JHS XXX Kuntien ja kuntayhtymien talousarvio ja -suunnitelma

Transkriptio

1 JHS XXX Kuntien ja kuntayhtymien talousarvio ja -suunnitelma Versio: luonnos palautekierrosta varten Julkaistu: Voimassaoloaika: toistaiseksi Sisällys 1 Johdanto Soveltamisala Viittaukset Termit ja lyhenteet Suositukset Valtiovarainministeriön toimeksiannosta kerättävät tiedot Tilinpäätöksessä oleva talousarvion toteutumisvertailu Käsikirja kunnan ja kuntayhtymän talousarvion ja -suunnitelman laatimiseksi Opastavat tiedot Liitteet Johdanto Tällä suosituksella eli yhteisen rakenteen määrittelyllä edistetään uuden kuntalain kunnille luomaa velvoitetta (109 ) julkaista talousarvio- ja taloussuunnitelmatiedot yleisessä tietoverkossa sekä varmistetaan osaltaan tiedon julkaisu yhdenmukaisessa formaatissa tiedon jatkohyödyntämistä varten. Erityisesti yhdenmukaista tietojen esittämistä tarvitaan kuntatalousohjelman tietopohjaan ja kehittämiseen liittyen. Kuntalain talousarvio- ja -suunnitelmasäännöksien tarkoituksena on varmistaa kunnan tehtävien ja talouden oleminen kestävällä pohjalla ja tasapainossa. Talouden suunnittelun lähtökohtana ovat strategiassa kunnan toiminnalle asetetut pitkän aikavälin tavoitteet, ennakoidut talouden kehitysnäkymät, arvioitu väestön ja elinkeinojen kehitys sekä toimintaympäristön muutokset. Taloussuunnitelmassa ja -arviossa esitetään tavoitteiden toteutuksen edellyttämät toiminnan ja talouden tavoitteet ja niiden edellyttämät määrärahat. Talousarvio tulisi laatia siten, että se ohjaa ja kannustaa kuntaa tulokselliseen toimintatapaan, eikä budjetointi itsessään estä toiminnan kehittämistä. Tuloksellisuustavoitteista on huomioitava, että asiaa havainnollistavat mittarit ovat sellaisia, joihin tavoitteen kohde voi itse omalla toiminnallaan vaikuttaa, ja että ulkoiset olosuhdetekijät voivat vaikuttaa merkittävästi eri kohteiden suoriutumiseen. Tuloksellisuus on määritelty kunta-alan yhteisesti hyväksytyissä käsitteissä koostuvan seuraavista osatekijöistä: taloudellinen tuottavuus ja tehokkuus, palvelun laatu ja vaikuttavuus sekä työelämän laatu. Kunnan ja kuntayhtymän talousarvion ja -suunnitelman valmistelusta, rakenteesta ja sisällöstä sekä sen hyväksymisestä muuttamisesta ja sitovuudesta säädetään kuntalain 110 pykälässä. Valtuuston on vuoden loppuun mennessä hyväksyttävä kunnalle seuraavaksi kalenterivuodeksi talousarvio ottaen huomioon kuntakonsernin talouden vastuut ja velvoitteet. Talousarvion hyväksymisen yhteydessä valtuuston on hyväksyttävä myös taloussuunnitelma kolmeksi tai useammaksi vuodeksi (suunnitelmakausi). Talousarviovuosi on taloussuunnitelman ensimmäinen vuosi (KuntaL ). Talousarvion ja kirjanpidon yhteys kuntataloudessa on kiinteä ja niiden vaikutus toisiinsa molemmin suuntainen. Kirjanpito tulee järjestää siten, että sen avulla voidaan seurata talousarvion toteutumista tilinpäätöksessä laadittavassa talousarvion toteutumisvertailussa (KuntaL 113 ). Toisaalta talousarviossa 1/5

