Keskus 020 743 2920 Faksi 020 743 2935 www.bdo.fi BDO Audiator Oy Vattuniemenranta 2 00210 Helsinki Raision kaupunki Tilintarkastus 2015 TILINTARKASTUSMUISTIO VUODEN 2015 TILINPÄÄTÖKSEN TARKASTUKSESTA Tarkastuksen tavoite ja rajaus Tilinpäätöksen tarkastuksen tavoitteena on ollut varmistaa, että tilinpäätös on laadittu voimassa olevien kirjanpito-ohjeiden mukaisesti, että se antaa oikeat ja riittävät tiedot kaupungin toiminnasta ja taloudesta. Tarkastusmenetelmä Tilinpäätöksen tarkastuksessa on käyty läpi tasekirja, joka sisältää toimintakertomuksen, talousarvion toteutumisvertailun sekä tuloslaskelman, rahoituslaskelman, taseen, konsernilaskelmat ja liitetiedot. Liitetiedoissa on esitetty vesihuollon taseyksikön erillislaskelmat. Lisäksi on tarkastettu tilinpäätöksen varmentamiseksi laaditut tase-erittelyt ja liitetietojen erittelyt. Tarkastuksen suorittaja Tilinpäätöksen tarkastuksen on suorittanut BDO Audiator Oy:n tilintarkastajina JHTT Hannu Laurila, HT, JHT, KHT Andreas Holmgård, HT, JHT, KHT Sari Isaksson sekä tarkastajat Minna Isomaa ja Mark Lassfolk. Keskeiset tarkastushavainnot ja suositeltavat toimenpiteet Raision kaupungin vuoden 2015 tilinpäätös on laadittu tilinpäätöksen laatimista koskevien ohjeiden ja määräysten mukaisesti sekä antaa oikeat ja riittävät tiedot tilikauden toiminnasta, taloudesta, taloudellisesta kehityksestä ja taloudellisista vastuista. Yksityiskohtaiset tarkastushavainnot Tilinpäätöslaskelmien ja tilinpäätösinformaation esittäminen Tilinpäätöslaskelmat (tuloslaskelma, tase, rahoituslaskelma, liitetiedot, konsernitilinpäätöslaskelmat ja eriytetyt tilinpäätöslaskelmat) on esitetty tilinpäätöksessä kirjanpitolautakunnan kuntajaoston yleisohjeiden mukaisina. Tilinpäätöslaskelmat on oikein johdettu kirjanpidosta. Tilinpäätöksen ulkoasu ja informaation esittämistapa on aiempaan verrattuna selkeämpi. Toimintakertomus Toimintakertomuksessa on annettu tiedot kunnan toiminnan kehittymistä koskevista tärkeistä seikoista ja siinä on selvitetty valtuuston talousarviossa asettamien toiminnallisten tavoitteiden toteutumista kaupungissa ja kaupunkikonsernissa. Toimintakertomuksessa on annettu selonteko sisäisestä valvonnan järjestämisestä ja riskienhallinnasta. JHTT-yhteisö BDO Audiator Oy (y-tunnus 0904285-6) kuuluu suomalaiseen BDO-konserniin. Emoyhtiö BDO Oy on itsenäinen jäsen BDO International Limitedissä ja kuuluu kansainvälisten itsenäisten BDO-jäsenyhtiöiden verkostoon.
