Aalto-yliopisto Elinkeinoverotus Arvonlisäverotus Ritva Nyrhinen
|
|
- Heli Eeva Korpela
- 7 vuotta sitten
- Katselukertoja:
Transkriptio
1 Aalto-yliopisto Elinkeinoverotus Arvonlisäverotus Ritva Nyrhinen
2 Aalto-yliopisto Arvonlisäverotus Sisältö Arvonlisäverotuksen keskeiset käsitteet Arvonlisäveron huomioiminen yritysjärjestelyissä Konsernin emoyhtiön vähennysoikeuksista Kansainväliset tilanteet keskeiset käsitteet 2
3 Arvonlisäverollinen toiminta 3
4 Arvonlisäverodirektiivi 2006/112/EY - Sisältää yksityiskohtaiset säännökset EU:n jäsenvaltioissa sovellettavasta yleisestä arvonlisäverojärjestelmästä. Tuli voimaan ja sitä edelsi ns. kuudes alv-direktiivi 77/388/ETY. - Jäsenvaltioiden tulee toteuttaa direktiivi omassa arvonlisäverolainsäädännössään - Direktiivin velvoittaa jäsenvaltioita asetettujen tavoitteiden suhteen - Jäsenvaltioiden on implementoitava AVL ja sen muutokset direktiivin mukaiseksi asetetun määräajan kuluessa Viimeisin koskee sähköisten palvelujen myyntiä kuluttajille (B2C). Direktiivimuutos oli saatettava voimaan Täytäntöönpanoasetus (EU) 282/2011 suoraan sovellettavaa oikeutta 4
5 Arvonlisäverollinen toiminta Arvonlisäverodirektiivi 2006/112/EY "verovelvollinen" on jokainen, joka itsenäisesti harjoittaa taloudellista toimintaa riippumatta toiminnan tarkoituksesta tai tuloksesta = Taxable person = elinkeinonharjoittaja Taloudellista toimintaa on kaikki tuottajan, kauppiaan tai palvelujen suorittajan harjoittama toiminta Toiminta on veronalaista, kun tavaran luovutuksen tai palvelun suorituksen ja saadun vastikkeen välillä on suora ja välitön yhteys Julkisyhteisö Ei verovelvollinen viranomaisen ominaisuudessa harjoittamasta toiminnasta, ellei toiminta johda kilpailuvääristymiin 5
6 Yleinen arvonlisäverovelvollisuus Arvonlisäverolain soveltamisala, pääsääntö Tavaroiden ja palvelujen myynti liiketoiminnan muodossa, ellei toimintaa ole säädetty verottomaksi - Tavaran myynti: tavaran omistusoikeuden vastikkeellinen luovutus - Palvelun myynti: palvelun suorittaminen vastiketta vastaan - Ns. oman käytön verotus - rinnastetaan myyntiin Kunkin toimijan yleinen arvonlisäverovelvollisuus arvioidaan erikseen (voi tarkistaa osoitteessa 6
7 Soveltamisalan ulkopuolinen toiminta Toiminta josta ei säädetä arvonlisäverolaissa joka ei ole arvonlisäverolaissa eikä arvonlisäverodirektiivissä tarkoitettua liiketoimintaa eli ei ole vastikkeellista toimintaa Esimerkiksi - Kun kysymys ei ole tavaran tai palvelun myynnistä vastiketta vastaan - Vahingonkorvaukset - Pääoman sijoitukset - Pelkkä osakkeiden omistaminen, esim. osinkotulot ja konserniavustukset 7
8 Verottomuustilanteita arvonlisäverotuksessa 1. AVL:n 1 :n liiketoiminnan tunnusmerkit eivät täyty - luovutus tapahtuu vastikkeetta esim. rahoitus tai lahjoitus ilman vastasuoritusta - luovutus ei tapahdu kilpailuolosuhteissa - kysymys on maksullisesta viranomaistoiminnasta 2. Toiminta tietyn myyjän harjoittamana vapautettu verosta - AVL 2 luku esim. - vähäinen liiketoiminta, yleishyödylliset yhteisöt muusta kuin elinkeinotulosta, seurakunnat TVL 23 3 tuloista 3. Myynti verosta vapautettua toimintaa - Verottomat myynnit AVL 4 luku - Myyntimaasäännösten mukaan myynti ei tapahdu Suomessa AVL 5 luku - Eräät kansainväliseen kauppaan liittyvät verottomuudet AVL 6 luku 8
9 Veroton myynti Ei vähennysoikeutta Kiinteistöluovutukset (AVL 27-33, poikkeuksia verottomuuteen) Terveyden ja sairaanhoito (AVL ) Sosiaalihuolto (AVL ) Koulutus (AVL ) Rahoituspalvelut (AVL ) ja vakuutuspalvelut (AVL 44 ) Esiintymispalkkiot, esityksen myynti tilaisuuden järjestäjälle (AVL 45 1 mom. 1, 2, 3 k.) Tekijänoikeuslain (1, 4 ja 5 ) korvaukset tekijälle, ei tekijänoikeusjärjestölle (AVL 45 4 k ja 3 momentti) Arpajaiset ja rahapelit (AVL 59 2k) Hautapaikan avaamis- ja hoitopalvelut (AVL 59 3k) Luonnonvaraiset marjat ja sienet (AVL 59 6k) Vähennysrajoitusten piiriin kuuluvat tavarat ja palvelut (AVL 61 ) Yleispostipalveluiden tarjoajan myymät yleispostipalvelut (AVL 33b ) Itsenäisen yhteenliittymän harjoittama palvelun myynti jäsenilleen (AVL 60a ) 9
10 Ns. nollaverokanta 0 % Palautukseen oikeuttavaa toimintaa (AVL 133 ) Myynti verotonta ostoista palautusoikeus, joka vastaa vähennysoikeutta Ulkomailla tapahtuva myynti, joka aiheuttaisi Suomessa verovelvollisuuden, jos toimintaa harjoitettaisiin täällä (AVL 5 Luku) Kv. kauppaan liittyvä tavaroiden ja palvelujen myynti (AVL 6 Luku) Sanoma- ja aikakauslehtien painoksen myynti yleishyödylliselle yhteisölle (AVL 56 ) Vesialusten myynti, vuokraus tai rahtaus sekä aluksiin kohdistuvat työsuoritukset (AVL 58 ) Kullan myynti keskuspankille(avl 59 4 k), sijoituskulta(avl 131a ) Rahoitus- ja vakuutuspalvelujen myynti EU:n ulkopuolella olevalle elinkeinonharjoittajalle (AVL 59 1k) Kuntien kuntapalautus ja laskennallinen palautus(avl 130 ja 130a ) 10
11 Verokannat alkaen - 24 % Yleinen 14 % Elintarvikkeet ja rehut - Ei alkoholi/tupakka 14 % Ravintola- ja ateriapalvelut - Ei alkoholi/tupakka 10 % - Henkilökuljetus - Majoituspalvelut - Kirjat, lehtien tilausmaksut (ei sähköiset) - Lääkkeet - Liikuntapalvelut, kulttuuri- ja viihdetilaisuudet -Tekijän omistama taideteos - Tekijänoikeusjärjestön perimät tekijänoikeudet 11
12 Veron peruste AVL 73 Veron peruste on vastike ilman veron osuutta - Vastike = myyjän ja ostajan sopimukseen perustuva hinta, joka sisältää kaikki hinnanlisät (liittymisperiaate) Yksi tai useampi osatekijä muodostaa yhden pääasiallisen suorituksen Yksi tai useampi tekijä muodostaa pääsuoritteen liitännäisen suorituksen Osatekijät liittyvät läheisesti yhteen ja paloittelu olisi keinotekoista. Merkitystä myös sopimuksella. Tyypillisesti postitus- ja rahtikulut, pienlaskutuslisät ja toimitusmaksut, päivärahat ja kilometrikorvaukset ovat pääsuoritteen liitännäisiä 12
13 Hinnanlisät ja arvonlisäverotus Liittymisperiaate Ateriapalvelun verokanta on 14 % Ateriapalvelu 200,00 Kuljetus 20,00 Veroton hinta 220,00 Alv 14 % 30,80 Yhteensä 250,80 Liittymisperiaate Sosiaalipalveluna ateriapalvelu on veroton: Ateriapalvelu 200,00 Kuljetus 24,80 Veroton hinta 224,80 Alv 0 % Yhteensä 224,80 Vähennysoikeus kustannuksien arvonlisäverosta. Ei vähennysoikeutta hankintojen alvkustannuksista tältä osin. 13
14 Veron peruste ja jakamisperiaate Sama toimitus sisältää usean eri verokannan alaisia itsenäisiä hyödykkeitä, jolloin kunkin hyödykkeen verokanta määräytyy itsenäisesti Esimerkiksi - Tuotepaketti, jossa mukana Kasetti 24 % Kirja 10 % CD-levy 24 % Postimerkkien säilytyskansio 24 % Suurennuslasi 24 % Pinsetit 24 % - Hotellilasku sisältää majoituksen 10 % ja aamiaisen 14 % 14
15 Sanoma- ja aikakauslehtien ja kirjojen arvonlisäverokanta 10 % Sanoma- ja aikakauslehti vähintään kuukauden ajaksi tilattuna 10 % Kirjat, myös lehden vuosikerta kirjaksi sidottuna 24 % Lehtien irtonumeromyynti, muut tavarat 24 % Sähköisesti toimitettu lehti ja kirja Yhdistelmätuotteet - Liittymisperiaate / Jakamisperiaate - Jos painetun lehden tilaaja voi tilata painetun lehden ja verkkolehden yhteishintaan: verokanta jaetaan - Jos tilaaja tilaa vain painetun lehden, mutta saa tilausmaksuun sisältyen automaattisesti myös sähköisen lukuoikeuden (ei voi valita). Vireillä KVL:ssa liittymisperiaatetta koskeva tilanne, jossa sähköisiä lehtiä myydään myös erikseen. Onko verokanta jaettava? 15
16 Artikkelin julkaisuoikeus KHO T4111 X Oy myi lehden valmistamiseen liittyviä palveluja: päätoimittajapalvelu, toimituksellinen työ ja ulkoasun suunnittelu, taitto, tekijänoikeudellinen toimitustyö, julkaisijan toimittamaan aineistoon kohdistuvat palvelut, painatus. Palvelut oli hinnoiteltu erikseen ja asiakas sai valita palvelut tarpeidensa mukaan. Osa palveluista oli vapautettu verosta osa oli verollisia. KHO ratkaisu (ei muutosta KVL 1/2016) X Oy luovutti useita erillisiä palveluita, joista mitään ei voitu pitää pääasiallisena suorituksena. Jokaisen palvelun alv määräytyi itsenäisesti. 16
17 Oikaisuerät Veron perusteesta vähennetään (AVL 78 ) 1. Ostajalle annetut verollisen myynnin oikaisuerät esim. Vuosi- ja vaihtoalennus, osto- ja myyntihyvitys, ylijäämähyvitys tms. hyvitys 2. Ostajalle verollista myyntiä koskevan sopimuksen mitätöimisen, peruuntumisen tai purkamisen oikaisuerä ( lukien) 3. Verollista myyntiä koskeva luottotappio 4. Palautetuista pakkauksista ja kuljetustarvikkeista suoritettu korvaus Ostaja oikaisee vastaavasti vähennettäviä veroa, ei kuitenkaan 3. kohdan eli luottotappion tilanteessa (ks. AVL 118 ) 17
18 Alivastikkeelliset luovutukset Pääsääntö vero ei voi olla suurempi, kuin myyjän myynnistä tosiasiallisesti saama vastike. Poikkeus alivastikkeelliset luovutukset: AVL 73c, 73d ja 73e Jos myyjällä ja ostajalla - On etuyhteys - Eikä ostaja voi vähentää ostoon sisältyvää veroa täysimääräisesti ja - Vastike ilman veron osuutta on huomattavasti käypää markkinaarvoa alempi, myynnistä suoritettavan veron peruste on käypä markkina-arvo. Käypää markkina-arvoa ei kuitenkaan tarvitse käyttää, jos myyjän ei olisi tarvinnut maksaa vastaavasta ilmaisluovutuksesta oman käytön veroa. 18
