Kansainvälinen henkilö- ja yritysverotus. Matti Myrsky Esko Linnakangas

Transkriptio

1 Kansainvälinen henkilö- ja yritysverotus Matti Myrsky Esko Linnakangas TALENTUM Helsinki 2009

2 Toinen, uudistettu painos 2005 Talentum Media Oy ja kirjoittajat Kansi: Lauri Karmila ISBN Otavan Kirjapaino Oy Keuruu 2009

3 Alkusanat edelliseen painokseen... V Alkusanat uudistettuun ja laajennettuun 2. painokseen... VI Kirjallisuutta... XIII Lyhenteet... XXVII I Johdanto Mitä on kansainvälinen vero-oikeus? Kansainvälisen vero-oikeuden oikeuslähteet Asuinvaltio-, lähdevaltio- ja kansalaisuusperiaate Kansainvälinen kaksinkertainen verotus, moninkertainen verotus ja vajaaverotus Teoksen jäsentely ja tavoitteet Lähteistä II Kaksinkertaisen verotuksen poistamistavat Kansallinen sääntely ja verosopimukset Vapautusmenetelmät Hyvitysmenetelmät Muut menetelmät Malliverosopimukset VII

4 III Suomen kansainvälisen vero-oikeuden pääpiirteet Sisäinen ulkomaanvero-oikeus Tuloverolainsäädäntö Menetelmälaki Verotusmenettelylaki Verosopimuksista Yleistä Sopimuksen soveltamisala (henkilöt ja verot) Määritelmiä Asuinpaikka Kiinteä toimipaikka Kiinteästä omaisuudesta saatu tulo Liiketulo Merenkulku ja ilmakuljetus Etuyhteysyritykset Osinko, korko ja rojalti Omaisuuden luovutusvoitto Itsenäinen ammatinharjoittaja Yksityinen työsuhde Johtajanpalkkio Urheilijat ja taiteilijat Eläkkeet Julkisoikeudellinen palvelus Opiskelijat ja opettajat Muut tulot Varallisuusverotus Kaksinkertaisen verotuksen poistamismenetelmät Syrjintäkielto Keskinäinen sopimusmenettely sekä tietojenvaihto Verotusoikeuden jako verosopimuksissa Sisäisen lainsäädännön ja verosopimusten suhde VIII

5 IV Kansainvälinen henkilöverotus Yleisesti verovelvollisen tuloverotus Suomessa asuminen Perussäännöt Kolmen vuoden sääntö Ulkomaantyötulo ja sen verovapaus Eräät korvaukset Ulkomaantyötulon kuuden kuukauden sääntö Verosopimusten merkitys Muiden ansiotulojen verotus Oikeus vähennyksiin erityisesti ansiotulojen verotuksessa Pääomatulojen verotus Kaksinkertaisen verotuksen poistaminen Esimerkkitapauksia Avainhenkilöiden verotus Erityisryhmien verotus Rajoitetusti verovelvollisen tuloverotus Yleistä Suomesta saadut tulot Rajoitetusti verovelvollisen verottamisesta Yleistä Lähdevero Verotusmenettelylain mukainen verotus Esimerkkejä Saudiarabialainen kielenopettaja Espanjaan muuttava eläkeläinen Sosiaaliturvan kysymyksiä Yleistä ulkomailla työskentelevän sosiaaliturvasta Sairausvakuutusmaksut ja työnantajan sosiaaliturvamaksu Kansainväliset sosiaaliturvasopimukset IX

6 4 Perintö- ja lahjaverotus Suomen sisäinen sääntely Verotusoikeuden kansainvälinen ulottuvuus Ulkomaisen veron hyvittäminen Verotusmenettelystä Verosopimukset Yleistä Pohjoismaat USA Sveitsi Ranska Alankomaat V Kansainvälinen yritysverotus Yleistä Toiminnan organisaatiomuodoista Kiinteä toimipaikka ja tytäryhtiö Ulkomaiset yhtymät ja eurooppalaiset taloudelliset etuyhtymät sekä eurooppayhteisöt Pääomasijoitustoimintaa harjoittava kommandiittiyhtiö Kansainväliset yritysjärjestelyt Direktiivi ja kansallinen lainsäädäntö Sulautuminen, jakautuminen ja liiketoimintasiirto Osakevaihto ja jäähyväisvero Eurooppayhteisöjen kotipaikan siirto Kiinteä toimipaikka ja liiketoimintasiirto Kiinteän toimipaikan muodostuminen Kansallinen lainsäädäntö, verosopimukset ja EY-lainsäädäntö X

7 3.2 Rakennus- ja asennustoiminta Valmistelevat ja avustavat toiminnat Johtopaikka Edustajat Ammattitoiminta Ulkomaisen yrityksen Suomesta saaman tulon verotus Yleistä Liiketulo Suomessa olevasta kiinteästä toimipaikasta Suomesta saadut osinko-, korko- ja rojaltitulot Suomalaisen yrityksen ulkomaantulon verotus Yleistä Liiketulo ulkomaisesta kiinteästä toimipaikasta Osinkotulot ulkomailta Ulkomailta saadut korko- ja rojaltitulot Ulkomainen intressiyhteysyhtiö Yleistä Siirtohinnoittelu Säännökset Markkinaehtoisuuden arviointimenetelmät Siirtohinnoittelun dokumentointi Alikapitalisointi Käyttöomaisuusosakkeiden luovutukset Konserniavustus Konsernituki Ulkomainen väliyhteisö Väliyhteisölain tarkoitus Väliyhteisölain muutokset Organisaatiomuodot ja suomalaisten määräämisvalta XI

8 7.4 Lain ulkopuolinen toiminta Yleistä Teollinen ja siihen verrattava tuotantotoiminta Laivanvarustus Myynti ja markkinointi Konsernien asema Verotuksen taso Suomessa asuvan osakkaan verotus VI Rajat ylittävä verovalvonta ja veronkanto Tietojenvaihto Yleistä Suomesta annettavat tiedot Suomeen tulevat vertailutiedot Kansainvälinen virka-apu verojen perinnässä Yleistä Suomalaisten verojen periminen muissa Pohjoismaissa Muiden Pohjoismaiden verojen periminen Suomessa EU:n perintädirektiivi Pohjoismainen ennakonpidätyssopimus Kansainvälisen kaksinkertaisen verotuksen huojentaminen Liitteet Kuuden kuukauden säännön soveltumistesti Suomesta ulkomaille maksettavien mm. osinkojen lähdeveroprosentit Oikeustapaushakemisto Asiahakemisto XII