Ulkomaille muuttavan eläkkeensaajan

Transkriptio

1 Ulkomaille muuttavan eläkkeensaajan verotus

2 Yleinen verovelvollisuus Pääsääntöisesti Suomen kansalainen säilyy Suomessa yleisesti verovelvollisena muuttovuoden ja kolme seuraavaa kalenterivuotta pysyvästä ulkomaille muutosta huolimatta (ns. kolmen vuoden sääntö) Yleisesti verovelvollinen on verovelvollinen Suomeen maailmanlaajuisista tuloista Progressiivinen verotus Verosopimus voi kuitenkin vaikuttaa muun muassa eläkkeen verotukseen

3 Rajoitettu verovelvollisuus Rajoitetusti verovelvollisia ovat kaikki ne, jotka eivät ole yleisesti verovelvollisia Suomen kansalainen, jos ulkomaille muutosta on jo kulunut muuttovuosi ja kolme seuraavaa kalenterivuotta Ulkomailla pysyvästi asuva henkilö, joka oleskelee Suomessa enintään kuusi kuukautta Rajoitetusti verovelvollinen on verovelvollinen Suomeen vain Suomesta saaduista tuloista, esimerkiksi Suomesta maksettavista eläkkeistä Eläkkeestä peritään progressiivista veroa (v asti lähdevero 35 %) Progressiivinen valtion tulovero, keskimääräinen kunnallisvero ja mahdollinen sairaanhoitomaksu

4 Rajoitettu verovelvollisuus Rajoitettua verovelvollisuutta on mahdollista vaatia jo ennen kuin ulkomaille muutosta on kulunut muuttovuosi ja kolme kalenterivuotta Edellytyksenä on, että ulkomaille muutto on todellinen ja pysyvä On osoitettava, että Suomeen ei ole jäänyt olennaisia siteitä Yksikin alla olevista seikoista muodostaa Suomeen olennaisen siteen muuttovuoden ja kolmen seuraavan kalenterivuoden aikana: Suomeen jää puoliso, asunto tai muu kiinteistö kuin kesähuvila Suomen sosiaaliturvaan kuuluminen Liiketoiminnan harjoittaminen taikka työskentely Suomessa Verohallinto tekee ratkaisun verovelvollisuuden lajista Suomen lainsäädännön ja kokonaisharkinnan perusteella

5 Verosopimukset Suomella on verosopimus yli 70 valtion kanssa Pääsääntöisesti Suomi saa verottaa ulkomaille maksettavia eläkkeitä myös verosopimusten perusteella Ulkomaille muutto ei lähtökohtaisesti aiheuta muutoksia eläkkeen verotukseen On kuitenkin joitakin verosopimuksia, joiden mukaan Suomi tietyin edellytyksin luopuu esim. yksityissektorin eläkkeen verotuksesta Julkisyhteisön palvelukseen perustuvaa eläkettä verotetaan pääsääntöisesti Suomessa Eläkkeen verotukseen voi vaikuttaa eläkkeensaajan kansalaisuus tai se, että eläke on ansaittu julkisyhteisön liiketoiminnan yhteydessä

6 Verosopimukset Suomessa yleisesti verovelvollinen voi olla maailmanlaajuisista tuloistaan verovelvollinen myös uudessa asuinvaltiossaan Ns. kaksoisasuja Verosopimuksen mukaisen asuinvaltion määrittely verosopimuksen perusteella: Missä vakituinen asunto sijaitsee Mihin valtioon henkilökohtaiset ja taloudelliset siteet ovat kiinteämmät (ns. elinetujen keskus) Missä valtiossa henkilö oleskelee pysyvästi Minkä valtion kansalainen henkilö on Jos henkilö on kummankin valtion kansalainen/ei ole kummankaan valtion kansalainen, asia on ratkaistava sopimusvaltioiden toimivaltaisten viranomaisten keskinäisin sopimuksin (harvoin käytetty menettely)