19 Oman käytön vero Käsite Vähennettyjen tavaroiden ja palvelujen ilmaisluovutukset rinnastetaan myyntiin ja siitä maksetaan oman käytön vero. Tähtää siihen, että ilmaisluovutuksen - Verokohtelu on sama kuin ulkopuolelta ostettujen hyödykkeiden (neutraalisuus) - Vaihdantaketjun valinnalla ei saa olla vaikutusta lopulliseen verokohteluun Määritelty AVL 20, ja kiinteistöhallintapalvelut 32 :ssä Poikkeus - Tavanomaiset mainoslahjat ja vähäarvoiset lahjat, jos hankintahinta veroineen 35. Vähennyskelpoisia ei oman käytön veroa (AVL 25 ) 19
20 Vähennysoikeudet Edellytykset Pitää olla AVL:ssa tarkoitettu verollinen osto arvonlisäverovelvolliselta ( yhteisöhankinnasta suoritettu vero, maahantuonnista suoritettu vero tai käännetyn verovelvollisuuden perusteella suoritettu vero Vähennysoikeus syntyy, kun hankinta tapahtuu o Verollista tai palautukseen oikeuttavaa toimintaa varten (AVL 102 ja AVL 133 ) o Todennetaan täydellisellä tai kevennetyt laskuvaatimukset sisältävällä AVL laskumerkintävaatimusten mukaisella laskulla (AVL 102a ) 20
21 Palautukseen oikeuttava toiminta Rinnastetaan vähennysoikeuteen Ns. nollaverokannan alaista toimintaa harjoittavat yritykset (131 ) - Esim. ulkomaan kauppaa harjoittavat yritykset (AVL 131 ) Kunnat (AVL 130 ) Ulkomaalaispalautus Ulkomaalaiset elinkeinonharjoittajat (AVL 122 ) Diplomaattiset hankinnat ja EU:n toimielimet Palautus erillisestä hakemuksesta - Diplomaattiset hankinnat (AVL ) - Euroopan yhteisöjen toimielimet (AVL 129 ) 21
22 Vähennysoikeudet Kohdistettavat kulut Vähennys saadaan tehdä (AVL 102 ) - Kuluista, jotka suoraan kohdistuvat vähennyskelpoiseen toimintaan Ei vähennystä - Kuluista, jotka suoraan kohdistuvat verottomaan tai soveltamisalan ulkopuoliseen toimintaan - AVL 114 :n vähennyskelvottomaan toimintaan tai yksityiseen kulutukseen Osittainen vähennys - Kuluista, jotka palvelevat sekä vähennyskelpoista että vähennyskelvotonta toimintaa (AVL 117 ) - Esimerkiksi yleiskuluista vähennysoikeus vain verollisen liiketoiminnan osalta. Jakoperuste! 22
23 Vähennyskielto AVL 114 Verovelvollisen tai hänen henkilökunnan asuntona, lastentarhana, harrastustilana tai vapaa-ajanviettopaikkana käytettävä kiinteistö hankintoineen Edustusmenot Asunnon ja työpaikan väliset matkat Henkilöautot, matkailuperävaunut, huvi- ja urheilukäyttöön tarkoitetut vesialukset, enint. 550 kg lentomassan omaavat ilmaalukset ja niiden käyttöön liittyvät kulut. - Poikkeuksena: Myytäväksi, vuokrattavaksi, ammattimaiseen henkilökuljetukseen tai ajo-opetukseen tarkoitettu ajoneuvo yksinomaan vähennykseen oikeuttavassa käytössä oleva henkilöauto 23
24 Yleiskustannukset Muodostuvat sellaisista hankinnoista, jotka palvelevat yrityksen toimintaa kokonaisuudessaan Hallinnolliset kulut, kirjanpitokulut, kulut toimimisesta emoyhtiönä Toiminta kokonaan verollista: yleiskulut vähennyskelpoisia 100 % Toiminta sekä verollista, soveltamisalan ulkopuolista että verotonta - Vähennysoikeus määräytyy sen mukaan, missä suhteessa hankintoja voidaan katsoa käytettävän verollisessa toiminnassa ja missä suhteessa muussa toiminnassa - Liikevaihto, pinta-ala, työntekijöiden työaika 24
25 Yleiskustannukset Liikevaihtoon perustuva laskelma Arvonlisäverollinen liikevaihto = arvonlisäverollinen liikevaihto ilman veroa + palautukseen oikeuttava 0 %:n liikevaihto Arvonlisäveroton liikevaihto = vähennyskelvottoman toiminnan liikevaihto + soveltamisalan ulkopuolisen toiminnan liikevaihto (ei yleensä synny: osinkotulot ja konserniavustus ei kuulu liikevaihtoon) Laskelmaan vain ne erät, joiden mukaanottaminen johtaa täsmälliseen lopputulokseen. Laskelma ei sovellu tilanteeseen, jossa kustannuksia syntyy toiminnasta, josta ei synny liikevaihtoa tai kustannuksia ei synny lainkaan nimenomaan liikevaihdosta. Arvonlisäverollinen liikevaihto x 100 % Arvonlisäverollinen liikevaihto + arvonlisäveroton liikevaihto 25
26 Arvonlisäverolasku Pakolliset laskumerkinnät Laskun antamispäivä ja juokseva tunniste Myyjän nimi ja osoite sekä alv-tunniste Ostajan - nimi ja osoite sekä - alv-tunniste, jos kyse on yhteisömyynnistä tai myyntiin soveltuu ostajan käännetty verovelvollisuus (esim. rakentamispalvelut) Tavaroiden määrä ja laji sekä palvelujen laajuus ja laji Tavaroiden toimituspäivä, palvelujen suorituspäivä tai ennakkomaksun maksupäivä Veron peruste verokannoittain Yksikköhinta ilman veroa Hyvitykset ja alennukset Verokanta Suoritettavan veron määrä verotusvaltion valuutassa Merkintä myynnin verottomuudesta tai verottomuuden peruste 26
27 Arvonlisäverolasku Erityistilanteet Ostajalla käännetty verovelvollisuus Laskulle merkintä käännetty verovelvollisuus tai Reverse charge Kansainvälinen kauppa Merkintä myynnin verottomuudesta tai Reverse charge Jos myydään uusi kuljetusväline toiseen EU-maahan, kuljetusvälineitä koskevat tiedot Ostajan laatima lasku Laskumerkinnät myyjän näkökulmasta. Merkintä itselaskutus Marginaaliveromenettelyn soveltamistilanteet Käytetty tavara: merkintä voittomarginaalijärjestelmä käytetyt tavarat Taide-, keräily- tai antiikkiesine: merkintä voittomarginaalijärjestelmä taide-esineet tai voittomarginaalijärjestelmä keräily- ja antiikkiesineet Matkatoimistopalvelu : merkintä voittomarginaalijärjestelmä - matkatoimistot 27
28 Laskumerkinnät Kevennetyt vaatimukset Suomessa 1. Loppusummaltaan enintään 400 :n laskut 2. Vähittäiskauppa tai muu lähes yksinomaan yksityishenkilöille suuntautuva myyntitoiminta 3. Tarjoilupalvelut ja henkilökuljetukset (ei edelleenmyytävät) 4. Pysäköintimittarit ja vastaavien laitteiden tulostamat tositteet 5. Hyvityslaskulla riittää kevennetyn laskun tiedot, jos laskulla on viittaus alkuperäiseen laskuun. Seuraavat tiedot oltava aina laskulla: Laskun antamispäivä Myyjän nimi ja arvonlisäverotunniste (Y-tunnus) Myytyjen tavaroiden määrä ja laji sekä palvelun laji Suoritettavan veron määrä tai veron peruste verokannoittain 28
29 Yritysjärjestelyt 29
30 Liiketoiminnan tai sen osan luovutus AVL 19 a Säännös: Myyntinä ei pidetä liikkeen tai sen osan luovutuksen yhteydessä tapahtuvaa tavaroiden ja palvelujen luovuttamista liiketoiminnan jatkajalle, joka ryhtyy käyttämään luovutettuja tavaroita ja palveluja vähennykseen oikeuttavaan tarkoituksen Jos jatkaja käyttää tavaroita ja palveluja vain osittain vähennykseen oikeuttavaan tarkoitukseen, säännöstä sovelletaan vain tältä osin Liiketoiminnan jatkaja on luovuttajan seuraaja (yleisseuraanto) Myyntinä ei pidetä myöskään konkurssin yhteydessä tapahtuvaa tavaroiden ja palvelun luovutusta liiketoimintaa jatkavalle konkurssipesälle 30
31 Liiketoiminnan tai sen osan luovutus AVL 19 a AVL 19a :n säännös soveltuu sekä liiketoiminnan tai sen oan luovutukseen että apporttiluovutukseen Luovutuksen tulee sisältää aineellisia ja mahdollisesti aineettomia osatekijöitä, jotka mahdollistavat itsenäisen taloudellisen toiminnan harjoittamisen Osapuolten syytä varmistaa, että Alv-rekisteröinnit ovat kunnossa ennen siirtoa Verotuskäytännössä kiinnitetty huomioita seuraaviin seikkoihin - Vaihto- ja käyttöomaisuus siirtyy - Henkilöstö tai osa siitä siirtyy - Myyntisaatavat siirtyvät - Keskeneräiset työt siirtyvät - Aineettomat oikeudet - Kiinteistö ja siihen liittyvät vuokrasopimukset siirtyvät 31
32 Liiketoiminnan tai sen osan luovutus AVL 19 a Liikkeen tai sen osan luovutus on arvonlisäverotuksen ulkopuolinen transaktio, josta ei makseta veroa. Kustannukset yleiskustannuksina vähennyskelpoisia. Oikeudet ja velvollisuudet siirtyvät jatkajalle. Luovutukseen liittyvät selvitykset (AVL 209j ) Toiminnan jatkaja: - Selvitys, että hän ryhtyy käyttämään luovutettuja tavaroita ja palveluja vähennykseen oikeuttavaan tarkoitukseen Luovuttaja: - AVL 209k selvitys luovutettavista kiinteistöinvestoinneista, josta ilmenee kiinteistöinvestoinnin valmistumisvuosi, hankintaan sisältyvä vero ja se osa verosta, joka on voitu vähentää sekä - Selvitys marginaaliverotusmenettelyn mukaisista tavaroista 32
33 Liiketoiminnan tai sen osan luovutus EUT C-947/2001 Zita Modes Artikla 19 Jäsenvaltiot voivat vastikkeellisesti tai vastikkeettomasti taikka osakkaan yhtiöön sijoittamana osuutena yhtiölle kokonaan tai osittain siirretyn varallisuuden osalta katsoa, että tavaroiden luovutusta ei ole tapahtunut ja että saajaa on pidettävä luovuttajan toiminnan jatkajana Tuomio C-947/2001 Sääntö pätee kaikkiin siirtoihin, jotka - käsittävät liikkeen tai yrityksen itsenäisen osan, joka muodostuu aineellisista ja mahdollisesti aineettomista osatekijöistä, jotka yhdessä muodostavat yrityksen tai osan yrityksestä, joka voi harjoittaa itsenäistä taloudellista toimintaa. Tarkoituksena on oltava siirretyn liikkeen tai yrityksen osan toiminnan harjoittaminen eikä pelkästään kyseisen toiminnan lopettaminen ja mahdollinen varaston myyminen. 33
