EU-vero-oikeus. Välitön verotus. Tilaa EÙ-vero-oikeus Alma Talent Shopista: shop.almatalent.fi. Marjaana Helminen. ALMA TALENT Helsinki 2018

Transkriptio

1 EU-vero-oikeus Välitön verotus Marjaana Helminen ALMA TALENT Helsinki 2018 Tilaa EÙ-vero-oikeus Alma Talent Shopista: shop.almatalent.fi

2 4., uudistettu painos 2018 Alma Talent Oy ja Marjaana Helminen Yhteistyössä Lakimiesliiton Kustannus Kannen sarja-asu: Lauri Karmila Taitto: NotePad ISBN ISBN (verkkokirja) BALTO print, Liettua 2018 Anna palautetta kirjasta:

3 Esipuhe EU-vero-oikeus on erityisen mielenkiintoinen oikeudenala, koska se on samanaikaisesti sekä hyvin teoreettinen että käytännönläheinen. EUvero-oikeuden mahdollisuudet ja rajoitukset joudutaan ottamaan huomioon lähes aina kansainvälistä toimintaa harjoitettaessa. EU-vero-oikeuden huomioon ottaminen on nykyään arkipäivää niin verokonsulteille kuin verohallinnon ja tuomioistuinlaitoksen edustajillekin. Välitöntä verotusta koskeva EU-vero-oikeus on viime vuosina kehittynyt kiihtyvällä vauhdilla. Muun muassa OECD-/G20-valtioiden BEPShankkeeseen liittyen EU-direktiivejä on päivitetty nopeassa aikataulussa. Direktiivien päivitysten ohella keskeisin merkitys on EU-tuomioistuimen vuosittain antamilla välitöntä verotusta koskevilla ratkaisuilla. Myös perus- ja ihmisoikeudet ovat viime vuosina nousseet keskeiseen asemaan. Tämän kehityksen seurauksena EU-vero-oikeuden hallitsemisesta on tullut yhä haasteellisempaa. Vain harvoilla erityisasiantuntijoilla on mahdollisuus seurata alan nopeaa kehitystä ilman hyviä apuvälineitä. Ajantasaisen oikeuskirjallisuuden merkitys korostuu tässä toimintaympäristössä. Tässä tilanteessa EU-vero-oikeudellista kirjallisuutta on välttämätöntä päivittää säännöllisesti, mistä johtuen tästäkin alun perin vuonna 2008 ilmestyneestä kirjasta oli tarpeen tehdä uudistettu neljäs painos. Tämä kirja on ajantasainen suomenkielinen perusteos välitöntä verotusta koskevasta EU-vero-oikeudesta. Turussa kesäkuussa 2018 Marjaana Helminen 5

4

5 pääpiirteittäin Esipuhe... 5 Lyhenteet EU-vero-oikeus oikeusjärjestelmän osana Käsite Suhde muuhun lainsäädäntöön Primäärioikeus Sekundäärioikeus Kansainväliset sopimukset Haitallinen verokilpailu ja EU-oikeuden valtiontukikielto Monenkertaisen verotuksen poistaminen EU-vero-oikeuden tulkinta Syrjintäkielto ja perusvapaudet Kansalaisuuteen perustuva syrjintä Perusvapaudet Syrjinnän tai rajoituksen oikeuttavat perusteet Yritysverotusta koskevat direktiivit Emo-tytäryhtiödirektiivi Korko-rojaltidirektiivi Yritysjärjestelydirektiivi Veronkierron vastainen direktiivi EU-yhtiömuodot ja yritysverotusta koskevat suunnitelmat Johdanto Eurooppayhtiö ja eurooppaosuuskunta Eurooppalainen taloudellinen etuyhtymä Yritysverotusta koskevat tulevaisuudensuunnitelmat

6 pääpiirteittäin 5 Siirtohinnoittelu Ongelman kuvaus Siirtohintadokumentaation käytännesäännöt Ennakkohinnoittelusopimukset Arbitraatiosopimus Virka-apu ja verojen perintä Hallinnollisen yhteistyön direktiivi Perintädirektiivi Oikeussuojakeinot Kansalliset oikeussuojakeinot Verosopimukset Riidanratkaisumekanismidirektiivi EU-tuomioistuin EU-tuomioistuimen tuomioiden vaikutukset Lähteet Oikeustapaushakemisto Asiahakemisto

