vähennys... 255 1.3 Alaikäisyysvähennyksen rajaus... 255 1.4 Alaikäisyysvähennyksen henkilökohtaisuus... 255 13 ja 14 Veroasteikko... 256 XI
15 Yhteiseksi testamentattu omaisuus... 260 1 Yhteistestamentti... 260 2 Veroluokka... 264 16 Ennakkoperinnön, lahjan ja perinnön yhteenlaskeminen perintöverotuksessa... 265 1 Ennakkoperintö... 266 1.1 Ennakkoperinnön käsite... 269 1.2 Tavanomainen lahja... 270 1.3 Elatus- kasvatus- ja koulutuskustannukset... 270 1.4 Ennakkoperinnön huomioon ottaminen perintöverotuksessa... 270 1.5 Lakiosan täydennysvaatimus ja sen toteuttaminen... 274 1.6 Ennakkoperinnön ilmoittamisvelvollisuus... 274 2 Muu lahja... 275 2.1 Mikä on muu lahja... 275 2.2 Muun lahjan huomioon ottaminen perintöverotuksessa... 276 3 Ennakkoperinnöstä tai muusta lahjasta määrätyn veron vähentäminen perintöverosta... 276 4 Ennakkoperinnön ja muun lahjan arvostus... 278 5 Perintöveron ja varainsiirtoveron yhteensovittaminen... 280 17 Kahden vuoden aikana sattuneisiin perintösaantoihin liittyvä perintöverohuojennus... 280 1 Huojennussäännöksen tausta ja soveltamisala... 281 2 Veroluokan määräytyminen... 282 3 Huojennuksen toteuttaminen... 283 3.1 Useasta saannosta yksi vero... 283 3.2 Huojennuksen toteuttaminen käytännössä... 284 3.3 Sukulaisuussuhteiden vertaaminen eri saannoissa.. 284 3.4 Siirtymäsäännös... 286 XII
3 LUKU LAHJAVERON SUORITTAMISVELVOLLISUUS JA MÄÄRÄ... 287 18 Lahjaveron suorittamisvelvollisuus ja lahjaverotuksen alueellinen ulottuvuus... 287 1 Lahjanluonteiset luovutustoimet... 288 2 Työsuhteeseen liittyvät lahjat... 291 2.1 Työstä tai palveluksesta vapaaehtoisesti maksettu korvaus... 291 2.2 Työn tai palveluksen suorittaminen ilman korvausta... 292 2.3 Lahja vai palkanlisä... 296 2.4 Työnantajan työntekijälle alihintaan myymät asunnot ja tontit... 303 2.5 Työsuhteeseen perustuva osakeanti, työsuhdeoptio, korkoetu ja vakuutukset... 304 2.6 Muun kuin työnantajan korvaama työhön liittyvä kustannus, apurahat... 306 3 Osakeyhtiön vastikkeeton ja alihintainen suoritus omalle osakkaalleen ja osakkaan vastaava suoritus yhtiölle... 308 4 Elinkeinoyhtymän vastikkeeton tai alihintainen suoritus yhtiömiehelle ja yhtiömiehen vastaava suoritus yhtymälle... 314 5 Yritysvarallisuuden siirtoon liittyvät lahjaverokysymykset... 315 5.1 Osakeyhtiössä... 315 5.2 Elinkeinoyhtymissä... 319 6 Aviopuolisoiden väliset lahjat... 321 7 Avopuolisoiden väliset lahjat... 322 8 Jäämistötoimiin liittyvät lahjaverokysymykset... 324 8.1 Ennakkoperintö... 324 8.2 Perinnöstä tai testamentista luopuminen... 325 8.3 Lahjaverotus osituksen ja perinnönjaon yhteydessä... 325 9 Muut tapaukset... 333 10 Vain omistaja voi olla lahjanantajana... 335 XIII
11 Lahjaverotuksen alueellinen ulottuvuus... 343 11.1 Lahjanantajan tai lahjansaajan asuinvaltio... 343 11.2 Omaisuuden sijaintivaltio... 344 11.3 Kaksinkertaisen verotuksen estäminen... 344 18a Eräät lahjana saadut vakuutuskorvaukset... 345 19 Verovapaat lahjat... 349 1 Verovapaat lahjat... 349 1.1 Koti-irtaimistolahja... 349 1.2 Koulutus-, kasvatus- ja elatuslahjat... 350 1.3 Muut alle 4 000 euron arvoiset lahjat... 353 2 Lahjojen yhteenlaskeminen... 354 19a Veroasteikko, lahjaverotus... 355 20 Lahjaverovelkasuhteen syntyminen ja sammuminen, lahjojen yhteenlaskeminen ja eri antajilta saatujen lahjojen verottaminen... 