7 Rajoitetun verovelvollisuuden ja/tai verosopimuksen mukaisen asumisen hakeminen 1. Esittämällä vaatimuksen esitäytetyllä veroilmoituksella Päätös verovelvollisuusasemasta ja/tai verosopimuksen mukaisesta asumisesta tehdään verotuksen toimittamisen yhteydessä 2. Hakemalla muutosverokorttia, jos henkilöllä on ennakonpidätyksen alaisia tuloja, joita verotetaan verosopimuksen mukaan vain asuinvaltiossa TAI hakemalla rajoitetusti verovelvollisen lähdeverokorttia Suomesta maksettavia tuloja varten Lomake 6207a;Lähdeverokortti tai verokortti - ulkomaille muuttava tai siellä asuva henkilö Lähdeverokortti tai muutosverokortti ei ole päätös rajoitetusta verovelvollisuudesta ja/tai verosopimuksen mukaisesta asumisesta, vaan lopullinen päätös tehdään verotuksen toimittamisen yhteydessä Vaatimus rajoitetusta verovelvollisuudesta ja/tai verosopimuksen mukaisesta asumisesta tulee esittää uudelleen veroilmoituksella

8 Rajoitetun verovelvollisuuden ja/tai verosopimuksen mukaisen asumisen hakeminen 3) Pyytämällä asiasta lopullista verotusta koskevan sitovan ennakkoratkaisun (maksullinen, 385 euroa vuonna 2018) Vaatimus rajoitetusta verovelvollisuudesta ja/tai verosopimuksen mukaisesta asumisesta esitettävä uudelleen veroilmoituksella Todellisten olosuhteiden tulee vastata ennakkoratkaisuhakemuksessa esitettyä tilannetta Lisätietoa ennakkoratkaisusta: Ennakkoratkaisu- ja poikkeuslupahakemuksen tekeminen ja siihen annettava päätös 4) Oikaisuvaatimuksella Vaatimus voidaan esittää verotuksen päätyttyä verotuksen oikaisulautakunnalle tehtävällä oikaisuvaatimuksella Lisätietoa muutoksenhausta: Muutoksenhaku

9 Hakemuksessa rajoitetusta verovelvollisuudesta tulee selvittää muun muassa Ulkomaille muuton pysyvyys Selvitys ulkomailla olevasta asunnosta Esim. kopio vuokrasopimuksesta tai kauppakirjasta Selvitys Suomen kodin luopumisesta Esim. kopio kauppakirjasta, todistus vuokrasopimuksen irtisanomisesta Minkä verran Suomessa oleskellaan muuton jälkeen Missä perhe asuu Minkälaisia tuloja Suomesta saadaan, harjoitetaanko elinkeinotoimintaa Suomessa ulkomaille muuton jälkeen Toisen valtion veroviranomaisen todistus maailmanlaajuisesta verovelvollisuudesta tähän toiseen valtioon, ns. asuinpaikkatodistus. Todistukseen voi käyttää lomaketta 6132f: Asuinpaikkatodistus

10 Sairaanhoitomaksu Muuttovuoden ja kolmen seuraavan vuoden ajan eläkkeestä peritään Suomeen vakuutetun sairaanhoitomaksua POIKKEUS: Suomeen ei makseta sairaanhoitomaksua, jos henkilö esittää Kelan todistuksen, jonka mukaan henkilö ei ole Suomessa vakuutettu eikä Suomi EU:n sosiaaliturva-asetuksen 883/2004 mukaan vastaa henkilön sairaanhoitokustannusten korvaamisesta uudelle asuinvaltiolle, henkilön asuessa EU/ETA-alueella tai Sveitsissä Muuttovuoden ja kolmen seuraavan vuoden jälkeen Suomeen maksetaan sairaanhoitomaksua, jos henkilö asuu EU/ETA/Sveitsi -alueella ja Suomi vastaa henkilön sairaanhoidon kustannuksista Muuttovuoden ja kolmen seuraavan vuoden jälkeen sairaanhoitomaksua ei määrätä, jos henkilö asuu EU/ETA/Sveitsi -alueen ulkopuolella

11 Espanjassa verosopimuksen mukaan asuva eläkkeensaaja / tämän hetkinen verosopimus Suomi ei verota Yksityiseen työsuhteeseen perustuvaa eläkettä eikä vapaaehtoiseen eläkevakuutukseen perustuvaa eläkettä (henkilön itsensä tai työnantajan ottama eläke) Suomessa olevasta osakehuoneistosta saatua vuokratuloa tai luovutusvoittoa Suomi verottaa Suomalaisen julkisyhteisön palveluksessa ansaittua eläkettä (ei liiketoiminnan palveluksessa ansaittu) Eläkettä verotetaan kuitenkin vain Espanjassa, jos henkilö on Espanjan kansalainen Suomessa olevasta kiinteistöstä saatua vuokratuloa tai luovutusvoittoa