7 Esipuhe... 5 Lyhenteet EU-vero-oikeus oikeusjärjestelmän osana Käsite Suhde muuhun lainsäädäntöön Suvereniteetti ja toissijaisuusperiaate Erillisyys ja vuorovaikutus Ensisijaisuusperiaate Lievemmän normin periaate pääsääntönä Suora sovellettavuus ja välitön vaikutus Primäärioikeus Perussopimukset ja liittymissopimukset Perusoikeusasiakirja EU-oikeuden oikeusperiaatteet Sekundäärioikeus Käsite Direktiivit Valtuutus antaa direktiivejä Direktiivien vaikutus Välitöntä verotusta koskevat direktiivit Suositukset ja muut toimenpiteet Kansainväliset sopimukset EU-oikeudellinen liittymä EU-valtioiden väliset verosopimukset Verosopimusten solmimisoikeus EU-oikeuden etusija Most Favoured Nation -periaate Verosopimukset EU:n ulkopuolisten valtioiden kanssa

8 Sopimusten solmimisoikeus EU-oikeuden etusija EU:n ulkopuolisten valtioiden kanssa solmitut muut sopimukset ETA-sopimus Muut sopimukset Haitallinen verokilpailu ja EU-oikeuden valtiontukikielto Haitallinen verokilpailu Käsite Haitallisen verokilpailun estäminen Veropaon estäminen Valtiontukikielto Monenkertaisen verotuksen poistaminen Oikeudellinen tausta Verosopimukset ja direktiivit Toisen valtion verotuksen huomioon ottaminen EU-vero-oikeuden tulkinta EU-vero-oikeuden tulkintatapa EU-oikeuden mukainen kansallisen lainsäädännön tulkinta Syrjintäkielto ja perusvapaudet Kansalaisuuteen perustuva syrjintä Yleiset soveltamisedellytykset Syrjinnän käsite Samassa asemassa tai eri asemassa Verrannollisuusanalyysi Eri asemassa Samassa asemassa Eri valtioissa asuvat yhtiöt Perusvapaudet Yleiset soveltamisedellytykset Tavaroiden vapaa liikkuminen Sovellettavat säännökset Merkitys välittömässä verotuksessa EU-kansalaisten vapaa liikkuminen ja oleskelu Työntekijöiden vapaa liikkuminen Yleiset soveltamisedellytykset Asuinvaltioon perustuva erilainen verokohtelu Työskentely useassa valtiossa Tulot pääasiassa työskentelyvaltiosta

9 Pieni osa tuloista työskentelyvaltiosta Sosiaaliturvamaksut Sijoittautumisoikeus Sisältö ja soveltamisala Samassa asemassa olevat yritykset Kiinteät toimipaikat Ei kiinteää toimipaikkaa Osinkoverotusjärjestelmät Kiinteä toimipaikka Ulkomainen osingonjakaja Ulkomainen osingonsaaja Alikapitalisointi- ja korkovähennysrajoitussäännöt Konserniverotusjärjestelmät Rajat ylittävän tuloksentasauksen tarve Kiinteät toimipaikat Ei kiinteää toimipaikkaa Passiiviset yhtiöt Pääomien ja maksujen vapaa liikkuminen Pääsääntö Poikkeukset Suhteet EU:n ulkopuolisiin valtioihin Oikeus yhtiöiden pääomaan Palveluiden vapaa tarjoaminen Sisältö ja soveltamisala Välitöntä verotusta koskevat tapaukset Päällekkäinen soveltamisala Pääomien liikkuminen vai sijoittautumisoikeus? Pääomien vai palveluiden vapaa liikkuminen? Työntekijöiden vapaa liikkuminen vai sijoittautumisoikeus tai pääomien vapaa liikkuminen? Pääomien vapaa liikkuminen vai tavaroiden vapaa liikkuminen? Yhtäaikainen soveltaminen Syrjinnän tai rajoituksen oikeuttavat perusteet Rule of Reason Verovalvonnan ja veron kantamisen tehokkuuden turvaaminen Veronkierron estäminen

