OECD julkisti monenkeskisen verosopimuksen

Transkriptio

1 D&I Alert Tax & Structuring 2016 OECD julkisti monenkeskisen verosopimuksen D&I Alert » Tax & Structuring

2 D&I Alert Tax & Structuring 2016 Sivu2 / 5 > OECD JULKISTI MONENKESKISEN VEROSOPIMUKSEN > YLEISTÄ OECD on julkaissut monenkeskisen verosopimuksen, jolla muutetaan olemassa olevia kahdenkeskeisiä verosopimuksia vastaamaan BEPShankkeen toimenpidesuosituksia. Monenkeskisellä verosopimuksella muutokset saadaan voimaan nopeasti ja yhdenmukaisesti ilman aikaa vieviä kahdenkeskeisiä sopimusneuvotteluja. Valtiot voivat allekirjoittaa monenkeskisen verosopimuksen lähtien. Suomen odotetaan ratifioivan sopimuksen samaan tahtiin muiden Pohjoismaiden kanssa. > SOVELTAMISALA Monenkeskisellä verosopimuksella on vaikutusta vain kyseisen sopimuksen osapuolten välisiin verosopimuksiin. Se on ensisijainen kahdenväliseen versopimukseen nähden silloin, kun monenkeskeisessä verosopimuksessa on sovittu samasta asiasta kuin kahdenkeskisessä verosopimuksessa, tai jos asiasta ei kahdenkeskisessä verosopimuksessa ole lainkaan määräyksiä. Monenkeskisen verosopimuksen soveltamisalan kannalta ratkaisevaa on kuinka moni valtio sen allekirjoittaa ja missä laajuudessa. Koska tarkoituksena on asettaa vähimmäisehdot verosopimusten väärinkäytön estämiselle ja riitojenratkaisulle, osapuolten mahdollisuuksia tehdä huomautuksia ja varaumia on rajoitettu. Sopimuksessa on kuitenkin merkittävä määrä valtioille valinnaisia elementtejä, joita sovelletaan siltä osin kuin myös toinen valtio on tehnyt vastaavan valinnan. > MIKÄ MUUTTUU? Osa II Hybridijärjestelyt ja kaksoisasumistilanteet Sopimus sisältää ehdot verosopimusetujen myöntämisestä tilanteissa, joissa yhteisöä tai järjestelyä käsitellään toisessa verosopimusvaltiossa transparenttina ja toisessa ei. Hybridijärjestelyjen osalta verosopimusetuja ei myönnetä, jollei tuloa pidetä sopimusvaltion asukkaan tulona. Lisäksi kaksoisasujat ovat oikeutettuja verosopimusetuihin vasta sitten, kun veroviranomaiset ovat päässeet yhteisymmärrykseen, kumpi valtio on asuinvaltio. Valtiot voivat valita soveltavatko artikloja vai eivät, sekä valita tavan, jolla mahdollinen kaksinkertainen verotus poistetaan.