356 1 Lahjaverovelkasuhde... 356 1.1 Syntyhetkenä haltuunottohetki... 356 1.2 Lahjoitettavaan varallisuuteen pidätetty velvoite.. 364 1.3 Ehdollinen lahjoitus... 366 1.4 Vajaavaltainen lahjansaajana... 368 1.5 Lahjaverovelkasuhteen sammuminen... 373 1.6 Lahjan peruuntuminen ja purkaminen... 375 2 Lahjojen yhteenlaskeminen... 379 3 Taulukkomuutos ja kumulointi... 383 4 Eri antajilta saadut lahjat... 383 21 Lahjan arvostaminen, veroluokat ja yhteislahjat... 385 1 Nettoperiaate... 385 2 Varojen ja velkojen arvostus... 386 3 Velvoitteiden vähentäminen ja arvostaminen... 386 4 Yhteisesti saatu lahja... 388 21a Lahjana saadun omaisuuden edelleenluovutus... 391 XIV
4 LUKU VEROTUS, ENNAKKORATKAISU JA MUUTOKSENHAKU... 395 22 24 Verotuksen toimittava viranomainen... 395 25 Perintöverotuksen toimittamisen perusteena olevat asiakirjat ja perintöverotuksen toimittamisen lykkääminen... 397 1 Perukirja... 397 2 Perintöveroilmoitus... 400 3 Jakokirjan merkitys perukirjan täydentäjänä... 400 4 Perintöverotuksen toimittamisen lykkääminen... 402 26 ja 27 Ilmoitusvelvollisuutta koskevat säännökset... 403 1 Perukirjaan perustuva ilmoitusvelvollisuus... 404 2 Perintöveroilmoitukseen perustuva ilmoitusvelvollisuus... 404 3 Lahjaveroilmoitukseen perustuva ilmoitusvelvollisuus... 405 4 Lahjan ilmoitusvelvollisuuden rajoittaminen... 406 28 Perukirjan sisältö ja rakenne... 408 1 Yleistä... 408 2 Johdanto-osan sisältö... 409 3 Varallisuuden merkitseminen... 411 4 Vakuutukset... 412 28a Vakuutusetuuden ilmoitusvelvollisuus... 412 29 ja 30 Ilmoitusvelvollisuudelle säädetyt määräajat... 413 1 Perukirjan toimittaminen Verohallinnolle... 413 2 Käräjäoikeudelle tehtävä ilmoitus perunkirjoituksen laiminlyönnistä... 414 3 Lahjaveroilmoituksen toimittaminen Verohallintoon... 415 31 Perintö- ja lahjaverotuksen toimittava viranomainen ja verotuksen toimittamisaika... 415 1 Virkamiesverotus... 416 2 Verotuksen toimittamispäivä... 416 3 Muiden verotustietojen käyttäminen apuna perintö- ja lahjaverotusta toimitettaessa... 417 XV
4 Veron vahvistamista koskevat pyöristyssäännöt... 417 32 Yleinen tietojenantovelvollisuus... 417 33 Verotuksen toimittaminen... 418 1 Yleiset periaatteet... 418 2 Verovalmistelu ja verotuksen toimittaminen... 422 3 Verotuksen toimittamisesta erityisesti perintöverotuksessa.. 423 3.1 Laskennallinen jako... 423 3.2 Lesken suojasäännösten ottaminen huomioon laskennallisessa jaossa... 425 3.3 Osituksen sovittelunormisto perintöosuutta laskettaessa... 431 3.4 Elinaikana saadun varallisuuden ottaminen lukuun perintöosuutta laskettaessa... 432 3.5 Lesken liikaa saama tasinko... 432 4 Verotuksen toimittaminen erityisesti lahjaverotuksessa... 433 5 Verovelvollisen kuuleminen verotusmenettelyssä... 433 33a Veron kiertäminen... 434 1 Perintö- ja lahjaverotuksen kiertämiseen tähtäävät järjestelyt... 435 2 Perintöverotus... 440 2.1 Ennakkoperintö vai lahja... 442 2.2 Perinnöstä ja testamentista luopuminen... 444 2.3 Lesken suojasäännöksiin perustuvasta etu- ja tasinko-oikeudesta luopuminen... 446 2.4 Omistajattoman tilan testamentit... 446 3 Lahjaverotus... 447 3.1 Samalle saajalle erikseen annetut lahjat... 448 3.2 Hallintaoikeuden arvon vähentäminen... 451 3.3 Huomattavien velvoitteiden pidättäminen lahjoitettavaan esineeseen... 455 34 ja 35 Arvioverotus... 457 1 Mitä arvioverotuksella tarkoitetaan?... 457 2 Arvioverotuksen toimittamisen edellytykset... 458 XVI
