Kansainvälisen verotuksen säännöksistä

Transkriptio

1 Kansainvälisen verotuksen säännöksistä 1

2 Kansainvälisen verotuksen säännöksistä Eurooppaoikeus Verosopimukset Suomen kansallinen lainsäädäntö TVL Laki ulkomailta tulevan palkansaajan verotuksesta EVL LähdeVL VYL PerVL KiVL VSVL L kansainvälisen kaksinkertaisen verotuksen poistamisesta VVL (kumottu /1141 eli lähtien) Ym. Vero-osasto/Kansainvälisen verotuksen yksikkö

3 Eurooppaoikeus Primaarioikeus Perustamissopimukset ja niitä muuttavat ja täydentävät sopimukset (SEUT) Pääoman vapaa liikkuvuus Työvoiman vapaa liikkuvuus Palveluiden vapaa tarjonta Sijoittautumisvapaus Kotipaikalla vaikutusta perusvapauksien käyttämiseen Uusien jäsenvaltioiden liittymissopimukset Vero-osasto/Kansainvälisen verotuksen yksikkö

4 Eurooppaoikeus Sekundaarioikeus Asetukset Direktiivit Arvonlisäverotus Yritysverotus mm. Yritysjärjestelydirektiivi Emo- ja tytäryhtiödirektiivi Korko- ja rojaltidirektiivi Arbitraatiosopimus Direktiiviehdotukset: FTT, CCCTB Vero-osasto/Kansainvälisen verotuksen yksikkö

5 Verosopimukset - Verosopimusten synty Lainsäädäntöneuvos, dosentti, OTT, VT Marianne Malmgrén

6 Verosopimus valtiosopimus Verosopimuksista kirjallinen ja valtioiden välinen kansainvälisen oikeuden alainen solmimisoikeus TVL 135 Verosopimuksen tarkoitus kansainvälisen kaksinkertaisen verotuksen poistaminen viranomaisten välisen yhteistyön edistäminen (virka-apu ja tietojenvaihto veroasioissa) Vero-osasto/Kansainvälisen verotuksen yksikkö

7 Verosopimuksen tekeminen Aloite elinkeinoelämä => VM ja UM Suomi ehdottaa neuvotteluja vieras valtio tekee aloitteen diplomaattista tietä Neuvotteluvaltuuskunta VM asettaa Valmistautuminen neuvotteluihin perehtyminen vieraan valtion verolainsäädäntöön sopimusluonnoksen laatiminen Sopimusneuvottelut Vero-osasto/Kansainvälisen verotuksen yksikkö

8 Sopimusneuvottelujen tulos Sopimusluonnos neuvotteluissa saavutettu yhteisymmärrys todetaan sopimusluonnoksen parafoinnilla sopimuksen sisällöstä neuvotteluvaltuuskuntien välillä saavutetun yhteisymmärryksen kirjaaminen siten, että valtuuskuntien puheenjohtajat vahvistavat sopimusluonnoksen tekstin nimikirjaimin ennen sopimuksen muodollista allekirjoittamista Vero-osasto/Kansainvälisen verotuksen yksikkö

9 Verosopimuksen allekirjoittaminen Sopimuksen allekirjoittamiseen valmistautuminen sopimuksen suomen- ja ruotsinkielisten tekstien laatiminen allekirjoituskappaleiden valmistaminen Sopimuksen allekirjoittaminen tavallisesti toisessa valtiossa kuin siinä, missä sopimusluonnos on parafoitu Presidentti valtuuttaa Suomen allekirjoittajan Allekirjoittamisen oikeusvaikutus sopimusvaltioiden on pidättäydyttävä toimenpiteistä, jotka tekisivät tyhjäksi sopimuksen tarkoituksen ja päämäärän Vero-osasto/Kansainvälisen verotuksen yksikkö

10 Sopimuksen hyväksyminen Eduskunta hyväksyy sopimuksen ja ns. blankettilain sen voimaansaattamisesta (PL 94 ja 95 ) Presidentti vahvistaa blankettilain, joka julkaistaan säädöskokoelmassa Vero-osasto/Kansainvälisen verotuksen yksikkö