34 Liiketoiminnan tai sen osan luovutus EUT C-444/2010 Christel Schriever S luovutti liikkeen tuotevaraston ja kalusteet SS GmbH:lle Samassa yhteydessä S vuokrasi liikehuoneiston SS GmbH:lle EUT Direktiivin säännös edellyttää, että siirrettyjen osien kokonaisuus riittää mahdollistamaan itsenäisen taloudellisen toiminnan jatkamisen Kiinteän omaisuuden on kuuluttava osiin, jos ne ovat edellytyksenä taloudellisen toiminnan jatkamiseksi - Tämä voi toteutua myös niin, että tilat annetaan jatkajan käyttöön vuokrasopimuksella ja tarkoituksena on, että jatkaja jatkaa toimintaa eikä heti lopeta sitä ja myy varastoa 34
35 Liiketoiminnan tai sen osan luovutus KHO T 2421 (KHO:2011:74) Kiinteistöjen vuokraustoiminta A Oy harjoitti omistamiensa kiinteistöjen vuokraustoimintaa A Oy myi osan omistamistaan kiinteistöistä vuokrasopimuksineen B Oy:lle Ratkaisu - Kiinteistöt vuokrasopimuksineen muodostivat AVL 19a :ssä tarkoitetun liikkeen osan veroton luovutus, ei myyntiä - Merkitystä ei ollut sillä, että A Oy luovutti vain osan vuokraustoimintaan kuuluvista kiinteistöistään, ja jatkoi toimintaa jäljelle jääneissä. - EUT C-497/01 Zita Modes 35
36 Liiketoiminnan tai sen osan luovutus KHO T 2804 (KHO:2014:137) Maatilan luovutus A myi viljanviljelyksen lopettamisen yhteydessä viljelytoiminnassaan käyttämiään maita, tilatukioikeuksia, varastorakennuksen ja koneita liiketoimintaa jatkaneelle B:lle. AVL 19a soveltui A:n luovutukseen B:lle. Lisäksi A myi peltoa ja tilatukioikeuksia C:lle, joka käytti A:lta hankkimiaan hyödykkeitä jo aiemmin harjoittamassaan viljelytoiminnassa. Ratkaisu Luovutus C:lle ei ole veroton liikkeen tai sen osan luovutus. Pellon ja tilatukioikeuksien hyödyntäminen vaati C:ltä merkittävässä määrin jo olemassa olevien resurssien käyttöä. Hankinta ei muodostanut sellaista varallisuuskokonaisuutta, jolla olisi voinut harjoittaa itsenäistä taloudellista toimintaa 19 a :ssä tarkoitetulla tavalla. A:n liiketoiminnan lopettamisella ei ollut merkitystä asiaan. EUT C-497/01, Zita Modes, ja C-444/10, Schriever 36
37 Liiketoiminnan tai sen osan luovutus KHO T 43 B luovutti huoltoaseman vaihto- ja käyttöomaisuuden. Lisäksi B:n kaksi työntekijää siirtyi vanhoina työntekijöinä. A jatkoi samalla öljy-yhtiön omistamalla kiinteistöllä sekä öljy-yhtuiöltä vuokratuissa tiloissa ja siltä vuokratuilla laitteilla vastaavaa huoltoasematoimintaa kuin mitä B oli harjoittanut. B ja A sopivat, että luovutus oli verollinen. Verohallinto ei hyväksynyt A:n tekemää vähennystä, koska kysymys oli liiketoiminnan luovutuksesta. Ratkaisu Luovutus veroton liiketoiminnan luovutus, koska se sisälsi kaiken sen, mikä oli luovuttajan vallassa luovuttaa. Merkitystä ei sillä, että osapuolet eivät voineet sopia kaikista seikoista. 37
38 Liiketoiminnan tai sen osan luovutus AVL 19a Kysymys erityissäännöksestä. Jos edellytykset eivät täyty tavaroiden ja palveluiden myynnistä tulee tilittää vero normaalien sääntöjen mukaan 24 K-OM 0 0 % Kiint. 0 V-OM 24 38
39 Osakekauppa A Oy A Oy myy B Oy:n osakkeet C Oy B Oy Arvopaperikauppa verotonta joten osakkeiden myynti verotonta (AVL 41 ja 42 ). B Oy:n toimintaa jatkuu verollisena. Kiinteistöyhtiöiden osakkeiden myynti verotonta (AVL 27 ). ALV-rekisteröinnit: keskinäisen kiinteistöyhtiön uusi osakas Kustannusten vähennysoikeus on tulkinnanvarainen. 39
40 Osakevaihto Arvonlisäverotuksessa kaksi liiketoimea Vanhojen osakkeiden luovutus Uusien osakkeiden liikkeeseenlasku Verottomia liiketoimia. Vähennysoikeus määräytyy samoin kuin osakkeiden myynnissä. On tulkinnanvarainen, jos kulut liittyvät uudelleenjärjestelyihin. 40
41 Sulautuminen ja jakautuminen Arvonlisäverolaissa ei säännöksiä. Yleisseuraanto. Ei sovelleta AVL 19a :n eikä myyntiä koskevia säännöksiä. Vastaanottavaa kohdellaan sulautuvan tai jakautuvan yhtiön seuraajana. Asianomaiset rekisteröinnit tehtävä esim. kiinteistön käyttöoikeudesta hakeutuminen tehtävä/tarkistettava. Kiinteistöinvestointien tarkistusvastuut siirtyvät seuraajalle. Verotuspäätökset tehdään sulautuneen tai jakautuneen yhtiön tunnuksella. Myös verotilivelvoitteet ilmenevät näiden yhtiöiden y- tunnuksilta. Kustannukset yleiskustannuksia. 41
42 Jakautuminen Yleisseuraanto Jakautuva yhtiö uusi yhtiö uusi yhtiö Sovelletaan fuusiota koskevia säännöksiä ei alv-seuraamuksia (KHO T 470). Kiinteistöinvestoinnin tarkistusvastuut eivät palaudu, hakeutumiset kuitenkin hoidettava. Kustannukset yleiskustannuksia. 42
43 Purku Yhteisö lopettaa toimintansa ja sen vaihto-, sijoitus- ja käyttöomaisuus jaetaan osakkaille tai toimintaa jatkavalle taholle - Ei erityissäännöstä yritysjärjestelyn toteuttamistapana - Kun liiketoiminnan tai sen osan muodostava jako-osuus luovutetaan ennen verovelvollisuuden lopettamista, soveltunee 19a :n säännöt ei korkeimman hallinto-oikeuden ratkaisua asiasta Osakeyhtiötä purettaessa se lopettaa toimintansa, myös arvonlisäverovelvollisuutensa (lopettamisilmoitus) Verovelvollisuuden loppuessa haltuun jääneistä tavaroista ja palveluista on tilitettävä vero omaa käyttöä koskevien säännösten mukaan (21-22, 33 :t). 43
44 Osakkeiden myyntiin ja ostoon liittyvät palvelut KHO T 4043 (KHO:2016:137) Tausta A suoritti asiakkailleen asiakkaan yritysjärjestelyihin liittyviä palveluita, jotka käsittivät asiakkaan avustamisen osakkeiden tai liiketoiminnan myynnissä tai ostossa. A toimi asiakkaan taloudellisena edustajana ja neuvonantajana liittyen järjestelyjen suunnitteluun ja toteuttamiseen. Toimeksianto saattoi tähdätä pelkästään osakkeiden ostoon tai myyntiin. Tehtävät myyntitoimeksiannossa: ostajien etsiminen, yhteydenotot heihin, tarjousten arviointi, dd-prosessin suunnittelu ja koordinointi sekä avustaminen neuvottelussa ja esitysten ja esitysmateriaalin teossa. Tehtävät ostotoimeksiannossa: asiantuntijoiden työn koordinointi ja korjaus, prosessin suunnittelu, ddprosessin koordinointi ja avustaminen materiaalin valmistelussa. 44
45 Osakkeiden myyntiin ja ostoon liittyvät palvelut KHO T 4043 (KHO:2016:137) Palkkio Onnistumispalkkio (succes fee) jos kauppa onnistui. Palkkio määräytyi joko kauppahinnan perusteella tai kiinteänä. Kiinteä palkkio (retainer fee), jonka A sai pitää, vaikka järjestely ei toteudu. KHO Myynti- ja ostotoimeksiantoon liittyvä palvelukokonaisuus on arvopapereita koskevan liiketoimen välitystä ja onnistumispalkkio on siten veroton AVL 42 :n perusteella. Kiinteä kuukausikohtainen palkkio on veroton, jos toimeksianto johti osakekauppaan tai jos tähtäisi osakekaupaan. 45
46 Konsernin emoyhtiön vähennysoikeudet Yritysjärjestelyjen vähennysoikeudet 46
47 Emo- ja holdingyhtiöiden vähennysoikeudet Lähtökohta 1. Holding-yhtiö on ns. passiivinen eikä osallistu tytäryhtiöiden hallinnointiin Ei verovelvollinen > Ei vähennysoikeutta 2. Holding-yhtiö osallistuu tytäryhtiöiden hallinnointiin - suorittaa kaikille hallinto- ja taloushallintopalveluita tms. palveluita: Verovelvollinen > vähennysoikeus - Suorittaa osalle verollisia palveluita mutta ei kaikille > Osittain verovelvollinen > osittaiset vähennysoikeudet 47
48 Kulujen vähennysoikeus Liiketoiminnan tai sen osan luovutus (19a ) AVL:ssa ei nimenomaista säännöstä vähennysoikeudesta EU-oikeuden perusteella liiketoiminnan kustannukset ovat yleiskuluja Vähennysoikeus siltä osin kun luovutettava liiketoiminta on verollista liiketoimintaa Näin myös Verohallinnon ohje Yritysjärjestelytilanteiden arvonlisäverotus 48
49 Vähennysoikeudet konserneissa EUT C-108/14 ja C-109/14 Larentia + Minerva C-108/14: Larentia + Minerva omisti äänettömänä yhtiömiehenä 98 % tytäryhtiöistä ja tarjosi operatiivisena holding-yhtiönä hallinnollisia ja kaupallisia palveluja verollisena C-109/14: Marenave korotti osakepääomaa ja siihen liittyvistä emissiokustannuksista oli suoritettava alv. Yhtiö hankki holding-yhtiönä kommandiittiyhtiöiden yhtiöosuudet ja osallistui niiden liikkeenjohtoon korvausta vastaan Larentia + Minerva Tytäryhtiö Tytäryhtiö Hallinnolliset ja kaupalliset palvelut 49
50 Vähennysoikeudet konserneissa EUT C-108/14 ja C-109/14 Larentia + Minerva Tuomio Kyseessä oli tytäryhtiöidensä hallinnointiin aktiivisesti osallistuvista yhtiöistä (verollisia transaktioita) Verot ovat vähennyskelpoisia, jos niillä on suora ja välitön yhteys verolliseen myyntiin tai ne ovat osana ns. yleiskuluja Osakkeiden hankintaan liittyvät kulut ovat vähennyskelpoisia kokonaisuudessaan, kun ne liittyvät verolliseen liiketoimintaan Johtopäätös Osakkeiden hankinnasta saa tehdä vähennyksen Tytäryhtiöidensä hallintaan aktiivisesti osallistuvalla emoyhtiöllä on oikeus vähentää liiketoimintaansa liittyvät kulut täysimääräisesti Vähennettävä vero voi myös ylittää myynnin veron. 50
51 Vähennysoikeudet konserneissa Osakkeiden hankintakulut KHO:2015: T Osakkeiden hankintaan liittyvien kulujen vähennysoikeus: A Oy:lle aiheutui alakonsernin hankkimisesta kuluja, joiden alv:n se haki palautettavaksi kaudelle 12/2011 A Oy sai tyttäriltä osinkoja, konserniavustusta ja korkotuloja. Vuonna 2012 konsernin lisenssit & IT-palvelut keskitettiin A Oy:lle ja kaudella 12/2012 raportoitiin myyntiä konserniyhtiöille Yhtiöllä ei ollut osakkeiden hankinnan aikaan 12/2011 verollista myyntiä konserniyhtiöille eli se ei toiminut verollisessa roolissa. Tytär (Ckonserni) B Oyj A Oy Tytär Tytär 51