3 D&I Alert Tax & Structuring 2016 Sivu3 / 5 Osa III Sopimusten väärinkäyttö Verosopimusten väärinkäytön estämiseksi verosopimuksien tarkoitusta täsmennetään toteamalla, että tarkoitus on poistaa kahdenkertainen verotus luomatta mahdollisuuksia veronvälttämiseen tai veronkiertämiseen. Sopimus sisältää pakollisena instrumenttina niin kutsutun yleisen veronkiertoartiklan ("PPT-rule"). Verosopimusetuja ei myönnetä, jos toimenpiteen tai järjestelyn pääasiallinen tavoite on verosopimusetujen saaminen. Valtiot voivat myös valita soveltavansa yksinkertaistettua etuisuuksien rajoituksia koskevaa artiklaa ("simplified LOB-rule") niissä tilanteissa, jossa molemmat osapuolet ovat päättäneet rajoituksen soveltamisesta. Sopimusten väärinkäytön ehkäisemistä koskevia sääntöjä ei tarvitse soveltaa, jos vastaavista väärinkäytön kieltävistä toimista on sovittu muutoin. Lisäksi sopimusten väärinkäyttöä ehkäistään osinkojen kierrättämistä sekä kiinteistöjen ja kiinteistöosakkeiden luovutusvoittoja koskevilla valinnaisilla säännöillä. Myös alhaisen verotuksen valtioissa sijaitsevien kiinteiden toimipaikkojen oikeutta verosopimusetuihin rajoitetaan. Valtiot voivat myös valita soveltavansa artiklaa, jonka perusteella verosopimus ei estä valtion omien kansalaisten verottamista muissa kuin sopimuksessa luetelluissa tilanteissa ("saving clause"). Osa IV Kiinteän toimipaikan keinotekoinen välttäminen Valtiot voivat valita laajentavansa verosopimusten kiinteän toimipaikan käsitettä sopimuksella, jolloin kiinteä toimipaikka muodostuu entistä helpommin. Käytännössä erittäin merkittävä muutos on, että sopimuksen perusteella komissionäärit muodostavat kiinteän toimipaikan. Lisäksi agentteja, jotka tosiasiassa toimivat vain yhden etuyhteydessä olevan päämiehen lukuun, ei jatkossa pidetä itsenäisinä agentteina. Sopimuksessa on myös valinnaiset artiklat, jotka rajoittavat kiinteää toimipaikkaa muodostamattomien toimintojen laajuutta sekä projektien keinotekoista pilkkomista. Osat V ja VI Riitojen ratkaisun parantaminen ja välimiesmenettely Sopimuksella on tarkoitus tehostaa keskinäistä sopimusmenettelyä ("MAP") riitojenratkaisussa sekä varmistaa, ettei mahdollinen oikaisu johda tulon verottamiseen kahteen kertaan. Lisäksi sopimuksessa on valinnainen sitovaa välimiesmenettelyä koskeva artikla. Artiklaa soveltavien valtioiden väliset riidat, joita ei saada ratkaistua keskinäisessä sopimusmenettelyssä, ratkaistaan sitovassa välimiesmenettelyssä. Verovelvollisen kannalta riitojenratkaisun tehostaminen on tärkeää, koska monenkeskinen sopimus tulee todennäköisesti entisestään lisäämään valtioiden välisiä veroriitoja, erityisesti kiinteän toimipaikan kysymysten,

4 D&I Alert Tax & Structuring 2016 Sivu4 / 5 verosopimusetujen epäämisen ja hybridijärjestelyjen osalta. Vaikka Suomi ei BEPS-projektin yhteydessä ilmoittanutkaan sitoutuvansa sitovaan pakolliseen sopimusmenettelyyn, ei Suomen ole perustelua jäädä menettelyn ulkopuolelle. EU:n sisällä arbitraatiomenettelyt tulevat joka tapauksessa laajenemaan siirtohinnoitteluriidoista myös muihin veroriitoihin. Monenkeskinen verosopimus avaa uuden aikakauden kansainvälisessä verooikeudessa. Sen myötä Suomen verosopimusten ja myös kansallisten verolakien tulkinta muuttuu entistä yksityiskohtaisemmaksi ja monimutkaisemmaksi. Toisaalta kansainvälisen, verosopimusten tulkintaa koskevan oikeuskäytännön voidaan odottaa nousevan nykyistä keskeisempään asemaan. Asiantuntijamme keskustelevat mielellään kanssasi asiasta tarkemmin.

5 D&I Alert Tax & Structuring 2016 Sivu5 / 5 Kai Holkeri Partner, Head of Tax & Structuring kai.holkeri@dittmar.fi Katja Rajala Associate katja.rajala@dittmar.fi Dittmar & Indrenius on vuonna 1899 perustettu asianajotoimisto, joka tarjoaa näkemyksellisiä ja kokonaisvaltaisia neuvoja vaativille yritysasiakkaille. Keskitymme luomaan ylivoimaista lisäarvoa. Haluamme olla asiakasyritystemme paras neuvonantajakumppani. Dittmar & Indrenius, Pohjoisesplanadi 25 A, Helsinki Puh: