Sisällys. Johdanto Konserniverotuksen lähtökohtia Konserniyhtiöiden osinkoverotus ja pääomanpalautukset. 43

Transkriptio

1 Sisällys Johdanto Teoksen rakenteesta Casekonserni Konserniverotuksen lähtökohtia Konsernin käsite verotuksessa Elinkeinoverolain erityinen konsernimääritelmä ja sen verovaikutukset Elinkeinoverolain soveltamisala ja konserniyhtiön tulolähde Yleistä Holdingyhtiöiden vero-ongelmat Konsernin kiinteistöjen yhtiöittämisen verokysymyksiä Konsernin korkovähennykset ja alikapitalisointi Tappioiden ja käyttämättömien hyvitysten siirtyminen konsernissa Vanhojen veroerien siirtymäkelpoisuudesta Poikkeuslupamenettely Henkilöyhtiömuoto konsernissa Yleistä Henkilöyhtiöiden verotuksesta Konserniyhtiöiden osinkoverotus ja pääomanpalautukset Verolliset ja verovapaat elinkeinotulot Konserniyhtiön saamien osinkotulojen verovapaussäännökset Periaatteet Listatusta ja listaamattomasta yhtiöstä saadun osingon verotus Väliosinko ja ennakko-osinko Sisällys 5

2 4 3.3 Peitellyn osingon verotus ja markkinaehtoperiaate konsernin hinnoittelussa Pääoman palauttamisen käyttö konsernin varojenjaossa Lähtökohdista Oman pääoman palauttamisen verovaikutukset osakkaalle ja yhtiölle Konsernin omaisuusluovutusten verotus Yleistä Erilaiset luovutusvoittoverotuksen soveltamistilanteet Verotettavan luovutusvoiton laskenta Hankintamenon määrittäminen Luovutushintaan lisättävät erät Kauppahinnan jaksottamiskysymyksistä Yli- tai alihintaiset substanssikaupat yrityksen ja omistajan välillä Yritysvarallisuuden sisäiset luovutukset ja taseyhtiötilanteet Luovutukset myyjän intressipiirille Taseyhtiön myyjän ja ostajan verotuksesta Konsernin verovapaat käyttöomaisuusosakkeiden myynnit Lähtökohtia Verovapaiden subjektien rajaus ja pääomasijoittajan käsite Verovapauden kohdetta koskevat vaatimukset Käyttöomaisuuden käsite ja EVL-tulolähteen rajat Konsernin kiinteistöyhtiön myynti Osakkeiden omistusosuus ja -aika Verovapaaseen luovutustuloon tehtävät oikaisut Konsernin luovutustappioiden ja muiden vastaavien erien vähentäminen Perussäännöt vähennysoikeudesta Käyttöomaisuusosakkeiden luovutustappion vähennyskelvottomuus Käyttöomaisuusosakkeiden arvonalentumispoisto Osakeyhtiön purkutappion vähennyskelvottomuus Luovutusvoitot ja -tappiot, jotka sisältyvät osakeyhtiön osuuteen henkilöyhtiöstä Sisällys

3 5 Konserniavustus Konserniavustuksen edellytykset Yhtiöoikeudellisia kysymyksiä Konsernituki Siirtohinnoittelu Johdanto Liiketaloudellinen tarkoituksenmukaisuus Säännökset Kansainvälisen vero-oikeuden rakenne Verosopimusoikeus Yleiset tuloja ja menoja koskevat kansalliset säännökset Kansalliset erityissäännökset Etuyhteys Markkinaehtoisuuden määrittely Omaisuuden tai palvelujen ominaisuudet Aineettomien oikeuksien vertailukelpoisuus Toimintoarviointi Sopimusehdot Taloudelliset olosuhteet Liiketoimintastrategiat Verotettavan tulon pienentyminen tai tappion suurentuminen Tarkoituksellinen kuittaus Vertailukelpoisuus Ulkoinen ja sisäinen vertailukohde Ulkoinen vertailukohde Siirtohinnoittelumenetelmät Menetelmät Menetelmien luokittelu Markkinahintavertailumenetelmä (Comparable uncontrolled price method, CUP) Jällenmyyntihintamenetelmä (Resale price method) Kustannusvoittolisämenetelmä (Cost plus method) Sisällys 7