3 Arvion määrä... 460 4 Verovelvollisen kuuleminen... 460 5 Arvioverotuksen toimittamisaika... 461 36 Veronkorotus... 461 1 Perukirjan, veroilmoituksen tai muun säädetyn tiedon antaminen myöhästyneenä. Ilmoitusvelvollisuuden laiminlyönti... 462 2 Perukirjan tai veroilmoituksen antaminen olennaisesti vaillinaisena... 464 3 Olennaisesti virheellisen perukirjan tai veroilmoituksen antaminen tahallaan tai törkeästä huolimattomuudesta... 465 4 Kenelle veronkorotus määrätään?... 465 5 Veronkorotussuositukset... 467 37 Veron maksuunpano, verotuspäätöksen tiedoksianto ja veronmaksun viivästymisestä aiheutuvat seuraamukset... 469 1 Maksuunpano... 469 2 Viivästysseuraamukset... 471 38 Verotuksen oikaiseminen täydennysperukirjan, vastaavan veroilmoituksen tai perustemuutosta koskevan ilmoituksen johdosta... 472 1 Täydennysperukirja... 472 2 Täydennysveroilmoitus... 474 3 Perustemuutosta koskeva ilmoitus... 474 39 Perustemuutokseen perustuva veronoikaisu, ehdon täyttyminen purkavaehtoisessa saannossa... 476 1 Perusteoikaisujärjestelmä... 477 2 Perusteoikaisun suhde muutoksenhakuun... 477 3 Perusteoikaisun suhde verovelvollisen hyväksi tai vahingoksi tehtävään oikaisuun... 481 4 Perusteoikaisun tekemiselle säädetyt määräajat... 481 5 Perusteoikaisun perusteet perintöverotuksessa... 481 XVII
5.1 Verotuksessa huomioon otettu, mitättömäksi käynyt testamentti... 482 5.2 Verotuksessa huomioon ottamatta jätetty, lainvoiman saanut testamentti... 483 5.3 Muut verotuksen toimittamisen jälkeen muuttuneet veron määräämisperusteet... 483 5.4 Perintöverotuksessa huomioimaton uusi velka tai uudet varat... 486 5.5 Muutokset osakkuussuhteessa... 486 6 Perusteoikaisu lahjaverotuksessa... 487 7 Verovelvollisuuden raukeaminen saantoon liittyvän purkavan ehdon täyttymisen takia... 487 7.1 Ilmoitus purkavasta ehdosta... 487 7.2 Viiden vuoden määräaika... 488 39a ja 39b Ennakkoratkaisu... 488 1 Ennakkoratkaisunormin säätämisen taustaa... 489 2 Ennakkoratkaisu sekä lahja- että perintöverotuksesta... 490 3 Ennakkoratkaisun hakemisen edellytykset lahjaverotuksessa... 490 4 Ennakkoratkaisun hakemisen edellytykset perintöverotuksessa... 491 5 Kuka voi hakea ennakkoratkaisua? Hakemuksen muoto ja sisältö... 491 6 Ennakkoratkaisun antaminen ja päätöksen sisältö... 494 6.1 Lahjaverotuksessa... 494 6.2 Perintöverotuksessa... 495 7 Ennakkoratkaisun sitovuusvaikutus... 496 8 Luovutuksen kohteena olevan varallisuuden tai verotusperusteiden muutosten vaikutus ennakkoratkaisun sitovuuteen... 497 9 Ennakkoratkaisupäätöksessä olevan kirjoitusvirheen vaikutus sitovuuteen... 498 10 Kuka antaa ennakkoratkaisun?... 499 XVIII