12 Portugalissa verosopimuksen mukaan asuva eläkkeensaaja / tämän hetkinen verosopimus Suomi ei verota Yksityiseen työsuhteeseen perustuvaa eläkettä eikä työnantajan ottamaa vapaaehtoiseen eläkevakuutukseen perustuvaa eläkettä Suomessa olevasta osakehuoneistosta saatua vuokratuloa tai luovutusvoittoa Suomi verottaa Kansaneläkkeeseen, itse otettuun vapaaehtoiseen yksilölliseen eläkevakuutukseen, Yrittäjäin eläkelakiin (YEL), Maatalousyrittäjäneläkelakiin (MYEL) ja liikennevakuutukseen perustuvia eläkkeitä, mikäli tulo ei ole veronalaista Portugalissa Suomalaisen julkisyhteisön palveluksessa ansaittua eläkettä (ei liiketoiminnan palveluksessa ansaittu). Kansalaisuudella ei ole vaikutusta verotukseen Suomessa olevasta kiinteistöstä saatua vuokratuloa tai luovutusvoittoa

13 Verosopimusmuutoksia / Espanja Suomi ja Espanja ovat neuvotelleet uuden verosopimuksen, joka tulee sovellettavaksi vuoden 2019 alusta lukien Uuden sopimuksen myötä Suomessa voidaan verottaa lähes kaikki Espanjassa asuvalle henkilölle Suomesta maksettavat eläkkeet Yksityiseen palvelukseen perustuvan eläkkeen kaksinkertaisen verotuksen poistaa poikkeuksellisesti Suomi (ns. käänteinen hyvitys), eli Espanjassa asuvalle henkilölle Suomesta maksettavan yksityisen eläkkeen Suomessa menevästä verosta vähennetään samasta eläkkeestä Espanjassa maksettu vero. Liikennevakuutukseen tai vastaavaan muuhun riskivakuutukseen perustuvia eläkkeitä verotetaan kuitenkin edelleen vain henkilön asuinvaltiossa Uusi verosopimus ei vaikuta julkisyhteisön palveluksessa ansaitun (ei liiketoiminnassa ansaittu) eläkkeen verotukseen

14 Verosopimusmuutoksia / Espanja Uudessa Espanjan sopimuksessa on sovittu 3 vuoden siirtymäajasta yksityissektorin eläkkeiden verotuksessa Siirtymäaikana noudatetaan nykyisen sopimuksen eläkeartiklan määräyksiä yksityiseen palvelukseen perustuvan eläkkeen verotuksessa Edellytyksenä on, että eläke on Espanjassa veronalaista Jos eläke on Espanjassa verovapaata tuloa, uutta sopimusta aletaan soveltaa heti Siirtymäsäännöstä ei sovelleta eläkkeisiin, jotka eivät perustu aikaisempaan palvelukseen, esim. YEL-, MyEL eläke ja vapaaehtoinen eläkevakuutus Uuden sopimuksen myötä Suomessa verotetaan myös Suomessa olevasta osakehuoneistosta saatua vuokratuloa tai luovutusvoittoa

15 Verosopimusmuutoksia / Portugali Suomi ja Portugali ovat neuvotelleet uuden verosopimuksen Suomessa annettiin hallituksen esitys uudesta verosopimuksesta (HE 246/2016), joka saatettiin voimaan lailla 1216/2016. Kun Suomi ja Portugali ovat molemmat saattaneet sopimuksen voimaan lailla, annetaan Suomessa vielä asetus, jossa säädetään tarkemmin sopimuksen voimaan tulemisesta Uusi sopimus voi tulla sovellettavaksi aikaisintaan vuoden 2019 alusta Vain jos se on hyväksytty molempien maiden parlamentissa ja maat ovat ilmoittaneet hyväksymisestä toisilleen Ilmoitusten tulee saapua viimeistää 30 päivää ennen kalenterivuoden 2018 loppua Portugali ei ole vielä antanut uutta sopimusta parlamentin käsiteltäväksi

16 Verosopimusmuutoksia / Portugali Suomi on irtisanonut vanhan verosopimuksen Vanha verosopimus ei ole enää voimassa vuoden 2019 alusta lukien Portugalilla on marraskuun 2018 loppuun asti aikaa hyväksyä uusi verosopimus parlamentissaan ja antaa siitä ilmoitus Suomelle Jos uusi sopimus tulee voimaan, sovelletaan vuoden 2019 alusta uutta sopimusta Jos uusi sopimus ei tule voimaan, olemme sopimuksettomassa tilanteessa, jolloin sovelletaan Suomen omaa lainsäädäntöä Vanha verosopimus ei enää rajoita Suomen oikeutta soveltaa kansallista verolainsäädäntöään