4 Voitonjakamismenetelmä (Profit split method) Liiketoiminettomarginaalimenetelmä (Transactional net margin method, TNMM) Kustannustenjakojärjestelmä (Cost sharing arrangements) Kustannuspanossopimus (Cost contribution arrangements) Globaalisen jakokaavan menetelmä (Global formulary apportionment method) Menetelmien soveltaminen Käyttöjärjestys Immateriaalioikeuksien erityispiirteitä Intressiryhmän sisäiset palvelut Sisäisten palveluiden olemassaolon tunnistaminen Sisäisten palveluiden markkinaehtoinen hinta Sisäiset rahoitustapahtumat Rahoitustapahtuman luonteen tunnistaminen Rahoitustapahtuman markkinaehtoinen hinnoittelu Siirtohintojen dokumentointi Yleissäännöt EU:n siirtohinnoitteludokumentointi Kansallisen tason dokumentaatiosäännökset Ennakkotieto EVL:n mukaiset yritysjärjestelyt konsernissa Perusteita Sulautuminen Soveltamisala ja yleissäännöt Sulautuvan yhtiön verotus Pääsääntönä jatkuvuus Sulautumisvastikkeen luonteen vaikutukset Verollinen sulautuminen eli purkautuminen Sulautuvan yhtiön osakkaan verotus Muut verovaikutukset Konserniavustus ja sulautuminen Tappioiden ja käyttämättömien hyvitysten siirtyminen Varainsiirtoverovaikutukset Sisällys

5 Vastaanottavan yhtiön korkovähennys Jakautuminen Soveltamisala ja yleissäännöt Jakautumisen perussäännöt ja omaisuuden jakautuminen Liiketoimintakokonaisuuden käsite Jakautumisvastikkeen tulkintaongelmia Osakkaan verotus Omistusrakenteen muuttaminen ja verotusriskit Luovutusvoittoverotus ja hankintameno Verollinen kokonais- tai osittaisjakautuminen Muut verovaikutukset Tappioiden ja käyttämättömien hyvitysten siirtyminen Konserniavustus jakautumisessa Varainsiirtoverotus Liiketoimintasiirto Soveltamisala ja yleissäännöt Siirtävän yhtiön verotus Liiketoimintakokonaisuus Jatkuvuusperiaate liiketoimintasiirrossa Vastike Vastaanottavan yhtiön verotus Muut verokysymykset Liiketoimintasiirto ja konserniavustus Tappioiden ja käyttämättömien hyvitysten siirtyminen liiketoimintasiirrossa Varainsiirtoverotus Verollinen liiketoimintasiirto Osakevaihto Soveltamisala ja perussäännöt Kohdeyhtiön osakkaiden verotus Osakevaihtovastike Kohdeyhtiön osakkeiden käsittely ostajan verotuksessa Osakevaihto ja konserniavustus Exit tax Tappioiden (ja käyttämättömien hyvitysten) siirtyminen Varainsiirtoverotus Sisällys 9

6 9 8.6 Konsernin verosuunnittelu ja veronkiertosäännös EVL 52h Perusongelmat Eräitä soveltamistilanteita Konserniyhtiön purkamisen verotus Lähtökohdat Osakeyhtiön purkamisen verosäännöt Purkautuvan yhtiön verotus Omistajatason verotus Purkuvoiton verokohtelu Purkutappion verokohtelu Purkua edeltävä konserniavustus tai osingonjako Jako-osan ennakkoluovutus Henkilöyhtiön purku Casekonserni Caseyhteenveto Sisällys