11 Sopimuksen ratifiointi, voimaan saattaminen ja julkaiseminen Presidentti ratifioi (hyväksyy) sopimuksen Ratifioimiskirjat vaihdetaan sopimusvaltioiden kesken tai sopimusvaltiot vahvistavat muulla tavoin keskenään, että valtiosäännön edellyttämät toimet sopimuksen voimaan tulemiseksi on suoritettu Valtioneuvosto antaa blankettiasetuksen sopimuksen voimaansaattamisesta Sopimus julkaistaan Suomen säädöskokoelman sopimussarjassa Vero-osasto/Kansainvälisen verotuksen yksikkö

12 Kansalliset säännökset henkilöiden ja yritysten verovelvollisuudesta 12

13 Yleinen ja rajoitettu verovelvollisuus - henkilöt Yleinen verovelvollisuus verovelvollinen maailmanlaajuisista tuloista (ja varallisuudesta) varsinainen asunto ja koti Suomessa tai oleskelee Suomessa jatkuvasti yli 6 kk Suomen kansalainen (olennaiset siteet) Rajoitettu verovelvollisuus kolmen vuoden sääntö verovelvollinen Suomesta saaduista tuloista (ja varallisuudesta) TVL 10 ei varsinaista asuntoa ja kotia Suomessa ei oleskele Suomessa jatkuvasti yli 6 kk Vero-osasto/Kansainvälisen verotuksen yksikkö

14 Yhteisön verovelvollisuudesta Yleinen verovelvollisuus (asuinvaltio) toimintavaltion sisäiset säännökset (rekisteröintipaikka, johtopaikka ym.) verosopimukset, kun kaksoisasuja Rajoitettu verovelvollisuus elinkeinotulon verotus liiketulon verotus edellyttää yleensä kiinteää toimipaikkaa, jos verosopimusvaltio muut tulot verosopimuksen tulotyypin mukaan Vero-osasto/Kansainvälisen verotuksen yksikkö

15 Yhteisön verovelvollisuudesta Fin Oy Suomi yleisesti verovelvollinen (rekisteröintipaikka) voidaan verottaa Suomessa, jos PE (sopimuksen mukainen asuinvaltio Saksa) Tytär Oy Saksa toiminta toimitusjohtaja yleisesti verovelvollinen (johtopaikka) verosopimuksen mukainen asuinvaltio Vero-osasto/Kansainvälisen verotuksen yksikkö

16 Verosopimussäännöksistä

17 Verosopimuksista Verosopimuksen ja sisäisen lainsäädännön suhteesta Verosopimusten käsitteistä ja tulotyypeistä (OECD:n malliverosopimus) Kaksinkertaisen verotuksen poistamismenetelmistä Vero-osasto/Kansainvälisen verotuksen yksikkö

18 Verosopimusten ja sisäisen lainsäädännön suhteesta Verosopimus Ei voi laajentaa kansallista verotusoikeutta Voi supistaa kansallista verotusoikeutta EU-lainsäädäntö Sivuuttaa verosopimukset ja sisäisen lainsäädännön (EU-valtiot, kolmannet valtiot) Välitön oikeusvaikutus Suosituimman valtion periaate D. Case (C-376/03) OECD:n malliverosopimuksen kommentaari 2008 (periaatetta ei voida soveltaa) Vero-osasto/Kansainvälisen verotuksen yksikkö

19 Verosopimuksessa tarkoitetut verot Artikla 2 yleensä tulo(- ja varallisuus)vero verosopimus ei koske kunnallisveroa Filippiinit Amerikan Yhdysvaltojen verosopimus ei koske osavaltion veroa KHO:2004:12 Osavaltion ja kaupungin veroja ei voitu vähetään Suomessa verotettavasta tulosta kuluna EVL 7 :n perusteella erityisiä verosopimusmääräyksiä ei koske kirkollisveroa Arabiemiraatit, Egypti, Filippiinit, Malesia Vero-osasto/Kansainvälisen verotuksen yksikkö

20 Artikla 4 Verosopimusten asuinvaltio verosopimus ratkaisee tulon ja varallisuuden verotusvaltion (asuinvaltio tai lähdevaltio verottaa) verosopimuksen mukainen asuinvaltio, kun luonnollinen henkilö on yleisesti verovelvollinen kahdessa valtiossa sisäisen lainsäädännön mukaan vakituinen asunto, elinetujen keskus vakituinen oleskelu kansalaisuus viranomaisten sopimus Vero-osasto/Kansainvälisen verotuksen yksikkö