10 Verosuunnittelun ja veronkierron raja Esimerkkinä väliyhteisösäännökset Jäsenvaltioiden välisen verotusvallan tasapainoinen jakautuminen Verojärjestelmän johdonmukaisuus Territoriaali- eli alueperiaate Tarve estää tappioiden käyttäminen kahteen kertaan Verokohtelu toisessa valtiossa EU:n ja ETA:n ulkopuoliset valtiot Yritysverotusta koskevat direktiivit Emo-tytäryhtiödirektiivi Direktiivin tausta Soveltamisala Eri jäsenvaltioissa asuvien tytär- ja emoyhtiöiden välinen voitonjako Kiinteisiin toimipaikkoihin liittyvä voitonjako Jäsenvaltiossa oleva yhtiö Kiinteä toimipaikka Emo- ja tytäryhtiö Voitonjako Muut soveltamisedellytykset ETA-valtiot Verokohtelu Verokohtelu osingonsaajan valtiossa Monenkertaisen verotuksen poistaminen emoyhtiön asuinvaltiossa Vapautus- tai hyvitysmenetelmä emoyhtiön asuinvaltiossa tai kiinteän toimipaikan sijaintivaltiossa Hybridiyhtiöiden verokohtelu emoyhtiön asuinvaltiossa Tytäryhtiöihin liittyvien kulujen käsittely emoyhtiön asuinvaltiossa Verokohtelu osingonjakajan valtiossa Lähdeverokielto Lähdeveron käsite Veronkiertotilanteet Korko-rojaltidirektiivi

11 3.2.1 Direktiivin tausta ja voimaantulo Verokohtelu Veroseuraamukset Verovapauden hallinnolliset edellytykset Direktiivin vastaisesti perityn lähdeveron palauttaminen EU:n sisäinen rajat ylittävä maksu Direktiivin soveltamisalaan kuuluvat yhtiöt Jäsenvaltiossa oleva yhtiö Kiinteä toimipaikka Lähiyhtiöt Tosiasiallinen edunsaaja Lähdevaltio Koron ja rojaltin käsite Korko Rojalti Direktiivin ulkopuoliset maksut Veronkiertotilanteet Yritysjärjestelydirektiivi Direktiivin tausta ja voimaantulo Direktiivin voimaantulo Direktiivin merkitys Direktiivin täytäntöönpano Suomessa Direktiivin soveltamisala Direktiivin kattamat järjestelyt Jäsenvaltiossa oleva yhtiö Sulautuminen Jakautuminen Liiketoimintasiirto Osakevaihto Sulautumisiin, jakautumisiin, osakevaihtoihin ja liiketoimintasiirtoihin sovellettavat verotusperiaatteet Sovellettavat säännöt Luovutusvoittoverotuksen lykkääntyminen Varausten siirtyminen Tappioiden siirtyminen Vastaanottavan yhtiön omistukset siirtävässä yhtiössä Osakkaita koskeva verovapaus Verovapauden kattamat tilanteet Verovapauden ulkopuoliset tilanteet

12 Kiinteän toimipaikan siirto Eurooppayhtiön tai -osuuskunnan kotipaikan siirto Sääntelyn tausta ja merkitys Kotipaikan siirto Veroseuraamukset Veronkierto Keinotekoiset veronkiertojärjestelyt Muut tilanteet Työntekijäedustus Veronkierron vastainen direktiivi Tausta, merkitys ja implementointi Direktiivin henkilöllinen soveltamisala Korkovähennysrajoitussääntö Korkovähennystä koskevat erilaiset rajoitukset EBITDAan perustuva kiinteän prosentin sääntö Vapaaehtoinen de minimis -sääntö Vapaaehtoiset poikkeukset Vapaaehtoinen konsernisääntö Vapaaehtoinen Carry Forward ja Carry Back Exit-verotussääntö Exit-verotus Exit-verotuksen piiriin kuuluvat siirrot Väliaikaiset siirrot Veronmaksun lykkääminen Verotusarvo vastaanottavassa valtiossa Viro Yleinen veronkiertosääntö Väliyhteisösääntö Säännön rakenne ja tarkoitus Väliyhteisö Veropohja Väliyhteisötulon laskeminen Hybridisääntö EU-yhtiömuodot ja yritysverotusta koskevat suunnitelmat Johdanto Eurooppayhtiö ja eurooppaosuuskunta Perustaminen Yhtiöoikeudellinen tausta Verokohtelu

13 4.2.2 Toiminnassa olevan eurooppayhtiön tai -osuuskunnan verotus Eurooppayhtiöasetuksen ja eurooppaosuuskunta-asetuksen merkitys Kansalliset verolait Verosopimukset EU-sopimus ja -direktiivit Verotukseen liittyviä ongelmia Eurooppalainen taloudellinen etuyhtymä Yhtiöoikeudellinen tausta Verotusperiaatteet Yritysverotusta koskevat tulevaisuudensuunnitelmat Kehitystarve CCCTB Kehitysvaihtoehdot Merkittävä digitaalinen läsnäolo ja digitaalisten palveluiden vero Siirtohinnoittelu Ongelman kuvaus Siirtohintadokumentaation käytännesäännöt Tausta ja tarkoitus Yleiset periaatteet Yritysten oikeudet ja velvollisuudet Jäsenvaltioiden oikeudet ja velvollisuudet Dokumentaation sisältö Sisältöä koskevat yleiset periaatteet Kantatiedosto Maakohtaiset asiakirjat Suomen säännöt Ennakkohinnoittelusopimukset Tausta ja tavoitteet Oikeudellinen sitovuus Ennakkohinnoittelusopimuksen edellytykset Ennakkohinnoittelusopimusmenettely Alustavat neuvottelut Virallinen hakemus Arviointi ja neuvottelut Virallinen ennakkohinnoittelusopimus Arbitraatiosopimus Merkitys, voimaantulo ja tulkinta Merkitys Voimassaolo Tulkinta

