JHS 199 Kuntien ja kuntayhtymien talousarvio ja -suunnitelma Versio: Julkaistu: Voimassaoloaika: toistaiseksi Sisällys 1 Johdanto... 1 2 Soveltamisala... 2 3 Viittaukset... 2 4 Termit ja lyhenteet... 2 5 Suositukset... 3 5.1 Valtiovarainministeriön toimeksiannosta kerättävät tiedot... 3 5.2 Tilinpäätöksessä oleva talousarvion toteutumisvertailu... 4 5.3 Käsikirja kuntien ja kuntayhtymien talousarvion ja -suunnitelman laatimiseksi... 5 6 Opastavat tiedot... 5 7 Liite... 5 1 Johdanto Tällä suosituksella eli yhteisen rakenteen määrittelyllä edistetään uuden kuntalain kunnille luomaa velvoitetta (109 ) julkaista talousarvio- ja taloussuunnitelmatiedot yleisessä tietoverkossa sekä varmistetaan osaltaan tiedon julkaisu yhdenmukaisessa formaatissa tiedon jatkohyödyntämistä varten. Erityisesti yhdenmukaista tietojen esittämistä tarvitaan kuntatalousohjelman tietopohjaan ja kehittämiseen liittyen. Kuntalain talousarvio- ja -suunnitelmasäännöksien tarkoituksena on varmistaa kunnan tehtävien ja talouden oleminen kestävällä pohjalla ja tasapainossa. Talouden suunnittelun lähtökohtana ovat strategiassa kunnan toiminnalle asetetut pitkän aikavälin tavoitteet, ennakoidut talouden kehitysnäkymät, arvioitu väestön ja elinkeinojen kehitys sekä toimintaympäristön muutokset. Taloussuunnitelmassa ja -arviossa esitetään tavoitteiden toteutuksen edellyttämät toiminnan ja talouden tavoitteet ja niiden edellyttämät määrärahat. Talousarvio tulisi laatia siten, että se ohjaa ja kannustaa kuntaa tulokselliseen toimintatapaan. Tuloksellisuustavoitteista on huomioitava, että asiaa havainnollistavat mittarit ovat sellaisia, joihin tavoitteen kohde voi itse omalla toiminnallaan vaikuttaa, ja että ulkoiset olosuhdetekijät voivat vaikuttaa merkittävästi eri kohteiden suoriutumiseen. Tuloksellisuus on määritelty kunta-alan yhteisesti hyväksytyissä käsitteissä koostuvan seuraavista osatekijöistä: taloudellinen tuottavuus ja tehokkuus, palvelun laatu ja vaikuttavuus sekä työelämän laatu. Kunnan ja kuntayhtymän talousarvion ja -suunnitelman valmistelusta, rakenteesta ja sisällöstä sekä sen hyväksymisestä muuttamisesta ja sitovuudesta säädetään kuntalain 110 pykälässä. Valtuuston on vuoden loppuun mennessä hyväksyttävä kunnalle seuraavaksi kalenterivuodeksi talousarvio ottaen huomioon kuntakonsernin talouden vastuut ja velvoitteet. Talousarvion hyväksymisen yhteydessä valtuuston on hyväksyttävä myös taloussuunnitelma kolmeksi tai useammaksi vuodeksi (suunnitelmakausi). Talousarviovuosi on taloussuunnitelman ensimmäinen vuosi. (KuntaL 110.1 ) Talousarvion ja kirjanpidon yhteys kuntataloudessa on kiinteä ja niiden vaikutus toisiinsa molemmin suuntainen. Kirjanpito tulee järjestää siten, että sen avulla voidaan seurata talousarvion toteutumista tilinpäätöksessä laadittavassa talousarvion toteutumisvertailussa (KuntaL 113 ). Toisaalta talousarviossa 1/5