21 Verosopimusten asuinvaltio Suomi Uusi kotivaltio Verosopimuksen mukainen asuinvaltio Y R Suomi Y Y Verosopimuksen tie breaker -säännös ratkaisee R Y Uusi kotivaltio Vero-osasto/Kansainvälisen verotuksen yksikkö

22 Suomen kansalaisen maastamuutto ja verosopimuksen mukainen asuinvaltio Suomi Saksa asunto perhe työnantaja Y Asuinvaltio sop:n mukaan Y Vero-osasto/Kansainvälisen verotuksen yksikkö

23 Verosopimusten asuinvaltio Kaksoisasujana muu kuin luonnollinen henkilö Asuu sopimuksen mukaan valtiossa, jossa johtopaikka (place of effective management) OECD:n malliverosopimuksen kommentaarin päivitys 2008 verosopimuksessa voidaan sopia, että toimivaltaiset viranomaiset ratkaisevat verosopimuksen mukaisen asuinvaltion kaksoisasujatilanteissa Kolmen valtion tilanteet Vero-osasto/Kansainvälisen verotuksen yksikkö

24 Kiinteästä omaisuudesta saatu tulo Artikla 6 voidaan yleensä verottaa kiinteän omaisuuden sijaintivaltiossa asunto- ja kiinteistöosakeyhtiö voidaan rinnastaa kiinteistöön Suomessa ei voida verottaa Suomessa olevasta osakehuoneistosta saatua vuokratuloa Espanja ja Portugali Vero-osasto/Kansainvälisen verotuksen yksikkö

25 Artikla 10 Osinkotulo lähdevaltio verottaa (0 30 %, 32 %, 24,5 %) yksityishenkilöillä ja yhteisöillä eri määräyksiä hyvitys asuinvaltiossa jos ei verosopimusta tai ETA-alueen huojennusta (HE 113/2008) Suomi perii lähdeveroa kansallisten säännösten mukaan Vero-osasto/Kansainvälisen verotuksen yksikkö

26 Artikla 11 Korkotulo lähdevaltion verotusoikeus asuinvaltio verottaa ja hyvittää lähdeveron TVL 9 2 mom. R ei maksa veroa korosta, joka on maksettu ulkomaankaupassa syntyneelle tilisaamiselle, pankkiin tai muuhun rahalaitokseen talletetuille varoille, obligaatioille, debentuureille, muille joukkovelkakirjalainoille tai ulkomailta Suomeen otetulle lainalle, joka ei ole lainansaajan omaan pääomaan rinnastettava po-sijoitus Vero-osasto/Kansainvälisen verotuksen yksikkö

27 Korkotulot esimerkki Suomi Velallinen Muu valtio Velkoja Velkasuhde Korko Vero-osasto/Kansainvälisen verotuksen yksikkö

28 Artikla 13 Myyntivoitot kiinteistöstä saatu voitto voidaan yleensä verottaa kiinteistön sijaintivaltiossa asunto- ja kiinteistöosakkeista erityismääräyksiä Suomessa olevasta osakehuoneistosta saatua myyntivoittoa ei voida verottaa Suomessa: Espanja, Japani, Marokko ja Portugali Vero-osasto/Kansainvälisen verotuksen yksikkö

29 Myyntivoitot ja sisäinen lainsäädäntö Suomessa Sisäisen lainsäädännön määräykset luovutusvoitosta Yleisesti verovelvollinen verovelvollinen mm. suomalaisen arvopaperin myyntivoitosta verosopimus voi rajoittaa, jos asuinvaltio muu kuin Suomi Rajoitetusti verovelvollinen osakkeiden tai osuuskunnan osuuksien myyntivoittoa ei voida verottaa poikkeus: As.Oy, muu Oy tai osuuskunta, jonka kokonaisvaroista enemmän kuin 50 % Suomessa olevasta kiinteistöstä Vero-osasto/Kansainvälisen verotuksen yksikkö