52 Vähennysoikeudet konserneissa Osakkeiden hankintakulut KHO:2015: T 2412 Ratkaisu Kulujen alv ei vähennyskelpoista (C-108/14, Larentia + Minerva) Osakkeiden hankintaan liittyvien ostojen aikaan 12/2011 yhtiö ei joko ollut arvonlisäverovelvollinen tai se harjoitti ainoastaan verotonta toimintaa (tytäryhtiölainat) Asiassa ei ratkaistu, olivatko tytäryhtiölainat liitännäisiä rahoitustoimia verollisen toiminnan puuttuessa. 52
53 Vähennysoikeudet konserneissa Osakkeiden hankintakulut KHO:2015: T Osakkeiden hankintaan liittyvien kulujen vähennysoikeus: Vuodesta 2012 alkaen A Oy:öön oli keskitetty yhtiön ITtoiminnot. A Oy veloitti tytäryhtiöille suoritetut palvelut emoyhtiöltään B Oyj:ltä. B Oyj kokosi yhteen konsernin sisäiset veloitukset kokonaislaskulla A Oy:n tytäryhtiöille. A Oy osti vuoden 2012 alussa C Plc:n osakkeet, jonka johdosta se hankki palveluja, joiden alv:n se haki palautuksena. C Plc B Oyj A Oy Tytär Tytär 53
54 Vähennysoikeudet konserneissa Osakkeiden hankintakulut KHO:2015: T 2411 Ratkaisu Yhtiön katsottiin toimineen verovelvollisena jo vuoden 2012 alusta, kun se oli ryhtynyt tekemään hankintoja verollista IT-liiketoimintaansa varten Tytäryhtiöosakkeiden hankintaan liittyvät kulut yleiskuluja, joiden arvonlisävero oli vähennyskelpoinen kokonaisuudessaan (C-108/14, Larentia + Minerva) Saaduilla konserniavustuksilla ja osingoilla ei merkitystä. 54
55 Holdingyhtiön yleiskulujen vähennysoikeudet KHO:2015: T A Oy toimi konsernin emoyhtiönä ja sillä oli useita tytär- sekä osakkuusyhtiöitä, joista kolmelle (B, C ja D) se myi verollisia hallintopalveluja. Sen lisäksi A Oy harjoitti verollista sekä verotonta kiinteistönvuokraustoimintaa. A Oy sai suurimman osan tuloistaan osinkotuloina. A Oy oli vähentänyt yleiskuluihin sisältyvän alvin kokonaisuudessaan. B Tytär A Oy C Tytär Muut Tyttäret hallintopalveluja D Tytär 55
56 Holdingyhtiön yleiskulujen vähennysoikeudet KHO:2015: T 3796 KHO: A Oy:n asema verovelvollisena Soveltamisalaan kuuluvaa toimintaa siltä osin kun A Oy myy hallintopalveluja ja vuokraa tiloja Siltä osin omistanut osakkeita emoyhtiönä tai vähemmistöosakkaana, mutta ei suorittanut yhtiöille palveluja, soveltamisalan ulkopuolista toimintaa B Tytär A Oy C Tytär Vähennysoikeus Yleiskuluista verollisen toiminnan osalta. Ei verottoman vuokraustoiminnan eikä soveltamisalan ulkopuolisen toiminnan osalta Muut Tyttäret hallintopalveluja D Tytär 56
57 Holdingyhtiön vähennysoikeudet KHO:2015: T 3796 KHO: Maksuunpanopäätös kumottiin. Vähennyskelpoisen osuuden laskennassa hallintopalvelujen myynti + kiinteistön vuokraustoiminnan tulot oli suhteutettu kaikkiin tuloihin. Osinko- ja korkotulot eivät osoittaneet, että verolliset hankinnat kohdistuisivat vähennyskelvottomaan ja soveltamisalan ulkopuoliseen toimintaan. A Oy:n esittämä jako liikevaihtojen suhteessa kumottiin, koska laskelma ei huomioinut soveltamisalan ulkopuolista toimintaa, josta ei syntynyt liikevaihtoa. A Oy sai kuitenkin luottamuksensuojan soveltamisalaan kuulumattoman toiminnan osalta vakiintuneen oikeuskäytännön perusteella. A Oy Tytär Tytär Tytär Tytär hallintopalveluja 57
58 Emoyhtiön vähennysoikeus KHO 2015: T Osuuskunta A oli keskinäisen kiinteistöosakeyhtiö F Oy:n ainoa osakas. A harjoitti verollista vuokraustoimintaa. A:lla oli 4 tytäryhtiötä B, C, D ja E. A myi verollisia hallintopalveluja vain B:lle ja C:lle, jotka harjoittivat arvonlisäverolain soveltamisalan ulkopuolista toimintaa. A sai näiltä myös osinkotuloja. A:lla oli 2 työntekijää: - Toimitusjohtaja ja assistentti. Verolliset vuokrat F Oy Kesk.K Oy verollista vuokrausta Osuuskunta A Hallintopalvelut B ja C Oy Holding- ja sijoitusyhtiöt D ja E Oy Alv:llinen liiketoiminta 58
59 Emoyhtiön vähennysoikeus KHO 2015: T 3797 KHO: A on myynyt hallintopalveluja vain passiivisille yhtiöille B ja C. A ei toiminut holding-yhtiönä näiden osalta eikä A:lla tältä osin ollut verotuksen ulkopuolista toimintaa. A:n muut kulut liittyivät niiden tytäryhtiöiden hallinnointiin, joille A ei suorittanut arvonlisäverollisia palveluja. A:lla on vähennysoikeus hallintopalvelujen tuottamiseen B ja C Oy:lle ja verolliseen kiinteistönluovutukseen F Oy:lle kohdistuvalta osin. Kun jakoperusteena on työaika, vähennyskelvotonta on vain se osuus yleiskuluista, joille A ei suorita verollisia palveluja. Verolliset vuokrat F Oy MREC, verollista vuokrausta Osuuskunta A Hallintopalvelut B ja C Oy Holding- ja sijoitusyhtiöt D ja E Oy Alv:llinen liiketoiminta 59
60 Emoyhtiön vähennysoikeus KHO:2015: T Konsernin emoyhtiö A Oy Myi tytäryhtiöille hallinto- yms. palveluja Sai tytäryhtiöiltä konserniavustuksia ja korkotuloja Hankki verotonta toimintaa harjoittavan B Oy:n osakkeet, josta sille aiheutui hankintaan ja rahoitukseen liittyviä kuluja B Konserniavustus A Oy Korot 3m Hallinto palvelut 690 t Muut tyttäret 60
61 Emoyhtiön vähennysoikeus KHO:2015: T 3898 KHO: Vähennysoikeus ratkaistaan hyödykekohtaisesti - A Oy toimii verovelvollisena, siltä osin kun se veloittaa hallintopalveluja tyttäriltä. - B Oy:n osakkeiden hankinnan kulut A Oy:n yleiskuluja. - Lainojen myöntäminen ja niistä saadut korkotulot verotonta rahoitustoimintaa. Kassavirtaprojektin kulut liittyvät joko konsernin rahoittamiseen tai soveltamisalan ulkopuoliseen toimintaan. Näiltä osin ei vähennysoikeutta. - Lainojen myöntäminen ei merkitse osakkeiden hankintoihin liittyvien palvelujen käyttämistä. Osakkeiden hankintakulut vähennyskelpoisia. Ei merkitystä, että tytäryhtiöiden toiminta verotonta toimintaa. B Konserniavustus A Oy Korot 3m Muut tyttäret 61 Hallinto palvelut 690 t
62 Osakekauppa Arvopaperikauppa verotonta (AVL 41 ja 42 ) ja kiinteistöyhtiöiden (AVL 27 ) osakkeiden myynti on verotonta. Konsernin toiminnan uudelleenjärjestelyyn liittyvä osakkeiden myynti on aiemmassa oikeuskäytännössä katsottu soveltamisalan ulkopuoliseksi toiminnaksi. Myynnin verottomuus ei ole perustunut rahoituspalvelujen verottomuuteen. Kustannuksista on ollut vähennysoikeus yleiskustannuksena. EUT C-29/08 (SKF) ratkaisussa on osakkeiden myynti on katsottu taloudelliseksi toiminnaksi. Jos kulut muodostuvat osaksi osakkeiden hintaa, kulut vähennyskelvottomia. Jos taas kustannusten ja koko taloudellisen toiminnan välillä on suora ja välitön yhteys, kulut vähennetään verollisen toiminnan osalta yleiskustannuksena. Vähennysoikeus tällä hetkellä tulkinnanvarainen. 62
63 Osakekauppa Verohallinnon ohje Arvopapereiden myyntiin suoraan ja välittömästi kohdistuvien hankintojen arvonlisävero vähennyskelvotonta. Suoraan ja välittömästi liittyviä kulujat ovat mm. - Sopimusneuvotteluihin ja sopimuksen laatimiseen liittyvät kulut - Kohdeyhtiön analysointiin liittyvät due- diligence kulut Kaikki kulut eivät välttämättä liity osakkeiden myyntiin - Ennen myyntiä syntyneet uudelleenjärjestelykulut = yleiskuluja Vähennysoikeus vähennyskelpoisen ja ja kelvottoman toiminnan suhteessa - Toteutumattoman kaupan kulut. Arviointi tapauskohtaisesti. Pääsäätöisesti yleiskulu. Jos kohdistuu sijoitustoimintaan, vähennyskelvotonta kokonaan. 63
64 Käyttöomaisuusosakkeiden myynti vähennysoikeudet Aiempi oikeuskäytäntö KHO T 513 (KHO:2001:15) Konsernin liiketoimintaa uudelleen järjesteltiin, jolloin myytiin emoyhtiön 97,8 %:sti omistamansa tytäryhtiön osakkeet. A Oy ei harjoittanut liiketoiminnan muodossa arvopaperikauppaa. Tytäryhtiön liiketoiminta oli osa A Oy:n verollista liiketoimintaa. Ratkaisu - Käyttöomaisuusosakkeiden myynti ei ole verollisesta liiketoiminnasta erillistä rahoituspalvelua (arvopaperikauppaa). - Järjestelykustannukset olivat emoyhtiön verollisen liiketoiminnan yleiskuluja, joista sillä oli vähennysoikeus. 64
65 Kiinteistöliiketoiminnan osakkeiden myynti vähennysoikeudet Aiempi oikeuskäytäntö KHO (KHO:2001:45) Verovelvollisuusryhmään kuuluva yhtiö omisti kiinteistöliiketoimintaan liittyviä osakkeita ja kiinteistöjä. Kiinteistön käyttöoikeuden luovuttamisesta oli hakeuduttu arvonlisäverolliseksi. Ratkaisu Osakkeiden myyntiin liittyvät kustannukset olivat kiinteistöliiketoiminnan yleiskustannuksia. Vähennysoikeus kiinteistöjen ja osakkeiden myynnistä aiheutuvien kustannusten arvonlisäveroista. EUT C-98/98, Midland Bank, C-408/98, Abbey National 65
66 Tytäryhtiön liiketoiminnan myynti vähennysoikeudet Aiempi oikeuskäytäntö KHO T 2108 (KHO:2007:56) A Oy luopui hollantilaisen tytäryhtiön liiketoiminnasta, jolle oli keskitetty konsernin tietyn toimialan liiketoiminta. Liiketoiminnan uudelleenjärjestelyn osana tästä liiketoiminnasta luovuttiin. Kauppahinnasta osa tuli A Oy:lle ja osa sen hollantilaiselle tytäryhtiölle. A Oy vastasi uudelleenjärjestelyn ja liiketoiminnan myynnin suunnittelusta ja toteutuksesta. Ulkopuolisten asiantuntijoiden palkkiot oli kirjattu A Oy:n menoksi. Ratkaisu - Yleiskulun luonteisten hankintojen arvonlisäveron vähennysoikeus voitiin kohdistaa emoyhtiölle eli A Oy:lle. 66