noudatetaan kirjanpidon suoriteperustetta määrärahan ja tuloarvion ottamisessa talousarvioon. Kirjanpitokäytäntö ohjaa näin menon ja tulon merkitsemistä talousarviossa ja sen toteutumisvertailussa. 2 Soveltamisala Suosituksen kohteena ovat kunnat ja kuntayhtymät liikelaitoksineen ja taseyksikköineen. Suosituksessa huomioidaan myös kuntakonsernin näkökulma. Tietojen soveltamisessa kohderyhmä ovat kunnat ja kuntayhtymät sekä kohderyhmien taloushallinnon palveluntarjoajat, jotka vastaavat kuntien ja kuntayhtymien lakisääteisestä talousraportoinnista ja muusta ulkoisesta talousraportoinnista. Suosituksen sitovaan osaan sisältyvät valtiovarainministeriön toimeksiannosta kerättävät tiedot sekä kirjanpitolautakunnan kuntajaoston tilinpäätös- ja toimintakertomusyleisohjeen mukaiset talousarvion toteutumisvertailut (kappale 5 Suositukset). Suosituksen liitteenä oleva käsikirja ohjaa sitovien tietojen laatimista oikeaan muotoon (soveltamisohje). Kohderyhmät voivat soveltaa ko. ohjeistusta muun muassa omien tietojärjestelmiensä ja organisoitumisensa mukaisesti. 3 Viittaukset Laki julkisen hallinnon tietohallinnon ohjauksesta, 634/2011 (http://www.finlex.fi/fi/laki/ajantasa/2011/20110634) Kirjanpitolaki 1336/1997 ja kirjanpitoasetus 1339/1997 soveltuvin osin (http://www.finlex.fi) Kuntalaki (410/2015) (http://www.finlex.fi/fi/laki/alkup/2015/20150410) Valtioneuvoston asetus julkisen talouden suunnitelmasta (869/2012) Kirjanpitolautakunnan kuntajaoston yleisohjeet ja lausunnot (http://www.kunnat.net/fi/asiantuntijapalvelut/kuntatalous/kirjanpito/kirjanpitolautakuntakuntajaosto/sivut/default.aspx) Kirjanpitolautakunnan yleisohjeet ja lausunnot soveltuvin osin (http://ktm.elinar.fi/ktm/fin/kirjanpi.nsf/yleisohjesuomi?openview) JHS 192 Kuntien ja kuntayhtymien tililuettelo (http://www.jhssuositukset.fi/web/guest/jhs/recommendations/192) JHS XXX Kuntien ja kuntayhtymien palveluluokitus (http://www.jhs-suositukset.fi) Tilastokeskuksen kuntien ja kuntayhtymien tiedonkeruun tilinpäätös- ja talousarviotietojen sisältökuvaukset (http://www.tilastokeskus.fi/keruu/kuntien-taloustilastojen-uudistus.html) Suositukseen liittyviä muita suosituksia ovat Suomen Kuntaliiton lausunnot, suositukset ja yleiskirjeet (www.kunnat.net) 4 Termit ja lyhenteet Suositukseen liittyvät termit ja lyhenteet on kuvattu liitteessä 1 olevassa käsikirjassa. 2/5
5 Suositukset 5.1 Valtiovarainministeriön toimeksiannosta kerättävät tiedot Kunnan ja kuntayhtymän talousarviota ja -suunnitelmaa koskevat tiedot kerätään ulkoisen talousarvion mukaisena siten, että liikelaitokset sisältyvät lukuihin. Liikelaitoksen vaikutus kunnan tai kuntayhtymän talouteen laaditaan laskelmin, joissa liikelaitos yhdistetään kunnan/kuntayhtymän tuloslaskelmaosaan ja rahoitusosaan vastaavalla tavalla kuin kunnan/kuntayhtymän tilinpäätöksessä sisäiset erät eliminoiden. Ko. laskelmia ei kerätä. Myös kunnan ja kuntayhtymän eri tehtävien väliset sisäiset erät eliminoidaan. Kappaleessa 5.2 esitettyä tilinpäätöksen talousarvion toteutumisvertailua, Tilastokeskuksen taloustilastoa sekä omaa seurantaansa ja johtamistaan varten kunnan ja kuntayhtymän on kuitenkin laadittava edelleen talousarvionsa siten, että sisäiset erät sisältyvät siihen. Konsernitietoja ei kerätä. Tietoja käytetään valtiovarainministeriön kuntatalouden ennusteen ja kuntatalousohjelman laadinnassa. Kuntatalouden ohjausjärjestelmän uudistaminen ja budjettikehysdirektiivin (2011/85/EU) toimeenpano asettavat laatuvaatimuksia kuntatalouden ennusteelle. Valtioneuvoston asetus julkisen talouden suunnitelmasta (869/2012) edellyttää, että julkisen talouden suunnitelmassa esitetään kuntatalouden keskeisiä tulo- ja menoeriä koskevat arviot. Tiedot kerätään talousarviovuotta edeltävän vuoden loppuun mennessä. Kunnat ja niiden liikelaitokset TP TA TA TS TS 1 000 201x-1* 201x** 201x+1 201x+2 201x+3 Toimintatulot