30 Palkkatulon verotus Artikla 15 asuinvaltio verottaa työskentelyvaltio verottaa, jos työ tehdään toisessa valtiossa 183-päivän sääntö => asuinvaltio verottaa työvoiman vuokraus (mm. Pohjoismaat ja Baltian maat) TVL 10 4 c kohta (SK /1223, HE 158/2006 vp) vapautusmenetelmä päämenetelmänä Egypti (uusi sopimus sov. aikaisintaan 2014, hyv.men.), Espanja, Marokko, Portugali ja Ranska muut verosopimusmaat ja ei-sopimusmaat: hyvitysmenetelmä (menetelmälaki) Vero-osasto/Kansainvälisen verotuksen yksikkö

31 Erityissäännöksiä johtajan palkkio (artikla 16) taiteilijat ja urheilijat (artikla 17) eläketulo (artikla 18) julkinen palvelus (artikla 19) opiskelijat (artikla 20) Vero-osasto/Kansainvälisen verotuksen yksikkö

32 Muu tulo Artikla 21 mikään muu sopimuksen tulotyyppiartikla ei sovellu tuloon yleensä asuinvaltio verottaa myös lähdevaltio saa verottaa Argentiina, Australia, Azerbaidzhan, Barbados, Brasilia, Egypti, Filippiinit, Indonesia, Intia, Kanada (uusi sopimus asuinvaltio yleensä), Kiina, Latvia, Liettua, Malesia, Pakistan, Portugali, Sambia, Singapore, Sri Lanka, Thaimaa, Turkki, Uusi Seelanti, Vietnam, Viro Vero-osasto/Kansainvälisen verotuksen yksikkö

33 Artikla 22 Varallisuus yleensä kiinteän omaisuuden sijaintivaltio osake- ja kiinteistöosakkeista erityismääräyksiä Huom! Varallisuusvero poistettu Suomessa verovuoden 2006 alusta Vero-osasto/Kansainvälisen verotuksen yksikkö

34 Kaksinkertaisen verotuksen poistaminen Artikla 23 menetelmä määrätään verosopimuksessa tai jos ei sopimusta hyvitysmenetelmä (menetelmälaki) hyvitysmenetelmä (normaali hyvitys) ulkomaan vero vähennetään asuinvaltion verosta Suomi hyvittää veroa, jota ei maksettu Brasilia (vuoteen 2008 saakka), Bulgaria, Espanja, Filippiinit, Intia (2010 viimeinen vuosi), Irlanti, Italia, Kiina (2010 viimeinen vuosi), Korea, Latvia (2003 viimeinen vuosi), Liettua (2003 viimeinen vuosi), Malesia, Marokko, Portugali, Turkki, Vietnam (2012 viimeinen vuosi), Viro (2003 viimeinen vuosi) Vero-osasto/Kansainvälisen verotuksen yksikkö

35 Artikla 23 Kaksinkertaisen verotuksen vapautusmenetelmä poistaminen ulkomaantulo vaikuttaa asuinvaltion muiden ansiotulojen verokantaan (progressiovaikutus Suomessa) päämenetelmä: Egypti, Espanja, Marokko, Portugali, Ranska Vero-osasto/Kansainvälisen verotuksen yksikkö

36 Artikla 23 Kaksinkertaisen verotuksen poistaminen Suomella oikeus verottaa Suomessa yleisesti verovelvollisen Suomen kansalaisen tuloa Arabiemiraatit, Argentiina, Barbados, Brasilia, Etelä-Afrikka, Filippiinit, Intia (2010 viimeinen vuosi), Italia, Jugoslavia, Korea, Latvia, Liettua, Luxemburg, Meksiko, Pakistan, Romania, Saksa, Sambia, Slovakia, Sri Lanka, Thaimaa, Tsekki, Ukraina, Uusi Seelanti, Uzbekistan, Venäjä, Viro Vero-osasto/Kansainvälisen verotuksen yksikkö

37 Kaksinkertaisen verotuksen poistaminen Suomessa Suomen kansallinen lainsäädäntö (menetelmälaki) hyvitysmenetelmä (vero vähennetään verosta) vain valtiolle maksettava vero hyvityksen enimmäismäärä Verosopimus hyvitys- tai vapautusmenetelmä progressioehtoinen vapautusmenetelmä korkeampi verokanta voimaan veroviranomaisille ei selvitystä veron määrästä EUTI asia C-322/11, K (kiinteistön luovutustappio ja vapautusmenetelmä) yhteisöt (24,5 %), täysi vapautus Vero-osasto/Kansainvälisen verotuksen yksikkö