17 Verosopimusmuutoksia / Portugali / Sopimukseton tilanne Suomessa voidaan verottaa Portugalissa asuvan Suomesta saamaa tuloa kansallisen lainsäädännön mukaisesti Suomella jatkossa verotusoikeus esimerkiksi Yksityissektorin eläkkeisiin Osakehuoneistoista saatuihin vuokratuloihin ja luovutusvoittoihin Osingot verotetaan "normaalisti"

18 Verosopimusmuutoksia / Portugali / Uusi verosopimus Uuden sopimuksen myötä Suomessa voidaan verottaa lähes kaikki Portugalissa asuvalle henkilölle Suomesta maksettavat eläkkeet Yksityiseen palvelukseen perustuvan eläkkeen kaksinkertaisen verotuksen poistaa poikkeuksellisesti Suomi (ns. käänteinen hyvitys), eli Portugalissa asuvalle henkilölle Suomesta maksettavan yksityisen eläkkeen Suomessa menevästä verosta vähennetään samasta eläkkeestä Portugalissa maksettu vero Uuden verosopimuksen mukaan Suomalaisen julkisyhteisön palveluksessa ansaittua eläkettä (ei liiketoiminnan palveluksessa ansaittu) verotetaan kuitenkin vain Portugalissa, jos henkilö on Portugalin kansalainen Liikennevakuutukseen tai vastaavaan muuhun riskivakuutukseen perustuvia eläkkeitä verotetaan edelleen vain henkilön asuinvaltiossa

19 Verosopimusmuutoksia / Portugali / Uusi verosopimus Uudessa Portugalin sopimuksessa on sovittu 3 vuoden siirtymäajasta yksityissektorin eläkkeiden verotuksessa Siirtymäaikana noudatetaan nykyisen sopimuksen eläkeartiklan määräyksiä yksityiseen palvelukseen perustuvan eläkkeen verotuksessa Edellytyksenä on, että eläke on Portugalissa veronalaista Jos eläke on Portugalissa verovapaata tuloa, uutta sopimusta aletaan soveltaa heti Siirtymäsäännöstä ei sovelleta eläkkeisiin, jotka eivät perustu aikaisempaan palvelukseen, esim. YEL-, MyEL eläke ja vapaaehtoinen eläkevakuutus Uuden sopimuksen myötä Suomessa verotetaan myös Suomessa olevasta osakehuoneistosta saatua vuokratuloa tai luovutusvoittoa

20 Muistilista ulkomaille muuttavalle eläkkeensaajalle Muuttoilmoitus ulkomaan osoitteesta maistraattiin Verohallinto saa maistraatilta tiedon pysyvästä muuttoilmoituksesta Maistraattiin tehdystä tilapäisestä muuttoilmoituksesta on lisäksi tehtävä erillinen ilmoitus Verohallinnolle Jos ulkomaan osoitteesi muuttuu ulkomailla oleskelun aikana, tulee siitä tehdä ilmoitus maistraattiin ja Verohallinnolle Suomen sosiaaliturvan piiriin kuuluminen ja se, vastaako Suomi sairaanhoidon kustannuksista selvitettävä Kelasta Verotusasiat selvitettävä myös asuinvaltiossa Veroilmoitus Suomessa Vuodenvaihteessa lähetetään selvitys seuraavan vuoden ennakonpidätysperusteista Tarkistettava selvityksessä olevat tiedot

21 Ohjeita ja lomakkeita vero.fi sivuilla Ohjeita: Etusivu > Syventävät vero-ohjeet > Kansainväliset tilanteet > Eläke Eläketulojen verotus kansainvälisissä tilanteissa Espanjaan muuttava eläkeläinen Espanjassa asuvan Suomesta saaman eläkkeen verotus Lomakkeita Hakemus lähdeverokortista tai verokortista - Henkilö, joka muuttaa ulkomaille tai asuu pysyvästi ulkomailla Asuinpaikkatodistus (6132f)

22 Yhteystiedot Pääkaupunkiseudun verotoimisto/kansainvälinen henkilöverotus Postiosoite: PL 400, VERO Puhelin (kansainvälinen henkilöverotus):