11 Kiireellisyys... 499 12 Maksu... 500 40 Veronoikaisu verovelvollisen vahingoksi... 501 1 Veronoikaisun taustaa... 501 2 Veronoikaisun toimittamisen edellytykset... 502 2.1 Varsinainen veronoikaisu... 503 2.2 Erityinen veronoikaisu... 504 3 Valitusviranomaisen ratkaisu oikaisun toimittamisen esteenä... 505 4 Veronkorotuksen määrääminen oikaisun yhteydessä... 506 5 Veronoikaisun toimittava viranomainen ja oikaisun toimittamisaika... 506 6 Veronoikaisumenettely... 506 7 Maksuunpanon oikaisu... 508 41 ja 41a Veronoikaisu verovelvollisen hyväksi... 508 1 Verovelvollisen hyväksi tehtävän veronoikaisun edellytykset... 508 2 Veronoikaisun toimittava viranomainen ja toimittamisaika.. 509 3 Veronoikaisumenettely... 509 4 Maksuunpanon oikaisu... 510 42 ja 43 Verotuksen oikaisulautakunta ja oikaisuvaatimusmenettely... 510 1 Säännösten taustaa... 511 2 Verotuksen oikaisulautakunta... 513 2.1 Oikaisulautakunnan kokoonpano... 514 2.2 Oikaisuvaatimusten ratkaisemista koskeva toimivaltasäännös... 515 2.3 Mikä oikaisulautakunta on toimivaltainen?... 517 3 Oikaisuvaatimuksen vireillepano... 517 3.1 Vireillepanotapa... 517 3.2 Oikaisuvaatimuksen peruuttaminen... 518 3.3 Avustaminen vireillepanossa... 519 XIX
4 Määräaika oikaisuvaatimuksen tekemiselle... 521 5 Menettely oikaisuvaatimusta käsiteltäessä... 522 5.1 Yleistä... 522 5.2 Todisteiden harkinta ja vapaa todistelu sekä näytön arviointi... 526 5.3 Asianosaisen kuuleminen... 528 5.4 Suulliset lausumat ja selvitykset... 531 5.5 Katselmus ja suullinen todistelu... 532 5.6 Päätösehdotus ja esittely lautakunnassa... 532 5.7 Oikaisulautakunnan ratkaisu... 533 6 Täytäntöönpanon keskeyttäminen... 536 7 Valittaminen hallinto-oikeuteen... 539 44 Muutoksenhaku ennakkoratkaisupäätökseen... 539 1 Kenellä on valitusoikeus ennakkoratkaisusta?... 540 2 Muutoksenhakuelin ja oikeuspaikka... 540 3 Muoto, sisältö ja valitusaika... 542 4 Käsittely hallinto-oikeudessa... 542 5 Minne muutoksenhakuasiakirjat toimitetaan?... 543 6 Muutoksenhaun merkitys käytännössä... 543 45 47 Oikaisuvaatimukseen annetusta päätöksestä valittaminen hallinto-oikeuteen... 544 1 Säännönmukainen valitusmenettely... 545 2 Kenellä on valitusoikeus?... 547 3 Muutoksenhaun kohde... 549 4 Oikeuspaikka... 549 5 Muoto ja valitusaika... 550 6 Muutoksenhakumenettely... 551 7 Täytäntöönpanon keskeyttäminen... 552 8 Verovalituskirjelmän laatiminen... 552 9 Ylimääräinen muutoksenhaku... 553 XX
48 Valittaminen korkeimpaan hallinto-oikeuteen... 554 1 Yleinen valituslupajärjestelmä... 555 2 Valitusluvan myöntämisperusteet... 556 3 Valituslupahakemus... 559 4 Oikeudenkäyntimaksu... 559 5 Tilastotietoja valitusluvista... 560 6 Valtion oikeudenvalvonta... 560 7 KHO:n ratkaisujen julkaiseminen... 560 49 Verotuksen palauttaminen... 561 1 Palauttamisperusteet... 562 2 Uudelleenverotuksen laajuus... 564 3 Muutoksenhaku palautettuun verotukseen... 565 50 Seurannaismuutos... 565 1 Seurannaismuutoksen luonne ja edellytykset... 566 2 Seurannaismuutoksen toteuttaminen verotuksessa... 568 3 Muutoksenhaku seurannaismuutokseen... 569 51 Veronoikaisu muutoksenhakuviranomaisen päätöksen johdosta... 569 1 Muutoksen perusteen vahvistaminen... 570 2 Verotuksen oikaiseminen... 570 2.1 Päätös veron poistamisesta tai alentamisesta... 570 2.2 Päätös verovelvolliseksi määräämisestä tai veron korottamisesta... 571 3 Muutoksenhaku... 571 5 LUKU VERONKANTO, MAKSUAJAN PIDENTÄMINEN JA VERONHUOJENNUS... 573 52 Veronkanto... 573 1 Veronmaksuajat säännönmukaisessa perintö- ja lahjaverotuksessa... 573 2 Veronmaksuajat muussa kuin säännönmukaisessa perintö- ja lahjaverotuksessa... 576 XXI