38 Kaksinkertaisen verotuksen poistaminen hyvitysmenetelmä Suomessa vero vähennetään verosta vaaditaan veroilmoituksessa tosite maksetusta verosta kiinteän toimipaikan tappio voidaan vähentää tappiovuonna Vero-osasto/Kansainvälisen verotuksen yksikkö

39 Vapautus osinkotulon lähdeverosta

40 Lainsäädännön tausta Eurooppaoikeus SEUT:n (ent. EY:n perustamissopimus) sijoittautumisvapaus ja pääoman vapaa liikkuvuus EUTI:n päätökset mm. asia C-170/05, Denkavit ja asia C-379/05, Amurta KVL 27/2008 ja KHO 2008:23 =>Samanlaisissa tilanteissa yleisesti ja rajoitetusti verovelvollista on verotettava samalla tavalla Suomen lainsäädäntö Yleisesti verovelvolliselle maksetun osingon verovapaussäännökset Suomessa Osingonsaajana yhteisö: TVL 33 d 4 mom. ja EVL 6 a Osingonsaajana luonnollinen henkilö: TVL 33 a ja 33 b Rajoitetusti verovelvolliselle maksettu osinko Lähdevero lähdeverolain mukaan 30, 32, 24,5 % ja verosopimusten mukaan 0, 15 tai 20 % Tietyille EU-jäsenvaltioissa asuville yhtiöille maksetusta osingosta ei peritä emo- ja tytäryhtiödirektiivin takia lähdeveroa Vero-osasto/Kansainvälisen verotuksen yksikkö

41 Lainsäädännön tavoite ja sisältö 1. Rajoitetusti verovelvollisen saamasta osingosta ei peritä veroa, jos osinko olisi yleisesti verovelvollisen saamana verovapaa lain mukaan rajoitetusti verovelvolliselle maksetuista osingoista ei tietyissä tilanteissa perittäisi lähdeveroa sijoitusomaisuudesta ja muusta kuin pörssiyhtiöstä ulkomaiselle yhteisölle maksetun osingon lähdevero on tietyissä tilanteissa 18,38 % (vrt. rikkomusmenettely EUTI tuomio asia C-342/10, komissio vastaan Suomi) verovapaus soveltuu myös mm. osuuspääomalle maksettuun korkoon Huom! verosopimuksen lähdeveroprosenttia voidaan edelleen soveltaa, jos se on alempi kuin laissa oleva lähdeveroprosentti 2. Emo- ja tytäryhtiödirektiivin omistusosuusvaatimus muuttui 15 %:sta 10 %:iin Vero-osasto/Kansainvälisen verotuksen yksikkö

42 Edellytykset lähdeverovapautukselle Osingonsaajana rajoitetusti verovelvollinen yhteisö ja luonnollinen henkilö Osingonsaajan kotipaikka ETA-valtiossa Osingonsaajan kotivaltiolla on virka-apu- ja tietojenvaihtosopimus Suomen kanssa ja Lähdeveroa ei voida verosopimuksen mukaan tosiasiassa kokonaisuudessaan hyvittää osingonsaajan asuinvaltiossa Lisäksi osingonsaajana oleva yhteisö Vastaa TVL 33 d :n 4 momentissa ja EVL 6 a :ssä tarkoitettua osingonsaajana olevaa kotimaista yhteisöä ja Osinko olisi kotimaiselle yhteisölle verovapaa TVL 33 d :n 4 momentin ja EVL 6 a :n mukaan. Vero-osasto/Kansainvälisen verotuksen yksikkö

43 Yhteisöt Menettely Vapautus lähdeverosta edellytysten täyttyessä Luonnolliset henkilöt Lähdeveron perintä lain tai verosopimuksen mukaisena Osingonsaajan vaatimuksesta VML:n mukainen verotus osingon verovapaissa euromäärissä otetaan huomioon vain kotimaisista yhteisöistä saadut osingot Vero-osasto/Kansainvälisen verotuksen yksikkö