67 Osakkeiden myynti - Vähennysoikeus EUT C-29/08, SKF Tuomio koski tytäryhtiöosakkeiden myyntiä. Tuomion mukaan osakkeiden luovutus voidaan rinnastaa direktiivin 19(1) artiklassa tarkoitettuun varallisuuskokonaisuuden tai sen osan luovutukseen AVL 19a pitäisi soveltua. Näin ei ole Suomessa toistaiseksi katsottu. Myyjän kustannuksien vähennysoikeus tulkinnanvarainen. SKF: Vähennysoikeus syntyy kustannuksista, jos - aikaisemmassa vaihdannan vaiheessa toteutettuihin palveluihin liittyvien kustannusten ja verovelvollisen koko taloudellisen toiminnan välillä on suora ja välitön yhteys tai - kustannukset ovat osa verolliseen liiketoimintaan liittyviä yleiskuluja. Vähennysoikeutta ei ole, jos kustannukset kohdistuvat verottomaan toimintaan tai ne eivät kuulu arvonlisäverolain soveltamisalaan. 67
68 Sijoitusomaisuusosakkeiden myynti vähennysoikeudet - KHO T Yhtiö harjoitti verotonta vakuutustoimintaa, ja siihen liittyvää sijoitustoimintaa. Toiminta jakaantui 1) kiinteistösijoituksiin sekä 2) osakesijoituksiin saman konsernin yrityksissä ja 3) osakkeita ja osuuksia koskeviin muihin sijoituksiin. Yhtiö oli hakeutunut arvonlisäverovelvolliseksi kiinteistöjen vuokrauksesta. Yhtiö myi muihin sijoituksiin kuuluvan X Oy:n osakkeet, ja osti myyntiin liittyen arvonlisäverollista konsultointipalvelua. Ratkaisu - Osakkeiden myynti ja konsultointipalvelut eivät liittyneet arvonlisäverolliseen kiinteistöjen vuokraustoimintaan. Ostoilla oli suora yhteys verosta vapautettuun sijoitustoimintaan, joten kustannusten arvonlisäveroa ei voinut vähentää. - EUT C-29/08 SKF. 68
69 Metsäkiinteistön myynti - vähennysoikeudet KHO T 2549 (KHO:2011:79) A Oy harjoitti puunjalostustoimintaa. Se oli hankkinut ympäri Suomen metsäkiinteistöjä käytettäväksi verollisessa toiminnassaan. Metsäkiinteistöt olivat jääneet tarpeettomiksi ja yhtiö kaavoitti ne ennen myyntiä kesämökkitonteiksi. Yhtiö vaati kaavoitus- ja markkinointikustannusten vähennysoikeutta verolliseen liiketoimintaan liittyvänä yleiskuluna. Ratkaisu - Kiinteistöjen myyntiä varten hankittujen palvelujen kulut sisältyvät kiinteistöistä muodostettujen tonttien myyntihintoihin, joihin kustannuksilla oli suora ja välitön yhteys. Kuluista ei vähennysoikeutta. - EUT C-29/08 SKF. 69
70 Ostokohteen Due Diligence -tarkastus KHO T 1979 (KHO:2013:107) A maksoi kohdeyhtiö D:n tarkastuksesta aiheutuneet kulut -> A:n tulee raportoida vero käännetyn verovelvollisuuden perusteella -> A ei saa vähentää tätä arvonlisäveroa Ratkaisevaa: Lasku osoitettu A:lle Kulu ei liity A:n, vaan B:n liiketoimintaan Kulua ei veloitettu edelleen B:ltä Lasku tarkastuksesta D, konsultti, Saksa Due Diligence -tarkastus Emoyhtiö A, Suomi Tytäryhtiö B, Saksa Kohdeyhtiö C, Saksa Konsultointipalvelut Kohdeyhtiön osto 70
71 Vähennysoikeudet EUT C-126/14 Sveda UAB Tausta UAB Sveda sitoutui toteuttamaan hankkeen nimeltä Baltian mytologiaan pohjautuva virkistys- ja elämysreitti ja asettamaan sen ilmaiseksi yleisön käyttöön. Maatalousministeriön alainen virasto korvasi 90 % hankkeen kustannuksista ja lopuista vastasi Sveda. Sveda vähensi reitin rakentamisesta aiheutuneet kustannukset. Tarkoituksena oli harjoittaa tulevaisuudessa liiketoimintaa eli tulevien kävijöiden on viime kädessä tarkoitus maksaa korvaus reitin varrelta ostamistaan anniskelupalveluista, matkamuistoista jne. 71
72 Vähennysoikeudet konserneissa EUT C-126/14 Sveda UAB Tuomio Vähennysoikeus katsotaan syntyneen Virkistysreitti on keino houkutella kävijöitä, jotta heille samaan aikaan tarjotaan maksullisia verollisia tavaroita ja palveluita Suoraa ja välitöntä yhteyttä ei aseteta kyseenalaiseksi sen vuoksi, että tuotantotavaroita käytetään välittömästi veloituksetta, jos tämä käyttö ei vaikuta millään tavoin arvolisäveron vähentämisoikeuden olemassaoloon. Vähennysoikeuteen ei vaikuttanut se, että hankinnat liittyivät yhtäältä suoraan veloituksetta asetettavaksi yleisön käyttöön ja toisaalta, joiden avulla voitiin toteuttaa verollisia liiketoimia. 72
73 Kansainväliset tilanteet keskeiset käsitteet 73
74 Kv-kauppaan liittyviä käsitteitä Myyntimaasäännöt määräävät sen missä valtiossa tavaran tai palvelun myynnin verotus tapahtuu (=verotusvaltio) Verovelvollisuus: pääsääntöisesti myyjä ja tietyissä tilanteissa ostajalla Tavarat Myynti toiseen EU-valtioon myyjällä veroton yhteisömyynti / ostot toisesta EU-valtiosta ostajalla verollinen yhteisöhankinta Myynti EU:n ulkopuolelle / ostot EU:n ulkopuolelta kolmannet maat = veroton vienti ja tuonti (verotus tullauksen yhteydessä) Palvelut Myynti toiseen EU-valtioon / ostot toisesta EU-valtiosta (yhteisökauppa) Myynti EU:n ulkopuolelle / ostot EU:n ulkopuolelta kolmannet maat Pääsäännön mukaisessa tilanteessa ostajalla käännetty verovelvollisuus. Huomioitava poikkeukset. 74
75 Verovelvollinen verotusvaltiossa Yleensä myyjä - jos verotusvaltio verotuspaikkasäännösten mukaan on myyjän valtio, myyjä lisää veron laskuun - jos myyjä on ulkomaalainen ja verotuspaikka on ostajan valtio, myyjällä on joko rekisteröintivelvollisuus ao. valtiossa, jolloin myyjä lisää veron laskuun tai - Tietyissä tilanteissa ostaja on verovelvollinen käännetty verovelvollisuus ostaja maksaa veron ulkomaalaisen myyjän puolesta myyjä välttää rekisteröinnin ao. valtiossa laskulla maininta käännetty verovelvollisuus / reverse charge 75
76 Tavaroiden verotuspaikka 1. Maa, jossa tavara on kun se luovutetaan asiakkaalle (paikallinen myynti) 2. Maa, jossa tavara on kuljetuksen alkaessa (yhteisömyynti ja vientimyynti) 3. Asennettuna tai koottuna myytyjen tavaroiden asennusvaltio 1. Luovutus Myyjä 2. Kuljetus Ostaja 3. Asennus 76
77 Tavaran yhteisömyynti - Veroton Yhteisöhankinta - Ostaja verovelvollinen hankinnasta Edellytykset Myyjä on alv-rekisteröity muussa EU:n jäsenvaltiossa kuin ostaja Ostajana on alv-rekisteröity yritys tai muu oikeushenkilö Tavara kuljetetaan myyntiin tai ostoon liittyen toiseen EU-valtioon Kuljetuksen suorittaa joko myyjä, ostaja tai ulkopuolinen kuljetusliike jomman kumman puolesta Yhteisökauppa todennetaan ALV-tunnisteella Suomessa FI + y-tunniste ilman väliviivaa Myyjän lasku on veroton 0 %. Laskulla osapuolten ALV-tunnisteet Myyjä raportoi yhteisömyynnin ostajakohtaisesti verohallinnolle Ostaja eli yhteisöhankinnan tekijä laskee ja raportoi yhteisöhankinnan veron 77
78 Vienti ALV 0 % Tavara kuljetetaan EU:n veroalueen ulkopuolelle 1. Verotuspaikka on tavaran lähtövaltio 2. Myynti lähtövaltiossa veroton, jos lähtövaltion AVL:ssa säädetyt verottomuuden edellytykset täyttyvät 3. Suomessa AVL Myös myynti Ahvenanmaalle ja Ahvenanmaalta on vientimyyntiä - Vienti näytetään toteen yleensä sähköisellä vientiasiakirjalla - Jos verottomuuden edellytykset eivät täyty, myynti on verollista tavaran lähtövaltiossa kotimaan myyntinä 78
79 Maahantuonti Tavaran osto yhteisön ulkopuolelta Yhteisön ulkopuolinen valtio Myyjä tavara Suomi Ostaja/ Tavaranhaltija Tavaran maahantuonti Suomessa on verollinen tavara lasku Tuonti tapahtuu ja verotetaan Suomessa, jos yhteisön ulkopuolelta tuleva tavara ylittää yhteisön verorajan Suomeen saapuessaan Tavaran myynti ja tuonti Ahvenanmaalle kohdella samalla tavoin vienti ja tuonti 79
80 Verotusvaltio palveluryhmittäin 1) Verotus ostajan kiinteätoimipaikan tai kotipaikan valtiossa - Pääsääntö myynnissä elinkeinonharjoittajille ja oikeushenkilöille, jolla ALVtunniste (B2B) käännetty verovelvollisuus - Sähköisten palvelujen myynti kuluttajille tai ei-verovelvollisille oikeushenkilöille (B2C) raportointi erityisjärjestelmällä tai rekisteröinti 2) Verotus myyjän toimipaikan tai kotipaikan valtiossa - Useat palvelut, jotka myyty esim. kuluttajalle tai oikeushenkilölle, jolla ei ole alv-tunnistetta 3) Verotus palvelun suorituspaikan valtiossa - Opetus- ym. tilaisuuksien pääsymaksut, tarjoilupalvelut, henkilökuljetukset 4) Verotus palvelun luovutuspaikan valtiossa - Lyhytaikaiset kuljetusvälineen vuokrat 5) Verotus kiinteistön sijaintivaltiossa - kiinteistöön kohdistuvat palvelut 80
81 Yhteystiedot Ritva Nyrhinen Arvonlisäveroasiantuntija puh This publication has been prepared for general guidance on matters of interest only, and does not constitute professional advice. You should not act upon the information contained in this publication without obtaining specific professional advice. No representation or warranty (express or implied) is given as to the accuracy or completeness of the information contained in this publication, and, to the extent permitted by law, PricewaterhouseCoopers Oy, its members, employees and agents do not accept or assume any liability, responsibility or duty of care for any consequences of you or anyone else acting, or refraining to act, in reliance on the information contained in this publication or for any decision based on it PricewaterhouseCoopers Oy. All rights reserved. In this document, refers to PricewaterhouseCoopers Oy which is a member firm of PricewaterhouseCoopers International Limited, each member firm of which is a separate legal entity.