14 5.4.2 Soveltamisala Monenkertaisen verotuksen poistaminen Siirtohintaoikaisusta johtuva monenkertainen verotus Sopimusvaltiossa oleva yritys Ankara rangaistus Sopimuksen kattamat verot Toimivaltainen viranomainen Alueellinen soveltamisala Markkinaehtoperiaate ja siirtohintaoikaisu Siirtohintaoikaisua koskeva ilmoitusmenettely Keskinäinen sopimusmenettely Asian vireillepano Ilmoitukset ja lisäselvitykset Neuvottelujen aloittaminen Neuvottelut Sopimus ja sen täytäntöönpano Välimiesmenettely Menettelyyn ryhtyminen Neuvoa-antava toimikunta Oikeudet ja velvollisuudet välimiesmenettelyssä Neuvoa-antavan toimikunnan lausunto Kustannukset Verotuksen oikaiseminen Monenkertaisen verotuksen poistaminen Veronkannon keskeyttäminen Virka-apu ja verojen perintä Hallinnollisen yhteistyön direktiivi Direktiivin tausta ja merkitys Soveltamisala Tietojenvaihdon tavat Automaattinen tietojenvaihto Automaattinen tietojenvaihto koskien raportoitavia rajat ylittäviä järjestelyitä Johdanto Raportoitavat rajat ylittävät järjestelyt Raportointivelvollisuus Automaattinen tietojenvaihto Sanktiot Pyyntöön perustuva tietojenvaihto Oma-aloitteinen tietojenvaihto

15 Tietoja vaihtava viranomainen Tietojenvaihdon rajoitukset Salassapito Läsnäolo-oikeus ja tutkimuksiin osallistuminen Veropäätösten tiedoksianto muihin valtioihin Samanaikaiset verotarkastukset Käytännön järjestelyt ja palaute Perintädirektiivi Säännöt ja niiden soveltamisala Säännöt Tulo- ja varallisuusverot Toimivaltaiset viranomaiset Avunantomuodot Tietojenvaihto Asiakirjojen tiedoksianto Perintä Turvaamistoimet Avunantovelvollisuuden rajoitukset Saatavan vanhentuminen Käytettävät kielet Tietojen ja asiakirjojen luovuttaminen Perinnästä aiheutuneet kulut Oikeussuojakeinot Kansalliset oikeussuojakeinot EU-oikeuden vaatimukset Suomen muutoksenhakujärjestelmä Yleisesti verovelvollinen Rajoitetusti verovelvollinen Verosopimukset Tuloverosopimusten keskinäinen sopimusmenettely EU-valtioiden välinen arbitraatiosopimus Riidanratkaisumekanismidirektiivi Tarkoitus ja soveltamisala Tulkinta Valitus Keskinäinen sopimusmenettely Neuvoa-antava toimikunta Vaihtoehtoinen riidanratkaisutoimikunta Menettelylliset säännöt Lausunto ja lopullinen päätös Suhde kansallisiin prosesseihin

16 Luonnollisia henkilöitä ja pieniä yrityksiä koskevat erityissäännöt EU-tuomioistuin EU-tuomioistuimen tehtävät Ennakkoratkaisumenettely Kanteet Kanteet jäsenvaltiota vastaan Komission valvontamenettely Jäsenvaltioiden kantelut Oikeudenkäyntikulut EU-tuomioistuimen tuomioiden vaikutukset EU-oikeuden vastaisesti perittyjen verojen palautukset Vahingonkorvaus Seuraukset EU-tuomioistuimen tuomion noudattamatta jättämisestä Lähteet Oikeustapaushakemisto Euroopan unionin tuomioistuin Euroopan ihmisoikeustuomioistuin EFTA-tuomioistuin Korkein hallinto-oikeus Korkein oikeus Keskusverolautakunta EU-tuomioistuimen ratkaisut aakkosittain Asiahakemisto