Ennakollinen toiminta ja kaksinkertaisen verotuksen poistaminen

Transkriptio

1 Ennakollinen toiminta ja kaksinkertaisen verotuksen poistaminen Konserniverokeskuksen siirtohinnoittelun asiakasinfo Kristina Juth, ylitarkastaja

2 Ennakollinen keskustelu

3 3

4 Ennakollinen keskustelu Ennakollinen keskustelu on vakiinnuttanut paikkaansa Konserniverokeskuksen toimenpidevalikoimassa. Vuonna 2018: 26 kpl siirtohinnoittelun ennakollista keskustelua (koko KOVE 82) Vuonna 2019, huhtikuun loppuun asti: Lähes 30 kpl siirtohinnoittelun ennakollista keskustelua. Ennakolliset keskustelut siirtohinnoitteluasioista aina Konserniverokeskuksen kanssa. Muut yhteisöt kuin Konserniverokeskuksen asiakkaat voivat nykyään käydä ennakollista keskustelua myös muissa verolajeissa oman Yritysverotoimiston kanssa. 4

5 Cross-Border Dialogue

6 6

7 Cross-Border Dialogue - valmistuneet tapaukset Tapaus 1. Suomalaisen konsernin ulkomaisen jakeluyhtiön markkinaehtoinen voittotaso. Jakeluyhtiö toimi rajoitetulla riskillä, mutta sen voittotaso oli ollut erittäin korkea useamman vuoden ajan. Verohallinnot pääsivät yhteisymmärrykseen jakeluyhtiön siirtohinnoittelumenetelmästä ja markkinaehtoisesta voittotasosta. Menetelmä oli soveltuva, mutta voittotason tulisi laskea verrokkien osoittamalle voittotasolle. Suomessa annettiin asiasta ohjausta, toisessa valtiossa tehtiin yksipuolinen ennakkosopimus (unilateral APA). CBD-prosessi kesti kolme kuukautta. Tapaus 2. Suomalaisen ja ulkomaisen konserniyhtiön yhteisen liiketoimintahankkeen voiton jakaminen vuonna Perustuen tapauksen tosiseikkoihin ja olosuhteisiin molemmat osapuolet tekivät ainutlaatuisia ja arvokkaita panostuksia liiketoimintaan. Verohallinnoilla yhteisymmärrys voiton jakamisesta; tulisi tehdä suhteessa osapuolten panostuksiin. Suomalaiselle yhtiölle ohjausta Suomessa ja toiselle yhtiölle ohjausta toisessa valtiossa. Kokonaisuudessaan prosessi kesti neljä kuukautta. 7

8 APA siirtohinnoittelun ennakkosopimus

9 Siirtohinnoittelun ennakkosopimus - APA Siirtohinnoittelun ennakkosopimus, Advance Pricing Agreement (APA), on sopimus, jonka vähintään kaksi verosopimusvaltiota solmii. APA-sopimuksella ratkaistaan ennakollisesti sopijavaltioiden markkinaehtoperiaatteen mukainen kanta konsernin sisäisen liiketoimen tulkinnalliseen siirtohinnoittelukysymykseen. Verovelvollisella mahdollisuus saada jo etukäteen varmuus siitä, miten liiketoimea kohdellaan tuloverotuksessa, jos verovelvollinen toimii APA:n mukaisesti. Ei kansainvälisen kaksinkertaisen verotuksen riskiä, koska sopijavaltiot sitoutuvat sopimuksen mukaiseen siirtohinnoitteluun (vrt. esim. ennakkoratkaisu). 9

10 APA-tilastoja Verohallinto on neuvotellut toisten valtioiden kanssa tähän mennessä yhdeksän APA-sopimusta. Ensimmäinen APA solmittiin toukokuussa Neuvoteltujen lisäksi nyt käsittelyssä 24 hakemusta. Viime vuonna samaan aikaan oli käsittelyssä 13 APA-hakemusta. Liittyvät usein liiketoimintojen uudelleenjärjestelyihin ja käsittävät tyypillisesti useampia yksittäisiä siirtohinnoittelun kannalta merkittäviä kysymyksiä ml. arvonmäärityskysymykset. 10

11 Keskinäinen sopimusmenettely (MAP) siirtohinnoitteluasioissa

12 Keskinäinen sopimusmenettely siirtohinnoitteluasioissa (MAP) Suomen tai toisen valtion verohallinnon tekemä siirtohinnoitteluoikaisu johtaa yleensä kansainväliseen kahdenkertaiseen verotukseen - samaa tuloa verotetaan kahdessa valtiossa. Riitatilanne voidaan ratkaista lähtökohtaisesti kotimaisella oikaisuvaatimuksella (verotuksen oikaisulautakunta, hallinto-oikeus, korkein hallinto-oikeus) tai verosopimustilanteessa keskinäisellä sopimusmenettelyllä (MAP). Keskinäinen sopimusmenettely (MAP) on kahden tai useamman verosopimusvaltion toimivaltaisten viranomaisten välinen neuvottelumenettely. 12

13 EU-riidanratkaisudirektiivin implementointi ja Verohallinnon ohje Suomessa tulee voimaan uusi keskinäistä sopimusmenettelyä koskeva laki (laki kansainvälisten veroriitojen ratkaisumenettelystä 530/2019), joka perustuu veroriitojen ratkaisumekanismeista Euroopan unionissa annettuun neuvoston direktiiviin (EU 2017/1852). Lain voimaantulon jälkeen keskinäinen sopimusmenettely siirtohinnoitteluasioissa voi Suomessa toteutua kolmessa vaihtoehtoisessa menettelyssä: Suomen ja jonkin toisen valtion väliseen verosopimukseen perustuvassa menettelyssä; EU-riidanratkaisudirektiivin mukaisessa menettelyssä; tai Siirtohinnoitteluasioissa EU:n arbitraatioyleissopimukseen (90/436/ETY) perustuvassa menettelyssä. Eri menettelyt ovat vaihtoehtoisia toisilleen, ja verovelvollisen on valittava haluamansa keskinäinen sopimusmenettely. Verohallinto julkaisee ohjeluonnoksen keskinäisestä riitojenratkaisusta lähiaikoina. 13

14 MAP-tilastoja 80 Avoimet MAP -tapaukset vuoden lopussa

15