Tuloslaskelma Tilinpäätöslaskelmista johdetut kaupungin taloutta kuvaavat tunnusluvut on esitetty ja laskettu tilinpäätöksen ja toimintakertomuksen laatimista koskevan yleisohjeen mukaisesti. Talousarvion toteutumisvertailu Raision kaupungin talousarvio on käyttötalousosassa valtuustoon nähden sitova toimielintasolla ja investoinneissa hanketasolla. Talousarvion toimintakulujen ylitysten ja tuloarvioiden alitusten syistä on annettu toimintakertomuksessa selvitystä. Merkittävin poikkeama talousarvioon syntyi, kun kaupunginvaltuuston päätöksen perusteella omaisuuden siirtoon liittyvää konsernijärjestelyä ei toteutettu. Konsernihallinnon talousarvion mukainen tuloarvio alittui tämän johdosta 4,0 milj.. Kaupunginvaltuusto on 14.3.2016 hyväksynyt 853 t :n suuruisen ylitysoikeuden sosiaali- ja terveyslautakunnan käyttötalousosan määrärahoihin. Hallintosäännön 37 :n mukaan talousarvioon tehtävät muutokset on esitettävä valtuustolle talousarviovuoden aikana. Talousarviovuoden jälkeen muutoksia voidaan käsitellä vain poikkeustapauksissa. Talousarvion toteutumisen seuranta ja raportointi tulee lautakunnissa järjestää niin, että talousarviomuutokset voidaan saattaa valtuuston käsiteltäväksi hallintosäännön edellyttämässä määräajassa. Palkat on kirjattu kirjanpitoon kassaperiaatetta noudattaen. Raision kaupunki on maksanut tammikuussa 2016 maksanut joitakin määrältään vähäisiksi katsottavia palkkaeriä, jotka kirjanpidon suoriteperiaatteen mukaisesti olisi tullut kohdistaa tilikaudelle 2015. Tätä menettelytapaa on noudatettu johdonmukaisesti tilikaudesta toiseen. Kirjanpitolain 3:4 :ssä on säädetty maksuperusteisuuden oikaisemisesta ja täydentämisestä suoriteperusteiseksi. Se tarkoittaa, että kaikki tilikaudelle kuuluvat tuotot ja kulut otetaan huomioon tulosta laskettaessa riippumatta niihin perustuvien maksujen suoritusajankohdasta, vähäisiä liiketapahtumia lukuun ottamatta. Vastaisuudessa olisi suositeltavaa, että edellä todetut vähäisetkin palkkaerät voitaisiin kohdistaa kuluksi oikealle tilikaudelle. Tarkastuksessa saadun selvityksen mukaan oikean suoriteperusteiseen kirjaukseen siirryttäisiin tältäkin osin jo vuoden 2016 tilinpäätöksessä. Kirjanpidon palkkamenojen ja verohallinnolle tehdyn vuosi-ilmoituksen palkkojen välinen erotus oli noin 87.002,80 (vuosi-ilmoituksessa enemmän). Selvittämättömän eron määräksi on jäänyt 79.292,40 euroa. Kirjanpidon ja palkanlaskentajärjestelmään perustuvan vuosi-ilmoituksen täsmäyttäminen ja erojen selvittäminen olisi suositeltavaa tehdä vuoden aikana kuukausittain. Tilinpäätöksen valmistelun yhteydessä eroja ei aikataulusyistä ehditä selvittämää Verotulot tuloslaskelmassa vastaavat verohallinnon maksatuserittelyssään ilmoittamia lukuja. Valtionosuudet vastaavat Kuntaliiton julkaisemia tietoja kuntakohtaisista valtionosuuksista. Valtionosuudet ja niiden yhteydessä maksettavat muut erät on kirjattu oikein. Ostolaskujen jaksotus tilikaudelle palveluiden ja tarvikkeiden osalta on tarkastettu atk-avusteisesti pistokokein. Jaksotusvirheitä ei tullut esille. 2
