Jäämistösuunnittelu. Antti Kolehmainen Timo Räbinä

Transkriptio

1 Jäämistösuunnittelu Antti Kolehmainen Timo Räbinä TALENTUM HELSINKI 2012

2 2012 Talentum Media Oy ja tekijät ISBN Kansi: Outi Pallari Taitto: NotePad BALTOprint, Liettua 2012 Palaute kirjasta:

3 Esipuhe... Lyhenteet... XVII 1 Johdanto Teoksen aihepiiri: lähtökohtia ja rajauksia Tutkimustehtävä Jäämistösuunnittelun keinoista ja epävarmuustekijöistä Teoksen pääpiirteittäinen rakenne Parisuhdenormisto ja jäämistösuunnittelu Aviovarallisuussuhteet ja jäämistösuunnittelu Yleistä Avioehtosopimus Ositussopimus Tasinko Tasinko ja jäämistösuunnittelu Tasinko ja perintöverotus Osituksen sovittelu Osituksen sovittelu ja jäämistösuunnittelu Osituksen sovittelu ja verotus Lesken hallintaoikeus koko jäämistöön ja asuntoon Hallintaoikeus ja jäämistösuunnittelu Hallintaoikeus verotuksessa V IX

4 2.1.7 Vastike Puolison ylivelkaisuuteen varautuminen Nimiperiaate ja avioliitto Avoliitto ja jäämistösuunnittelu Yleistä Avopuolisoiden yhteistalouden purkaminen Avoliittoihin sovellettavat yleiset varallisuusoikeudelliset normit Avoliittoihin liittyviä verokysymyksiä Testamentti ja jäämistösuunnittelu Testamenttisuunnittelun ongelmista Testamenttausprosessin alkutoimet Testamentintekijän määräysvalta Yleistä Testamentti, aviovarallisuusjärjestelmä ja lesken PK 3:1a:n mukainen hallintaoikeus Rintaperillisen lakiosaoikeus perittävän määräysvallan rajoitteena Yleistä Testamentti, avioehtosopimus ja rintaperillisen lakiosa Toissijaisten perillisten oikeus puolisonsa perineen lesken määräysvallan rajoitteena Testamentin sisältö ja jäämistösuunnittelu Testamenttiin sisällytettävistä ehdoista Kielletyt ehdot Leskeä lakiosavaateilta suojaavat ehdot Jaon sisältöä ja testamentin tulkintaa koskevat määräykset Avio-oikeusmääräys Vastikkeelliset ehdot Testamenttiluokittelut Täysi omistusoikeustestamentti Rajoitettu omistusoikeustestamentti X

5 3.4.5 Täysi ja rajoitettu omistusoikeustestamentti ja verotus Omistusoikeustestamentti ja verotus Rajoitettu omistusoikeustestamentti ja verotus Esinelegaatin verotuksesta Käyttöoikeustestamentti Yleistä Käyttöoikeuden haltijan oikeusasema Omistajan oikeusasema Käyttöoikeustestamentin tulkintaohjeet ja niiden vaikutus jälkisäädösmääräyksiin Käyttöoikeus osituksessa ja perinnönjaossa Käyttöoikeustestamentti ja suoja velkojia vastaan Tuotto-oikeustestamentti Tuotto-oikeuden kohteena olevan omaisuuden hallinto Tuotto-oikeus ja rintaperillisen lakiosa Tuotto-oikeudesta disponoiminen Tuotto-oikeustestamentti ja suoja velkojia vastaan Käyttö- ja tuotto-oikeustestamentit ja verotus Pääsäännöt Perintöverotus Juokseva tuloverotus Muu verotus Omistajattoman tilan testamentti Omistajattoman tilan testamentti ja jäämistösuunnittelu Omistajattoman tilan testamentti ja verotus XI