Aalto-yliopisto Arvonlisäverotus Ritva Nyrhinen
www.pwc.com Aalto-yliopisto Arvonlisäverotus Ritva Nyrhinen 5.2.2016 Aalto-yliopisto Arvonlisäverotus Sisältö Arvonlisäverollinen toiminta Arvonlisäveron huomioiminen yritysjärjestelyissä Konsernin emoyhtiön
LisätiedotAalto-yliopisto Elinkeinoverotus Arvonlisäverotus Kaisa Lamppu
www.pwc.com Aalto-yliopisto Elinkeinoverotus Arvonlisäverotus 25.9-4.10.2017 Kaisa Lamppu Aalto-yliopisto Arvonlisäverotus 25.9-4.10.2017 Sisältö Arvonlisäverotuksen keskeiset käsitteet Arvonlisäveron
LisätiedotValo, Valtakunnallinen liikunta- ja urheiluorganisaatio ry
www.pwc.com Valo, Valtakunnallinen liikunta- ja urheiluorganisaatio ry Urheilujuridiikan päivä Juha Laitinen Yleishyödyllinen yhteisö (TVL 22 ) 1) Toimii yksinomaan ja välittömästi yleiseksi hyväksi -
LisätiedotLuento 7. Arvonlisävero: Ulkomaan rahanmääräiset erät: Veron yleispiirteet Alv kirjanpidossa. Kirjanpidossa Tilinpäätöksessä.
Luento 7 Arvonlisävero: Veron yleispiirteet Alv kirjanpidossa. Ulkomaan rahanmääräiset erät: Kirjanpidossa Tilinpäätöksessä. 1 KIRJANPITO 22C00100 Luento 7a: Arvonlisävero VEROTUKSEN RAKENNE Verotuksen
LisätiedotUusi yritys Arvonlisäverotus
Uusi yritys Arvonlisäverotus Sanna Koivisto Pirkanmaan verotoimisto Arvonlisävero kulutusvero, joka on tarkoitettu hyödykkeen lopullisen kuluttajan maksettavaksi yritykset toimivat veron kantajina yritysten
Lisätiedotwww.pwc.fi PwC:n nimikkeistökartoitus
www.pwc.fi :n nimikkeistökartoitus Tullinimikkeellä on merkitystä Luokittelulla tarkoitetaan prosessia, jossa maahantuodulle tavaralle tai vientitavaralle päätetään oikea tullinimike. Tullinimikkeellä
LisätiedotKoulutusviennin arvonlisäverotus Ammattikorkeakoulujen taloushallinnon seminaari
Koulutusviennin arvonlisäverotus Ammattikorkeakoulujen taloushallinnon seminaari 30.8.2017 Executive Director Maritta Virtanen Kansainvälinen palvelukauppa arvonlisäverotuksessa Myyntimaasäännökset määrittävät,
LisätiedotAmmattikorkeakoulujen talous- ja hallintopäivät Finlandia-talo 28.10.2009
Ammattikorkeakoulujen talous- ja hallintopäivät Finlandia-talo Director Maritta Virtanen Mistä arvonlisäveroa suoritetaan? Liiketoiminnan muodossa Suomessa tapahtuvasta Tavaran ja palvelun myynnistä Ellei
LisätiedotALV:n verokantamuutokset ja kv. kaupan uudet säännökset 24.3.2010. Mika Jokinen Veroasiantuntija
ALV:n verokantamuutokset ja kv. kaupan uudet säännökset 24.3.2010 Mika Jokinen Veroasiantuntija ALV:n verokantamuutokset 1.7.2010 lukien Laki AVL:n muuttamisesta 29.12.2009 nro 1780/2009 Yleinen arvonlisäverokanta
LisätiedotTaloudelliset väärinkäytökset: kansainvälinen uhka liiketoiminnalle Whistleblowing
www.pwc.fi/forensics Taloudelliset väärinkäytökset: kansainvälinen uhka liiketoiminnalle Whistleblowing Agenda 1. Whistleblowing tutkimuksen valossa 2. Lainsäädännön asettamat vaatimukset 3. Whistleblowing-järjestelmän
Lisätiedotwww.pwc.com Kaukolämpöliiketoiminnan yhtiöittäminen ja alv Siikajoen kunta
www.pwc.com Kaukolämpöliiketoiminnan yhtiöittäminen ja alv Siikajoen kunta Taustatilanne Siikajoen kunta on harjoittanut lämpölaitosliiketoimintaa omana toimintanaan - Kunnan omistamalla lämpölaitoksella
Lisätiedotwww.pwc.com Taloushallinto kehittyvässä liiketoiminnassa maaliskuu 2013
www.pwc.com Taloushallinto kehittyvässä liiketoiminnassa Agenda Taloushallinto osana yritystoimintaa Taloushallinnon organisointi Kirjanpidon/tilinpäätöksen haasteeet kehittyvässä liiketoiminnassa Sivu2
LisätiedotTampere 19.-20.5.2015 ASENNE, MENESTYS JA KANSAINVÄLISYYS AMK-PÄIVÄT 2015
Maritta Virtanen Maritta Virtanen (Executive Director, EY) on työskennellyt arvonlisäveroasiantuntijana Ernst & Youngilla vuodesta 2004 alkaen. Tätä ennen hän toimi arvonlisävero- ja liikevaihtoveroasiantuntijana
LisätiedotLaskutussääntöjen muutokset ja muuta ALV:n ajankohtaista. Tilitoimistoinfot 2012
Laskutussääntöjen muutokset ja muuta ALV:n ajankohtaista Tilitoimistoinfot 2012 Laskuja koskeviin vaatimuksiin muutoksia 1.1.2013 alkaen Muutosten tausta Neuvoston direktiivi 2010/45/EU direktiivin 2006/112/EY
Lisätiedotwww.pwc. Listayhtiöiden vuoden 2011 tilinpäätökset Kesäkuu 2012
www.pwc. Listayhtiöiden vuoden 2011 tilinpäätökset Kesäkuu 2012 IFRS-tilinpäätösselvitys 2011 Selvityksessä tarkasteltiin: Onko yhteisyritysten käsittelytavassa vaihtelevuutta? Mitkä ovat uuden IFRS 11
LisätiedotPaikoitus ja arvonlisäverotus
Paikoitus ja arvonlisäverotus Taloustorstai 10.10.2019 Pekka Montell @MontellPekka Kysymyksenasettelu Onko mahdollisuus vähentää täysimääräisesti paikoitusinvestointiin sisältyvä arvonlisävero? Paikoitustoiminta:
LisätiedotKiinteistöjen arvonlisäverotuksesta. Anne Korkiamäki Ylitarkastaja
Kiinteistöjen arvonlisäverotuksesta Anne Korkiamäki Ylitarkastaja Myyntimaan määräytymisestä, yleissäännökset Arvonlisäveroa suoritetaan liiketoiminnan muodossa Suomessa tapahtuvasta tavaran ja palvelun
LisätiedotYleisohje konsernitilinpäätöksen laatimisesta huhtikuu 2017
www.pwc.com Yleisohje konsernitilinpäätöksen laatimisesta Agenda Keskeiset muutokset Päivitetyt / muutetut ohjeistukset 2 Keskeiset muutokset Säätiön konsernin emoyrityksenä (2.2) Määräysvalta Konsernitilinpäätöksen
LisätiedotKIINTEISTÖYHTIÖN VAPAAEHTOINEN HAKEUTUMINEN 23 LISÄVEROVELVOLLISEKSI
2 KIINTEISTÖYHTIÖN VAPAAEHTOINEN HAKEUTUMINEN ARVON- LISÄVEROVELVOLLISEKSI Kiinteistön käyttöoikeuden luovutus esimerkiksi vastiketta tai vuokraa vastaan on säädetty laissa lähtökohtaisesti arvonlisäverottomaksi.
LisätiedotKäytettyjen tavaroiden tuontihuojennus Ahvenanmaan verorajaa ylitettäessä
Käytettyjen tavaroiden tuontihuojennus Ahvenanmaan verorajaa ylitettäessä Asiakasohje tulli.fi 8.12.2016 Käytettyjen tavaroiden tuontihuojennus Ahvenanmaan verorajaa ylitettäessä Sisällys 1 Käytettyjen
LisätiedotUrheilujuridiikan päivä 22.10. 2014. Ajankohtaista järjestöjen arvonlisäverotuksessa. Juha Laitinen PwC
Urheilujuridiikan päivä 22.10. 2014 Ajankohtaista järjestöjen arvonlisäverotuksessa Juha Laitinen Arvonlisäverollisuuden yhteys tuloverotukseen Arvonlisäverollista on liiketoiminnan muodossa tapahtuva
Lisätiedot29.1.-5.2.2016 Ritva Nyrhinen
www.pwc.com Aalto-yliopisto Elinkeinoverotus; Arvonlisäverotus kv-toiminnassa - - ulkomaalaisen rekisteröinti - tavarat 29.1.-5.2.2016 Ritva Nyrhinen Sisällys Ulkomaalaisen verovelvollisuus Tavaroiden
LisätiedotVaratuomari Joachim Reimers
Tavaran myynti asennettuna tai koottuna Varatuomari Joachim Reimers Maaliskuu 2013 Suomessa kansainvälinen kauppa muodostaa vuosi vuodelta merkittävän osan kansantuotteesta. Vaikka sitä on harjoitettu
LisätiedotHenkilöstöruokailun arvonlisäverotus. Varatuomari Joachim Reimers
Henkilöstöruokailun arvonlisäverotus Päivitetty: Huhtikuu 2013 Varatuomari Joachim Reimers Suomessa työaikaisella ruokailulla on perinteisesti suuri käytännön merkitys. Kautta maan toistatuhatta henkilöstöravintolaa
LisätiedotVerkkokaupan arvonlisäverotus. Mika Jokinen Veroasiantuntija
Verkkokaupan arvonlisäverotus Mika Jokinen Veroasiantuntija Verkkokauppa Kotimaankauppaa vai ulkomaankauppaa? Tavara vai palvelu? Asiakas verovelvollinen vai ei-verovelvollinen? 2 Ulkomaankaupan käsitteitä...
LisätiedotSÄÄDÖSKOKOELMA. 399/2012 Laki. arvonlisäverolain muuttamisesta
SUOMEN SÄÄDÖSKOKOELMA Julkaistu Helsingissä 2 päivänä heinäkuuta 2012 399/2012 Laki arvonlisäverolain muuttamisesta Annettu Naantalissa 29 päivänä kesäkuuta 2012 Eduskunnan päätöksen mukaisesti muutetaan
LisätiedotArvonlisäverolaki 1 1 momentti 1 kohta, 2 1 momentti, 9 1 momentti sekä momentti 1 kohta ja 2 momentti
Vuosikirjanumero KHO:2013:107 Antopäivä 14.6.2013 Taltionumero 1970 Diaarinumero 4337/2/10 Arvonlisävero Vähennettävä vero Kulujen kohdistaminen Suora ja välitön yhteys Yleiskulut Konsernin emoyhtiö Konsernin
LisätiedotOngelmia Venäjällä: kolme käytännön tapausta
www.pwc.com Ongelmia Venäjällä: kolme käytännön tapausta Suomalainen yritys Venäjällä- Sisäisen valvonnan ensiaskeleet Sisältö Johdanto Korruptiota ja nepotismia Rakkautta ja rahanpesua Kyvytön kirjanpitäjä,
LisätiedotLAATUA RAAKA-AINEIDEN JALOSTAMISEEN Elintarvike- ja poroalan koulutushanke ARVONLISÄVERO. Merja Mattila
LAATUA RAAKA-AINEIDEN JALOSTAMISEEN Elintarvike- ja poroalan koulutushanke ARVONLISÄVERO Merja Mattila ALV ALV tavaroissa ja palveluissa Välillinen voi olla - lain mukaan - hakeutumalla itse (vapaaehtoinen
LisätiedotRakennuspalveluiden käännetty verovelvollisuus
Rakennuspalveluiden käännetty verovelvollisuus Uudet säännökset astuvat voimaan 1.4.2011 Uudistus koskee myös muita yhtiöitä kuin perinteisiä rakennusyhtiöitä. 2 Rakennuspalveluiden käännetty verovelvollisuus
LisätiedotSisällysluettelo 1 JOHDANTO KÄSITTEET RAKENTAMISPALVELUT... 45
Sisällysluettelo 1 JOHDANTO... 11 2 KÄSITTEET... 14 2.1 Tavaran luovutus ja palvelun suoritus... 14 2.2 Rakentamispalvelun määritelmä... 15 2.3 Kiinteistön määritelmä... 17 2.3.1 Määritelmän muutos...