Tase Tase-erien sisältö tarkastettiin tase-erittelyjen selvitysten avulla. Pysyvät vastaavat täsmäytettiin vertaamalla erilliskirjanpitoon ja investointiosaan. Keskeneräisten investointien seuranta on järjestetty erikseen. Myyntisaamisiin sisältyy erääntyneitä tilikautta vanhempia saamisia noin 8 t, joita ei voida enää pitää todennäköisinä. Nämä on tarkastuksessa saadun tiedon mukaan kirjattu luottotappioiksi vuoden 2016 aikana. Luottotappioita myyntisaamisista vesihuoltolaitos mukaan luettuna on kirjattu noin 92 t. Sijoitukset Sijoitukset pysyivät pääosin ennallaan. Turun Seudun Energiatuotanto Oy:n omistusta lisättiin osakepääoman korotuksena 2.251 t, kokonaisuudessaan sen osakkeiden hankintamenoa on nyt taseessa 4.930 t. Pakolliset varaukset ja kuntayhtymien alijäämät Pakollisena varauksena on käsitelty kaatopaikan jälkihoitovaraus 856 t. Varausta kasvatetaan vuosittain Turun Seudun Jätehuolto Oy:lle maksettavalla määrällä, 70 t. Raisio-Naantalin vesilaitoskuntayhtymältä siirtyneiden patojen hoitovastuu käsiteltiin aikanaan pakollisena varauksena tuleviin kuluihin. Tätä varausta on vähennetty vuosittain määrällä, jonka hoito on maksanut ja tilinpäätöksessä 31.12.2015 varausta ei enää ole jäljellä. Saamamme selvityksen mukaan patojen hoitoa on muutettu oleellisesti ja suunnitelmana on Raisionjoen luonnonmukaistaminen. Näin ollen uudelle kuluvaraukselle ei ole enää nähty tarvetta. Kirjanpitolautakunnan kuntajaosto on antanut 6.3.2015 lausunnon, jonka mukaan kunnan tulee tietyissä tilanteissa tehdä omaan tilinpäätökseensä pakollinen varaus osuudestaan kuntayhtymän alijäämästä. Varaus tulee tehdä, mikäli kuntayhtymissä on merkittäviä kertyneitä alijäämiä, joita ei kuntayhtymän toimin saada lähitulevaisuudessa katetuksi. Varsinais-Suomen sairaanhoitopiirin taseessa on kertyneitä alijäämiä 8,9 miljoonaa euroa, josta Raision kaupungin osuus on 0,5 miljoonaa euroa ja Varsinais-Suomen Erityishuoltopiirin taseessa on kertyneitä alijäämiä 1,3 miljoonaa euroa, josta Raision kaupungin osuus on 46 tuhatta euroa. Kaupungin vastuu kuntayhtymien alijäämistä on esitetty liitetiedoissa, eikä niitä ole kirjattu pakollisena varauksena kuluihin. Perusteluna liitetietojen mukaan on, että erityishuoltopiirin alijäämästä kaupungin osuus ei ole olennainen tilinpäätöksen kannalta ja että sairaanhoitopiirillä on tuottavuusohjelma alijäämän kattamiseksi. Kyseisen suunnitelman mukaan alijäämä tulee katetuksi vuoteen 2020 mennessä. Kaupungin tulee kuitenkin seurata tuottavuusohjelman vaikutusta alijäämään. Mikäli alijäämä ei näyttäisi tulevan kuntayhtymän toimilla lähivuosina katetuksi, sen osalta tulee kirjata pakollinen varaus. Lainat ja koronvaihtosopimukset Kaupungilla on rahalaitoslainaa 55,3 miljoonaa euroa. Lainakanta on pääosin suojattu koronvaihtosopimuksilla, joiden tavoitteena on korkovaihtelun hallinta. Rahat ja pankkisaamiset sekä lainat ja koronvaihtosopimukset täsmäytettiin ulkopuolisiin vahvistuksiin. 3