2 noudatetaan kirjanpidon suoriteperustetta määrärahan ja tuloarvion ottamisessa talousarvioon. Kirjanpitokäytäntö ohjaa näin menon ja tulon merkitsemistä talousarviossa ja sen toteutumisvertailussa. Kuntalain taloussäännöksiin sisältyvänä periaatteena on laskelmien yhdenmukainen rakenne suunnittelussa ja seurannassa. Tulos- ja rahoituslaskelman rakenne ja tietosisältö ovat pääpiirteissään yhtenevät talousarviossa ja tilinpäätöksessä. Laskelmissa on varsinaisesti eroja vain sisäisten erien sekä kunnan liikelaitosten ja muiden taseyksiköiden käsittelyssä. 2 Soveltamisala Suosituksen kohteena ovat kunnat ja kuntayhtymät liikelaitoksineen ja taseyksikköineen sekä myöhemmin aloittavat maakunnat (mahdollisesti vuoden 2019 alusta, jolloin talousarviot tehtäisiin syksyn 2018 aikana). Suosituksessa huomioidaan myös kuntakonsernin näkökulma. Tietojen soveltamisessa kohderyhmä ovat kunnat, kuntayhtymät ja maakunnat sekä kohderyhmien taloushallinnon palveluntarjoajat, jotka vastaavat kuntien, kuntayhtymien ja maakuntien lakisääteisestä talousraportoinnista ja muusta ulkoisesta talousraportoinnista. Suosituksen sitovaan osaan sisältyvät valtiovarainministeriön toimeksiannosta kerättävät tiedot sekä kirjanpitolautakunnan kuntajaoston tilinpäätös- ja toimintakertomusyleisohjeen mukaiset talousarvion toteutumisvertailut. Suosituksen liitteenä oleva käsikirja ohjaa sitovien tietojen laatimista oikeaan muotoon. Kohderyhmät voivat soveltaa ko. ohjeistusta muun muassa omien tietojärjestelmiensä ja organisoitumisensa mukaisesti. 3 Viittaukset Laki julkisen hallinnon tietohallinnon ohjauksesta, 634/2011 ( Kirjanpitolaki 1336/1997 ja kirjanpitoasetus 1339/1997 soveltuvin osin ( Kuntalaki (410/2015) ( Kirjanpitolautakunnan kuntajaoston yleisohjeet ja lausunnot ( Kirjanpitolautakunnan yleisohjeet ja lausunnot soveltuvin osin ( JHS 192 Kuntien ja kuntayhtymien tililuettelo ( Tilastokeskuksen kuntien ja kuntayhtymien tiedonkeruun tilinpäätös- ja talousarviotietojen sisältökuvaukset ( Suositukseen liittyviä muita suosituksia ovat Suomen Kuntaliiton lausunnot, suositukset ja yleiskirjeet ( Maakuntien perustamisen etenemiseen liittyvät asiakirjat ja myöhempi lainsäädäntö ( 4 Termit ja lyhenteet Suositukseen liittyvät termit ja lyhenteet on kuvattu liitteessä 1 olevassa käsikirjassa. 2/5

3 5 Suositukset 5.1 Valtiovarainministeriön toimeksiannosta kerättävät tiedot Tiedot kerätään ulkoisen talousarvion mukaisena. Liikelaitoksen vaikutus kunnan tai kuntayhtymän talouteen esitetään laskelmin, joissa liikelaitos yhdistetään kunnan/kuntayhtymän tuloslaskelmaosaan ja rahoitusosaan vastaavalla tavalla kuin kunnan/kuntayhtymän tilinpäätöksessä. Tietoja käytetään valtiovarainministeriön kuntatalouden ennusteen ja kuntatalousohjelman laadinnassa. Kuntatalouden ohjausjärjestelmän uudistaminen ja budjettikehysdirektiivin (2011/85/EU) toimeenpano asettavat laatuvaatimuksia kuntatalouden ennusteelle. Valtioneuvoston asetus julkisen talouden suunnitelmasta (869/2012) edellyttää, että julkisen talouden suunnitelmassa esitetään kuntatalouden keskeisiä tulo- ja menoeriä koskevat arviot. Kunnat ja niiden liikelaitokset TP TA TA TS TS x-1* 201x** 201x+1 201x+2 201x+3 Toimintatulot Valmistus omaan käyttöön Toimintamenot SIITÄ: Henkilöstökulut Palvelujen ostot Toimintakate Verotulot Valtionosuudet Vuosikate Poistot ja arvonalentumiset Investointimenot yhteensä (brutto) Rahoitusosuudet investointimenoihin Investointihyödykkeiden myyntitulot Toiminnan ja investointien rahavirta Lainakanta Tuloveroprosentti Henkilöstön määrä *) Vuodelta 201x-1 tiedot ulkoisesta tilinpäätöksestä **) Vuodelta 201x talousarviotiedot, mukaan lukien talousarviomuutokset 3/5