3 Maksupäivät... 576 4 Virheellisen verolipun oikaisu... 576 5 Muutoksenhaku ja veronmaksu... 577 53 Verosta vapauttaminen ja veronmaksun lykkääminen... 577 1 Yleistä veronmaksun huojentamisesta ja lykkäämisestä... 578 2 Maksulykkäys... 579 3 Maksuhuojennus... 581 4 Muutoksenhaku... 583 54 Veron huojentaminen saadun varallisuuden arvon olennaisen alenemisen takia... 583 55 Veron määrää koskeva huojennus yritysvarallisuuden sukupolvenvaihdoksessa... 585 1 Säännöksen taustaa. Huojennuksen toteuttamistapa... 587 2 Verovelvollisen vaatimus, soveltamisedellytysten tutkiminen... 588 3 Mikä on yritysvarallisuuden luovutus?... 591 4 Luovutus ja perinnönjako... 602 5 Luovutettavan varallisuuden käyttö ennen luovutusta... 603 6 Vaatimus toiminnan jatkamisesta... 606 6.1 Vajaavaltainen tai oikeustoimikelvoton jatkajana.. 612 6.2 Kuolinpesä jatkajana... 613 6.3 Määräaika toiminnan jatkamisen aloittamiselle... 614 6.4 Jatkoluovutuksen ilmoittamisvelvollisuus... 615 7 Maksuunpantavan veron vähimmäismäärä... 616 8 Huojennuksen määrä ja sen laskeminen... 617 9 Säännöksen soveltaminen lahjanluonteisiin kauppoihin... 623 10 Huojennusedun menettäminen... 626 11 Huojennuksen hakeminen. Hakemuksen muoto ja aika... 630 XXII
56 Yritysvarallisuuden sukupolvenvaihdostapausten veronkantoajan pidentäminen... 632 1 Maksuajan pidennyksen edellytykset... 632 2 Maksuaikaedun pyytäminen. Hakemuksen muoto ja aika... 633 3 Viranomaisen harkintavalta... 634 4 Maksuaikaedun sisältö... 634 5 Edun menettäminen... 635 57 Yrityksen osan välittömään omistamiseen rinnastettava välillinen omistus sukupolvenvaihdosnormeja sovellettaessa... 636 6 LUKU ERITYISIÄ SÄÄNNÖKSIÄ... 639 58 Rangaistussäännökset... 639 1 Veropetos... 639 2 Verotusta koskevan tiedonantovelvollisuuden laiminlyönti... 641 3 Perunkirjoituksen toimittamisen laiminlyönnistä velkavastuu... 642 59 Viittausnormi verotusmenettelylakiin, asiakirjojen julkisuus, yleinen ilmoitus- ja tiedonantovelvollisuus, asiakirjojen arkistointi... 642 1 Säännöksen merkitys... 642 2 Asiakirjajulkisuus... 643 2.1 Perukirjan ja lahjaveroilmoituksen tietojen julkisuus... 644 2.2 Kenellä on oikeus saada perukirjan tietoja?... 644 2.3 Mihin tarkoitukseen tietoja voi saada?... 645 2.4 Mitä tietoja voidaan luovuttaa?... 647 2.5 Tietojenantomenettely... 647 2.6 Tietojen maksullisuus... 648 3 Verovelvollisen ilmoitusvelvollisuus... 648 4 Sivullisen tiedonantovelvollisuus... 648 5 Perukirjan ja muiden asiakirjojen säilyttäminen ja arkistointi... 649 XXIII
60 Valtuutussäännös... 650 7 LUKU VOIMAANTULO... 651 Lähteet... 653 Liitteet... 665 Liite 1: Lahjaveroilmoitus... 665 Liite 2: Oikaisuvaatimus verotuksen oikaisulautakunnalle... 667 Liite 3: Verovalitus hallinto-oikeudelle... 669 Liite 4: Veronhuojennushakemus... 671 Liite 5: Perintöverotaulukko... 672 Liite 6: Lahjaverotaulukko... 674 Liite 7: Tuloverolaki 7, 34 37, 45 48... 676 Liite 8: Hallintolaki... 684 Liite 9: Laki verotusmenettelystä 1, 4 ja 5 luvut... 700 Liite 10: Perintökaari... 714 Liite 11: Perintö- ja lahjaverolaki... 755 Liite 12: VeroHp perintö- ja lahjaverotusta varten annettavista tiedoista... 772 Liite 13: Verohallintolaki 1, 2, 4 ja 5 luvut... 773 Liite 14: Laki varojen arvostamisesta verotuksessa... 778 Liite 15: Ote arvostusohjeesta... 788 Asiahakemisto... 789 XXIV