Saamiset ja ostovelat on täsmäytetty erilliskirjanpitoihin. Vapaaehtoisia varauksia kaupungilla ei ole. Rahoituslaskelma Rahoituslaskelma on laadittu kirjanpitolautakunnan kuntajaoston rahoituslaskelman laatimista koskevan yleisohjeen mukaisesti. Konsernitilinpäätös Konsernitilinpäätöksen laskelmat perustuvat laadittuihin yhdistelylaskelmiin. Yhdistelylaskelmat tarkastettiin pistokokeena ja todettiin, että laskelma perustuu konsernin erillisyhteisöjen tilinpäätöksiin. Konsernin sisäiset erät on eliminoitu ja vähemmistöosuudet tilikauden tuloksesta ja omasta pääomasta esitetty erikseen. Tunnusluvut todettiin oikein esitetyksi. Konsernitilinpäätöksen laadinnasta kunnissa annettiin uusi yleisohje, jota tuli noudattaa konsernitilinpäätöksessä 2015. Poistoeron ja vapaaehtoisten varausten käsittelytapaa muutettiin niin, että siltä osin kuin niihin ei sisälly vastaisia verovaikutuksia, ne rinnastetaan ylijäämäeriin. Tämä muutos vaikuttaa tilinpäätöskaavoihin sekä yhdistely- ja eliminointikirjauksiin. Vertailuvuoden luvut oli suositeltavaa uusia säännöksiä vastaavaksi. Raision konsernitilinpäätöksen laadinnassa oli huomioitu uudet laadintasäännöt ja vertailuvuoden tiedot oli myös muutettu. Merkittävin vaikutus muutoksella on konsernin kertyneisiin ylijäämiin. Kun poistoerot ja vapaaehtoiset varaukset siirrettiin ylijäämiin, konsernin 31.12.2014 kertynyt alijäämä 0,2 miljoonaa euroa muuttui 12,3 miljoonan euron ylijäämäksi. Eräs uuden kuntalain mukaisista talouden tasapainon mittareista on konsernin alijäämä/asukas. Konsernin toimintakate oli 120 miljoonaa euroa (115 M vuonna 2014). Tilikauden tulos oli 0,2 milj. euroa alijäämäinen kun se edellisenä vuonna oli 5,6 milj. euroa ylijäämäinen. Toimintakulut konsernissa kasvoivat enemmän kuin toimintatuotot ja verotulot yhteensä. Vesihuollon eriytetyt laskelmat Vesihuollon liikevaihto pysyi entisellä tasolla, mutta ostot olivat 1,2 miljoonaa euroa edellisvuotta pienemmät, koska jätevesimaksuista saatiin merkittävä palautus jälkikäteen. Tulos muodostui 0,9 miljoonaa euroa positiiviseksi, taseessa on alijäämää 7,4 miljoonaa euroa. Vesihuollon tilinpäätös on esitetty kuntien kirjanpito-ohjeiden mukaisesti eriytettynä taseyksikkönä. Tasekirjassa esitetyt vesihuollon tilinpäätöslaskelmat perustuvat kustannuspaikkakohtaiseen kirjanpitoon. Vesihuoltolaitosten tilinpäätöksen esittämisestä annettiin keväällä 2015 kirjanpitolautakunnan kuntajaoston lausunto, joka perustui vesihuoltolain muutoksiin. Sen mukaan huleveden viemäröinti tulee kirjanpidossa eriyttää muusta vesihuoltolaitoksen toiminnasta. Vesihuoltolaitoksen osalta ei ollut laadittu toimintakertomusta. Kuntajaoston lausunnon (112/2015) mukaan taseyksikkönä toimivan vesihuoltolaitoksen tulee esittää toimintakertomusta koskevat tiedot, tilinpäätöslaskelmat ja liitetiedot (ml. vesihuoltolain edellyttämät lisätiedot) omana kokonaisuutena. Kuntajaoston 4
lausunnossa on kerrottu minkälaisia tunnuslukuja vesihuollosta ja huleveden viemäröinnistä tulisi esittää. Liitetiedot ja tase-erittelyt Tilinpäätöksen liitetiedot on laadittu kirjanpitolautakunnan kuntajaoston liitetietojen laadintaa koskevan yleisohjeen mukaisesti. Tase-erittelyt on laadittu huolellisesti ja ne on asianmukaisesti allekirjoitettu. Raisiossa, 18.4.2016 BDO Audiator Oy, JHTT-yhteisö Hannu Laurila JHTT Tiedoksi: Raision tarkastuslautakunta 5