4 Kuntayhtymät ja niiden liikelaitokset TP TA TA TS TS x-1* 201x** 201x+1 201x+2 201x+3 Toimintatulot Valmistus omaan käyttöön Toimintamenot SIITÄ: Henkilöstökulut Palvelujen ostot Toimintakate Vuosikate Poistot ja arvonalentumiset Investointimenot yhteensä (brutto) Rahoitusosuudet investointimenoihin Investointihyödykkeiden myyntitulot Toiminnan ja investointien rahamäärä Lainakanta Henkilöstön määrä *) Vuodelta 201x-1 tiedot ulkoisesta tilinpäätöksestä **) Vuodelta 201x talousarviotiedot, mukaan lukien talousarviomuutokset 5.2 Tilinpäätöksessä oleva talousarvion toteutumisvertailu Kuntalain 113 mukaan kunnan ja kuntayhtymän tilinpäätökseen kuuluu mm. talousarvion toteutumisvertailu. Toteutumisvertailussa esitetään erikseen käyttötalouden ja investointien toteutuminen sekä tuloslaskelma- ja rahoitusosien toteutuminen. Tavoitteiden toteutuminen voidaan esittää tehtävittäin toimintakertomuksessa tai talousarvion toteutumisvertailussa. Määrärahojen ja tuloarvioiden toteutuminen voidaan esittää tehtävittäin ja hankkeittain toimintakertomuksessa tai erillisenä yhdistelylaskelmana. Tuloslaskelma- ja rahoituslaskelmaosien toteutuminen esitetään laskelmamuodossa. Toteutumisvertailut tulee rajata tietoihin, jotka ovat valtuuston talousarviossa asettamien tavoitteiden, määrärahojen ja tuloarvioiden seurannan kannalta välttämättömiä. Toteutumisvertailuun otetaan alkuperäinen talousarvio, talousarviomuutokset, muutettu talousarvio ja toteutuma sekä poikkeama muutetun talousarvion ja toteutuman välillä. Budjettirahoitteisen tehtävän toteutumisvertailussa esitetään määrärahaan sisältyvien menojen lisäksi tehtävän kokonaiskustannusten laskemisen kannalta merkittävät muut kustannuslaskennalliset erät. Näitä ovat mm. tehtävän pysyvien vastaavien hyödykkeistä tehdyt poistot ja arvonalentumiset ja korvaus tehtävän tuotantovälineisiin sitoutuneesta pääomasta. Toteutumisvertailussa seurataan myös hankkeen tai hankeryhmän tulojen sekä nettomenojen toteutumista. Investointituloja ovat rahoitusosuudet ja pysyvien vastaavien myynnit. Rahoitusosuudet merkitään toteutumisvertailuun tuloksi, kun oikeus tuloon on syntynyt. Liikelaitoksen tilinpäätöksessä tulee esittää talousarvion toteutumisvertailu johtokunnan liikelaitokselle hyväksymistä tavoitteista tuloslaskelma-, investointi- ja rahoitusosasta. Jos liikelaitoksella on eri tehtäviä, tuloslaskelmaosan toteutumisvertailu eritellään tehtäväkohtaisiin käyttötalousosavertailuihin. Mainituissa vertailuissa noudatetaan vastaavaa esittämistapaa kuin kunnan talousarvion vastaavissa toteutumisvertailuissa. 4/5

5 Jos kunnalla on kuntalain mukainen liikelaitos, esitetään kunnan tilinpäätöksessä laskelmat, joista käy ilmi liikelaitoksen vaikutus kunnan tilikauden tuloksen muodostumiseen ja toiminnan rahoitukseen. Laskelmien tarkoituksena on lisäksi osoittaa, miten liikelaitostamisesta johtuen talousarvion toteutumisvertailun ja tilinpäätöksen laskelmat poikkeavat toisistaan. Kunnan talousarviossa ja toteutumisvertailussa liikelaitosta käsitellään ulkoisena talousyksikkönä, kun taas tilinpäätöksessä liikelaitos on osa kunnan taloutta. Myös talousarvion toteutumisvertailun rahoitusosa ja tilinpäätöksen rahoituslaskelma poikkeavat toisistaan tulorahoituksen, investointimenojen ja -tulojen sekä pääoman lisäysten ja palautusten osalta. Jos kunnalla on merkittäviä liikelaitoksia, ovat investointimenot ja lainanotto tavallisesti tuntuvasti suuremmat tilinpäätöksen rahoituslaskelmassa kuin talousarviossa ja sen toteutumisvertailussa. Kirjanpitolautakunnan kuntajaoston on antanut Yleisohjeen kunnan ja kuntayhtymän tilipäätöksen ja toimintakertomuksen laatimisesta. Siinä on taulukkoina esitetty laadittavat talousarvion toteutumisvertailut. 5.3 Käsikirja kunnan ja kuntayhtymän talousarvion ja -suunnitelman laatimiseksi Suositusta täydentää tämän asiakirjan liitteenä oleva käsikirja: Liite 1: Kunnan ja kuntayhtymän talousarvio ja -suunnitelma -käsikirja 6 Opastavat tiedot Tätä suositusta ylläpitää Julkisen hallinnon tietohallinnon neuvottelukunta JUHTA, puh , sähköposti: jhs-sihteeri@jhs-suositukset.fi. JHS-järjestelmän verkkosivut: 7 Liitteet Liite 1: Kunnan ja kuntayhtymän talousarvio ja -suunnitelma -käsikirja 5/5