LisätiedotPalkkarakennekyselyn tuloksista Sisäiset tarkastajat ry Kari Storckovius Kuukausikokous BDO Oy tammikuu 2011
www.pwc.com Palkkarakennekyselyn tuloksista Sisäiset tarkastajat ry Kari Storckovius Kuukausikokous BDO Oy Agenda Kyselyn taustaa Palkkatasosta Palkkauksen rakenne ammattiryhmittäin Palkkauksen rakenne
LisätiedotArvonlisäverotus ja muu kulutusverotus. Leila Juanto Petri Saukko
Arvonlisäverotus ja muu kulutusverotus Leila Juanto Petri Saukko TALENTUM Helsinki 2014 Kahdeksas, uudistettu painos Copyright 2014 Talentum Media Oy ja kirjoittajat Kansi: Lauri Karmila Taitto: NotePad
LisätiedotTarkastusvaliokuntaa koskevia säännöksiä
www.pwc.fi Tarkastusvaliokuntaa koskevia säännöksiä Tilintarkastus direktiivin 39 artiklan implementointi Joulukuu 2015 Yleistä Tilintarkastusdirektiivin 39 artikla. Voimassa oleva säännös luottolaitoslaissa
LisätiedotTilattujen sanoma- ja aikakauslehtien arvonlisäverokanta Vuonna 2012 tulevat muutokset
21.9.2011 Viestinnän Keskusliiton jäsenyritysten ja liittojen sisäiseen käyttöön Tilattujen sanoma- ja aikakauslehtien arvonlisäverokanta Vuonna 2012 tulevat muutokset Tässä muistiossa käsitellään seuraavia
LisätiedotAalto-yliopisto Verotuksen perusteet; Arvonlisäverotus Ritva Nyrhinen ja
www.pwc.com Aalto-yliopisto Verotuksen perusteet; Arvonlisäverotus Ritva Nyrhinen Verotuksen perusteet - Arvonlisäverotus Arvonlisäverollinen toiminta ja verovelvolliset Veroton myynti ja verokannat Veron
LisätiedotOstot toisesta EU-maasta Liite 2
Esimerkki Liite1 Jälleenmyyjä ostaa verotta käytetyn auton (6 000 euroa), jonka hän puhdistaa ja kunnostaa sekä asentaa korjaustyön yhteydessä autoon verollisena ostamiaan uusia osia (1 220 euroa) ja verottomasti
LisätiedotArvonlisäverotus kansainvälisissä kolmikantakauppa- ja muissa ketjukauppatilanteissa
Arvonlisäverotus kansainvälisissä kolmikantakauppa- ja muissa ketjukauppatilanteissa Maaliskuu 2013, Varatuomari Joachim Reimers Kansainvälisessä kaupankäynnissä myydään usein useampaan kertaan peräkkäin
LisätiedotKansainvälinen tavarakauppa. 6.5.2015 Kati Tamminen
Kansainvälinen tavarakauppa 6.5.2015 Kati Tamminen Tavaran käsite Arvonlisäverotuksessa sovelletaan eri säännöksiä riippuen siitä, onko kyse tavarakaupasta vai palvelukaupasta. Tavaralla tarkoitetaan (AVL
LisätiedotTarkistusvuosi I I I I I I I _I I I I. Käyttö arvonlisäverolliseen liiketoimintaan 80% 60% 60% 60% 60% 60% 60% 60% 60% 60%
Esimerkki 1/ Arvonlisäverollisen käytön osuus pienenee Tarkistusvuosi 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 I I I I I I I _I I I I liiketoimintaan 80% 60% 60% 60% 60% 60% 60% 60% 60% 60% Vähennyksen määrä 80 000 Tarkistettava
LisätiedotYRITYS JA VEROT. Yritystoiminta Pia Niuta
YRITYS JA VEROT Verohallinto Yritystoimintaan liittyvät rekisteröintitoimenpiteet (verohallinto) Toiminnan aloittaminen Muutokset toiminnassa Toiminnan lopettaminen Ennakkoperintärekisteri Ennakkoverotus
Lisätiedot1994 vp- HE 3 ESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ PERUSTELUT
1994 vp- HE 3 Hallituksen esitys Eduskunnalle laiksi arvonlisäverolain muuttamisesta ESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ Esityksessä ehdotetaan arvonlisäverolakia muutettavaksi siten, että 1 päivänä tammikuuta
LisätiedotAjankohtaista arvonlisäverotuksesta. Verohallinnon tilitoimistoinfo joulukuu 2011 - tammikuu 2012 Päivitetty 9.12.2011
Ajankohtaista arvonlisäverotuksesta Verohallinnon tilitoimistoinfo joulukuu 2011 - tammikuu 2012 Päivitetty Esityksen sisältö Sanoma- ja aikakauslehtien tilausmaksut Kampaamo- ja pienkorjauspalvelut Laskutusuudistus
LisätiedotVuoden Arviointikertomuskilpailun palaute
www.pwc.fi Vuoden Arviointikertomuskilpailun palaute Lieksan kaupunki Lieksan kaupunki Hyvät tarkastuslautakunnan jäsenet, Kiitos osallistumisestanne Vuoden Arviointikertomus kilpailuun! Olette osoittaneet
LisätiedotTietoa arvonlisäverotuksesta uudelle yrittäjälle
Tietoa arvonlisäverotuksesta uudelle yrittäjälle 5.12.2017 Tervetuloa! Mikä on arvonlisävero? Arvonlisävero on kulutusvero, jonka myyjä sisällyttää tavaran tai palvelun hintaan. Arvonlisävero on kulutusvero
LisätiedotESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ
Hallituksen esitys Eduskunnalle laiksi arvonlisäverolain muuttamisesta ESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ YLEISPERUSTELUT Esityksessä ehdotetaan muutettavaksi arvonlisäverolakiin sisältyviä yritysjärjestelyjä
LisätiedotUusi laskutusdirektiivi & uudet verokannat Lakimuutos 1.1.2013
Uusi laskutusdirektiivi & uudet verokannat Lakimuutos 1.1.2013 1 1 Millainen on lasku? Laskun sisältövaatimukset - Päiväys (ei tarkemmin määritelty; tulostus, lähetys ym.) - Juokseva tunniste - Myyjän
LisätiedotESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ YLEISPERUSTELUT
Hallituksen esitys Eduskunnalle laiksi arvonlisäverolain muuttamisesta ESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ YLEISPERUSTELUT Esityksessä ehdotetaan muutettavaksi arvonlisäverolakiin sisältyviä yritysjärjestelyjä
LisätiedotArvonlisäverollisen toiminnan lopettaminen ja konkurssi
Arvonlisäverollisen toiminnan lopettaminen ja konkurssi www.vero.fi sivu / 6 1. Liiketoiminnan lopettaminen 1.1 Arvonlisäverollisen toiminnan päättyminen Arvonlisäverollisen liiketoiminnan päätyttyä, elinkeinonharjoittajan
Lisätiedot1. ARVONLISÄVEROLAKIIN TULEVAT MUUTOKSET 1.1.2004 ALKAEN
21.11.2003 Nro 38/2003 1 (3) Sisältää: 1. Arvonlisäverolakiin tulevat muutokset 1.1.2004 alkaen 2. Tilinpäätöksen valmistusaikataulun määrääminen Kirkkojärjestyksessä 1. ARVONLISÄVEROLAKIIN TULEVAT MUUTOKSET
LisätiedotUudistuva säätiölaki - koulutus ja RAY - säätiöt -keskustelutilaisuus
www.pwc.com Uudistuva säätiölaki - koulutus ja RAY - säätiöt -keskustelutilaisuus Säätiöiden tilintarkastus Johanna Perälä, KHT-tilintarkastaja 4 Luku. Tilintarkastus 2 4 Luku. Tilintarkastus 1 Tilintarkastusvelvollisuus
LisätiedotARVONLISÄVERO ASUNTO- JA KIINTEISTÖOSAKEYHTIÖSSÄ
ARVONLISÄVERO ASUNTO- JA KIINTEISTÖOSAKEYHTIÖSSÄ KIINTEISTÖLIITTO UUSIMAA TALOUS- JA TILINPÄÄTÖSILTAPÄIVÄ 15.1.2008 KTM Antti Suulamo BDO FinnPartners Oy KIINTEISTÖNLUOVUTUSTEN VEROLLISUUS AVL:n kiinteistökäsite
LisätiedotPALVELUKAUPAN ALV JA VEROTILI 2010
PALVELUKAUPAN ALV JA VEROTILI 2010 Leena Juusela Palvelujen arvonlisäverotuksen muutokset Elinkeinonharjoittajille myytävien palvelujen yleissääntö päinvastainen nykyiseen verrattuna: Palvelut l verotetaan
LisätiedotSoveltamisalaltaan rakentamispalvelu voi kohdistua talonrakentamiseen, maa- ja vesirakentamiseen sekä erikoistuneeseen rakennustoimintaan.