Valmistus omaan käyttöön Toimintamenot SIITÄ: Henkilöstökulut Palvelujen ostot Toimintakate Verotulot Valtionosuudet Vuosikate Poistot ja arvonalentumiset Investointimenot yhteensä (brutto) Rahoitusosuudet investointimenoihin Investointihyödykkeiden luovutustulot (brutto) Toiminnan ja investointien rahavirta Lainakanta Tuloveroprosentti Henkilöstön määrä *) Vuodelta 201x-1 tiedot ulkoisesta, virallisesta tilinpäätöksestä. Kuntaliitostilanteessa yhdistyneiden kuntien tilinpäätöstiedot lasketaan yhteen. **) Vuodelta 201x talousarviotiedot, mukaan lukien talousarviomuutokset 3/5
Kuntayhtymät ja niiden liikelaitokset TP TA TA TS TS 1 000 201x-1* 201x** 201x+1 201x+2 201x+3 Toimintatulot Valmistus omaan käyttöön Toimintamenot SIITÄ: Henkilöstökulut Palvelujen ostot Toimintakate Vuosikate Poistot ja arvonalentumiset Investointimenot yhteensä (brutto) Rahoitusosuudet investointimenoihin Investointihyödykkeiden luovutustulot (brutto) Toiminnan ja investointien rahamäärä Lainakanta Henkilöstön määrä *) Vuodelta 201x-1 tiedot ulkoisesta tilinpäätöksestä **) Vuodelta 201x talousarviotiedot, mukaan lukien talousarviomuutokset 5.2 Tilinpäätöksessä oleva talousarvion toteutumisvertailu Kuntalain taloussäännöksiin sisältyvänä periaatteena on laskelmien yhdenmukainen rakenne suunnittelussa ja seurannassa. Tulos- ja rahoituslaskelman rakenne ja tietosisältö ovat pääpiirteissään yhtenevät talousarviossa ja tilinpäätöksessä. Laskelmissa on varsinaisesti eroja vain sisäisten erien sekä kunnan liikelaitosten ja muiden taseyksiköiden käsittelyssä. Kirjanpitolautakunnan kuntajaoston on antanut Yleisohjeen kunnan ja kuntayhtymän tilipäätöksen ja toimintakertomuksen laatimisesta. Siinä on taulukkoina esitetty laadittavat talousarvion toteutumisvertailut. Näitä tietoja valtiovarainministeriö ei kerää, vaan ne sisältyvät tilinpäätökseen. Kuntalain 113 mukaan kunnan ja kuntayhtymän tilinpäätökseen kuuluu mm. talousarvion toteutumisvertailu. Toteutumisvertailussa esitetään erikseen käyttötalouden ja investointien toteutuminen sekä tuloslaskelma- ja rahoitusosien toteutuminen. Tavoitteiden toteutuminen voidaan esittää tehtävittäin toimintakertomuksessa tai talousarvion toteutumisvertailussa. Määrärahojen ja tuloarvioiden toteutuminen voidaan esittää tehtävittäin ja hankkeittain toimintakertomuksessa tai erillisenä yhdistelylaskelmana. Tuloslaskelma- ja rahoituslaskelmaosien toteutuminen esitetään laskelmamuodossa. Toteutumisvertailut tulee rajata tietoihin, jotka ovat valtuuston talousarviossa asettamien tavoitteiden, määrärahojen ja tuloarvioiden seurannan kannalta välttämättömiä. Toteutumisvertailuun otetaan alkuperäinen talousarvio, talousarviomuutokset, muutettu talousarvio ja toteutuma sekä poikkeama muutetun talousarvion ja toteutuman välillä. 4/5
5.3 Käsikirja kuntien ja kuntayhtymien talousarvion ja -suunnitelman laatimiseksi Suositusta täydentää tämän asiakirjan liitteenä oleva käsikirja (soveltamisohje sitovien tietojen tuottamiseksi): Liite 1: Kuntien ja kuntayhtymien talousarvio ja -suunnitelma -käsikirja 6 Opastavat tiedot Tätä suositusta ylläpitää Julkisen hallinnon tietohallinnon neuvottelukunta JUHTA, puh. 0295 16001, sähköposti: jhs-sihteeri@jhs-suositukset.fi JHS-järjestelmän verkkosivut: http://www.jhs-suositukset.fi 7 Liitteet Liite 1: Kuntien ja kuntayhtymien talousarvio ja -suunnitelma -käsikirja 5/5