6 Dynaaminen testamentti Testamenttausvallan delegoinnin kiellon periaate Ratkaisuvallan delegoiminen testamentin toimeenpanijalle Ratkaisuvaltaa leskelle Ratkaisuvaltaa testamentin saajille Dynaaminen testamentti ja perintöverotus Henkivakuutus ja jäämistösuunnittelu Yleistä henkivakuutuksista Vakuutussopimus ja vakuutusten luokittelu Henkivakuutus jäämistösuunnittelun välineenä Henkivakuutuksen epävarmuustekijöitä Henkivakuutus jäämistöosituksessa Henkivakuutus ja testamentti Henkivakuutus, perintöosa ja lakiosa Henkivakuutuksen edunsaajamääräys Edunsaajamääräys ja sen tekeminen Edunsaajan määrääminen ja edunsaajamääräyksen tulkinta Edunsaajamääräyksen delegoiminen Peruuttamaton edunsaajamääräys Henkivakuutuksen edunsaajamääräys ja toissijaisten perillisten asema Henkivakuutus ja velkojat Säästöhenkivakuutus ja verotus Säästöhenkivakuutuksen vakuutussuorituksen verotus kuolintilanteessa Vakuutussuoritusta koskeva vapaaosa perintöverotuksessa Säästöhenkivakuutuksen omistusoikeuden siirtyminen perintönä XII

7 5 Lahja ja jäämistösuunnittelu Yleistä Lahjasta jäämistösuunnittelun keinona Lahjan käsitteestä Ennakkoperintöjärjestelmä ja jäämistösuunnittelu Ennakkoperinnöstä Ennakkoperintö ja vastike Vastikenormeista AL 94a vastikkeeseen oikeuttavana normina AL 94a ja ylisuuri ennakkoperintö Ennakkoperintö ja avio-oikeudesta vapaan omaisuuden vaikutus avio-osiin Perittävän tekemän testamentin ja AL 94a :n mukaisten vastikkeiden yhteensovittaminen AL 94 :n mukainen hukkaamisvastike Ennakkoperintöjen vähentäminen Reaalisen jäämistön määrittämisestä Ennakkoperintöihin vetoaminen perinnönjaossa Ennakkoperintöjen vähentäminen lesken jälkeisessä perinnönjaossa Perilliset eivät ole vedonneet ensin kuolleen puolison jälkeen ennakkoperintöön Vain ositusta varten annettu ennakkoperintömääräys Ennakkoperintöä koskevat erityiskysymykset perintö- ja lahjaverotuksessa Lakiosajärjestelmä ja jäämistösuunnittelu Yleistä XIII

8 5.3.2 Lakiosa ja ositus Avioehto ja lakiosa Lahjaan (ja testamenttiin) liitettävä avio-oikeusmääräys Suosiolahja Testamenttiin rinnastuva lahja Lesken antama lahja ja kuolleen puolison perillisten lakiosa Yhteisten rintaperillisten perintöosan kasvattaminen ylisuurella lahjalla Lakiosaoikeus ja täydennysvastuu Lakiosaoikeus ja täydennysvastuun määrä Täydennysvastuun vähentäminen Aviopuolisoiden yhdessä antama lahja Lahja lakiosaperillisen lähipiirille Lahja perillisen omistamalle yritykselle Samastaminen perintöoikeudessa Yhtiölle annetun lahjan lahjaverotuksesta Ennakkoluovutusten arvostus Puolisonsa perineen lesken antama lahja Muut perittävän tekemät jäämistöön vaikuttavat määräämistoimet Muista jäämistöön vaikuttamisen keinoista Inter vivos vai mortis causa -rajankäyntiä vastikkeellisissa oikeustoimissa Positiivinen perintösopimus vai kauppa Positiivinen perintösopimus vai testamentti Inter vivos vai mortis causa -rajankäyntiä vastikkeettomissa oikeustoimissa Kielletty kuolemanvaraislahja vai ei Lahjanlupaus XIV

9 7 Perinnöstä luopuminen perittävän eläessä Ennakkoluopuminen jäämistösuunnittelun välineenä Ennakkoluopuminen ja verotus Edunvalvonta ja jäämistösuunnittelu Lahja, testamentti, kauppa ja perinnöstä luopuminen Edunvalvontavaltuutus jäämistösuunnittelun keinona Edunvalvonnasta suoritetun palkkion verotus Kokoavia näkökohtia Liite Lähteet Oikeustapaushakemisto Asiahakemisto XV