Rakennusalan muuttunut arvonlisäverotus Varatuomari Joachim Reimers Suomessa otettiin käyttöön rakennusalalla 1.4.2011 lukien käännetty verovelvollisuus, minkä seurauksena rakentamispalvelujen myyntitilanteissa
LisätiedotMetsätilan sukupolvenvaihdos 20.3.2012 1
Metsätilan sukupolvenvaihdos 20.3.2012 1 Vaihtoehdot sukupolvenvaihdoksessa SUKUPOLVENVAIHDOS ELINAIKANA KUOLEMAN JÄLKEEN KAUPPA TÄYTEEN HINTAAN KAUPPA SPV HINTAAN LAHJOITUS TESTAMENTTI EN TEE MITÄÄN Veroluokat
LisätiedotTOIMEKSIANTAJA TILITOIMISTO 1 (6)
TOIMEKSIANTAJA TILITOIMISTO 1 (6) MUISTILISTA OSTAJALLE TAI VASTAANOTTAJALLE TOIMII SUUNTAA ANTAVANA OHJEISTUKSENA. MUISTA KESKUSTELLA OMASTA TILANTEESTASI AINA ASIANTUNTIJAN KANSSA. YRITYSKAUPPA JA YRITYSJÄRJESTELY
LisätiedotLausunto Hirvensalon koulun ja Kaupunkiteatterin omistusjärjestelyn verokohtelusta
Ernst & Young Oy Elielinaukio 5 B 00100 Helsinki Finland Puhelin 0207 280 190 Faksi 0207 280 199 www.ey.com/fi Laatija: Seppo Heiniö Veroasiantuntija 17.12.2013 Lausunto Hirvensalon koulun ja Kaupunkiteatterin
LisätiedotARVONLISÄVEROTUS KÄYTÄNNÖSSÄ. Leena Äärilä Ritva Nyrhinen Pekka Hyttinen Kaisa Lamppu
ARVONLISÄVEROTUS KÄYTÄNNÖSSÄ Leena Äärilä Ritva Nyrhinen Pekka Hyttinen Kaisa Lamppu TALENTUM Helsinki 2017 11., uudistettu painos Copyright 2017 Alma Talent Oy ja tekijät Yhteistyössä Lakimiesliiton Kustannus
Lisätiedotwww.pwc.com Energia-alan näkymät ja investointikyky Energiateollisuuden kevätseminaari 15.5.2014 Turku
www.pwc.com Energia-alan näkymät ja investointikyky Energiateollisuuden kevätseminaari 15.5.2014 Turku Energia-ala arvioi investoivansa yhteensä jopa 25 30 miljardin euron arvosta v 2030 mennessä KAUKOLÄMPÖ
LisätiedotARVONLISÄVEROTUS LIIKETOIMINNAN LOPETTAMIS-, YRITYSJÄRJESTELY- JA KONKURSSITILANTEISSA
ARVONLISÄVEROTUS LIIKETOIMINNAN LOPETTAMIS-, YRITYSJÄRJESTELY- JA KONKURSSITILANTEISSA Sisällysluettelo 1. Vapaaehtoinen toiminnan lopettaminen 1.1 Liiketoiminnasta verovelvolliset 1.2 Hakeutujat 1.3 Lopettamisilmoitus
LisätiedotARVONLISÄVEROTUS KÄYTÄNNÖSSÄ. Leena Äärilä Ritva Nyrhinen Pekka Hyttinen
ARVONLISÄVEROTUS KÄYTÄNNÖSSÄ Leena Äärilä Ritva Nyrhinen Pekka Hyttinen TALENTUM Helsinki 2015 10., uudistettu painos, 2015 Copyright 2015 Talentum Media Oy ja kirjoittajat Yhteistyössä Lakimiesliiton
LisätiedotPÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ
HE 164/2001 vp Hallituksen esitys Eduskunnalle laiksi arvonlisäverolain 30 :n muuttamisesta ESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ Esityksessä ehdotetaan arvonlisäverolakia muutettavaksi. Kiinteistön käyttöoikeuden
LisätiedotYritystoiminnan myynti ja verotus
Yritystoiminnan myynti ja verotus Henri Pelkonen 9.6.2014 KPMG Suomessa KPMG on maailmanlaajuinen asiantuntijayritysten verkosto, joka tarjoaa tilintarkastus-, vero- ja neuvontapalveluita. Toimimme 155
LisätiedotAPPORTTISOPIMUS. Savonlinnan kaupungin ja. Savonlinnan Satama Oy:n välillä
APPORTTISOPIMUS Savonlinnan kaupungin ja Savonlinnan Satama Oy:n välillä APPORTTISOPIMUS Allekirjoittaneet sopijapuolet ovat tänään tehneet seuraavan sisältöisen apporttisopimuksen (jäljempänä Apporttisopimus
LisätiedotARVONLISÄVEROTUKSESSA SOVELLETTAVA KÄYTETTYJEN TAVAROIDEN SEKÄ TAIDE-, KERÄILY- JA ANTIIKKI- ESINEIDEN MARGINAALIVEROTUS
ARVONLISÄVEROTUKSESSA SOVELLETTAVA KÄYTETTYJEN TAVAROIDEN SEKÄ TAIDE-, KERÄILY- JA ANTIIKKI- ESINEIDEN MARGINAALIVEROTUS SISÄLLYSLUETTELO 1. Yleistä 2. Verovelvollinen jälleenmyyjä 3. Verollinen edelleenmyynti
LisätiedotVerotuksen perusteet Elinkeinoverotuksen perusteet - Kirjanpitosidonnaisuus, EVL:n periaatteet ja soveltamisala. Apulaisprofessori Tomi Viitala
Verotuksen perusteet Elinkeinoverotuksen perusteet - Kirjanpitosidonnaisuus, EVL:n periaatteet ja soveltamisala Apulaisprofessori Tomi Viitala Verotettava tulo ja kirjanpito Kirjanpitolaki (KPL) International
LisätiedotVERO-OHJE. Välimiehen palkkioon ja kuluihin liittyvät verokysymykset sekä välimiehen palkkion ja kulujen maksaminen kuluennakosta 15.3.
VERO-OHJE Välimiehen palkkioon ja kuluihin liittyvät verokysymykset sekä välimiehen palkkion ja kulujen maksaminen kuluennakosta 15.3.2019 2 (13) SISÄLLYS 1. Yleistä... 3 2. Välimiehen palkkion ja kulujen
LisätiedotOppilastöiden myynnin arvonlisäverokohtelu
Oppilastöiden myynnin arvonlisäverokohtelu 13.6.2019 Pekka Montell @MontellPekka Oppilastöiden myynnin arvonlisäverokohtelu Koulutuspalvelun yhteydessä luovutettavat oppilastyöt Parturityöt, oppilasravintola,
LisätiedotOAV veroilmoitus 2018
OAV veroilmoitus 2018 Verohallinnon ja ohjelmistotalojen yhteistyöpäivä Ylitarkastaja Anne Kaleva 23.11.2017 Verohallinto/ Yritysverotusyksikkö / Ohjaus- ja kehittämisyksikkö OAV veroilmoitus 2018 - mikä
LisätiedotSuomalainen Ranskassa Ratkaisuja ja Välineitä Verosuunnitteluun
Tax Services Suomalainen Ranskassa Ratkaisuja ja Välineitä Verosuunnitteluun Markku Järvenoja Handelsbanken Private Banking Luxemburg Antibes, 29.11.2007 1 Kohtaamispisteet Kansainvälinen kahdenkertainen
LisätiedotVisma Nova Rakennusalan käännetty arvonlisäverotus
Visma Nova Rakennusalan käännetty arvonlisäverotus Vakiovastaus Ohjeen päiväys: 30.3.2011 1 Käännetyn alv:n käsittely...1 1.1 Johdanto... 1 1.2 Tilikartta... 1 1.3 Asiakaskortisto... 2 1.4 Myyntitilaukset...
LisätiedotSOPIMUS PALMIA-LIIKELAITOKSEN TIETTYJEN LIIKETOIMINTOJEN LUOVUTUK- SESTA HELSINGIN KAUPUNGIN [X] OY:N. välillä. [. päivänä kuuta 2014]
SOPIMUS PALMIA-LIIKELAITOKSEN TIETTYJEN LIIKETOIMINTOJEN LUOVUTUK- SESTA HELSINGIN KAUPUNGIN JA [X] OY:N välillä [. päivänä kuuta 2014] 1. OSAPUOLET 1.1 Luovuttaja Helsingin kaupunki (Palmia liikelaitos)
LisätiedotRakennusalan käännetty ALV 1.4.2011 EK-päivä 24.3.2011
Rakennusalan käännetty ALV 1.4.2011 EK-päivä Veroasiantuntija Mika Jokinen Taustaa Käännetty verovelvollisuus otetaan käyttöön rakennusalalla 1.4.2011 L 686/2010, 16.7.2010 (HE 41/2010) perustana alv -direktiivin
LisätiedotYhteisöjen laki- ja veroilmoitusmuutoksia Verohallinnon ja ohjelmistotalojen yhteistyöpäivä Lauri Tuomarla, Verohallinto
Yhteisöjen laki- ja veroilmoitusmuutoksia 2020 Verohallinnon ja ohjelmistotalojen yhteistyöpäivä 23.5.2019 Lauri Tuomarla, Verohallinto Tulolähdejaon poistaminen tietyiltä yhteisöiltä Tulolähdejaon poistaminen
LisätiedotLaskua koskevat vaatimukset arvonlisäverotuksessa (Dnro 1731/40/2003)
Verohallituksen ohje Laskua koskevat vaatimukset arvonlisäverotuksessa (Dnro 1731/40/2003) 1. Yleistä laskutussäännöksistä 2. Kirjanpito ja tositteet 3. Laskunantovelvollisuus 3.1 Myynnit, joista myyjän
LisätiedotUusien ohjeiden vaikutus ja vinkit veroilmoituksen 6B täyttämiseen (Elinkeinotoiminnan veroilmoitus yhteisö)
Uusien ohjeiden vaikutus ja vinkit veroilmoituksen 6B täyttämiseen (Elinkeinotoiminnan veroilmoitus yhteisö) Veroinfot taloushallinnon ammattilaisille 2015 Sisältö Tulossa olevia ohjeita Yhtenäistämisohjeen
LisätiedotYhdistysten yritystoiminta verotuksen näkökulmasta. Seinäjoki
Yhdistysten yritystoiminta verotuksen näkökulmasta Seinäjoki 27.10.2018 Yleishyödyllisyyden edellytykset tuloverotuksessa Yleishyödyllisyydestä säädetään verotuksessa tuloverolain (TVL) 22 :n 1 momentissa
LisätiedotVuosikirjanumero KHO:2014:67 Antopäivä Taltionumero 1458 Diaarinumero 1814/2/12
Vuosikirjanumero KHO:2014:67 Antopäivä 5.5.2014 Taltionumero 1458 Diaarinumero 1814/2/12 Arvonlisävero - Verollinen myynti - Liikkeen tai sen osan luovutus - Kuntayhtymän liikelaitoksen yhtiöittäminen
LisätiedotAPPORTTISOPIMUS. Savonlinnan kaupungin ja. Savonlinnan Satama Oy:n välillä
APPORTTISOPIMUS Savonlinnan kaupungin ja Savonlinnan Satama Oy:n välillä APPORTTISOPIMUS Allekirjoittaneet sopijapuolet ovat tänään tehneet seuraavan sisältöisen apporttisopimuksen (jäljempänä Apporttisopimus
LisätiedotLaki. EDUSKUNNAN VASTAUS 164/2012 vp. Hallituksen esitys eduskunnalle laiksi varainsiirtoverolain. Asia. Valiokuntakäsittely.
EDUSKUNNAN VASTAUS 164/2012 vp Hallituksen esitys eduskunnalle laiksi varainsiirtoverolain muuttamisesta Asia Hallitus on antanut eduskunnalle esityksensä laiksi varainsiirtoverolain muuttamisesta (HE
LisätiedotLaki. EDUSKUNNAN VASTAUS 127/2009 vp
EDUSKUNNAN VASTAUS 127/2009 vp Hallituksen esitys arvonlisäverotuksessa sovellettavien myyntimaasäännösten ja eräiden muiden säännösten muuttamiseksi ja väliaikaiseksi muuttamiseksi Asia Hallitus on antanut
LisätiedotKiinteistön käyttöoikeuden luovuttamisesta arvonlisäverovelvollisiksi hakeutuminen (erityisesti kiinteistöyhtiöiden kannalta)
Muistio 1 (11) 5.6.2008 Kiinteistön käyttöoikeuden luovuttamisesta arvonlisäverovelvollisiksi hakeutuminen (erityisesti kiinteistöyhtiöiden kannalta) 1. Kiinteistöyhtiöiden käsitteestä yhtiölainsäädännössä
LisätiedotKiinteistöinvestointien arvonlisäverotus. Kuntamarkkinat 10.9.2008 Annika Suorto Kehittämispäällikkö Kuntatalous
Kiinteistöinvestointien arvonlisäverotus Kuntamarkkinat 10.9.2008 Annika Suorto Kehittämispäällikkö Kuntatalous Kiinteistö arvonlisäverotuksessa Arvonlisäverotuksessa kiinteistöjä ovat maa-alueet, rakennukset
LisätiedotAmmatillinen koulutus ALV - yksityiskohtia Ritva Nyrhinen
www.pwc.fi Ammatillinen koulutus ALV - yksityiskohtia Ritva Nyrhinen Ammatillisen koulutuksen arvonlisäverotuksen yksityiskohtia Sisällys Koulutuspalvelujen arvonlisäverotus Verohallinnon ohje 26.11.2015
LisätiedotAvaintiedot 2015. Puhelinetu 2015. Palkan sivukuluprosentit 2015. Pääomatulovero
Avaintiedot 2015 Pääomatulovero Pääomatulon verokanta on 30 prosenttia, mutta siltä osin kuin verovelvollisen verotettavan pääomatulon määrä ylittää 30.000 euroa, verokanta on 33 prosenttia. Yhteisövero
LisätiedotRakentamispalvelujen käännetty verovelvollisuus
Rakentamispalvelujen käännetty verovelvollisuus Varatuomari Roger Lehtonen Sähkö- ja teleurakoitsijaliitto STUL ry ROGER LEHTONEN 2011 Sähköinfo Oy Rakentamispalvelujen käännetty verovelvollisuus 1.4.2011
LisätiedotVisma Nova Rakennusalan käännetty arvonlisäverotus
Visma Nova Rakennusalan käännetty arvonlisäverotus Vakiovastaus Ohjeen päiväys: 1.6.2012 1 Käännetyn alv:n käsittely... 1 1.1 Johdanto... 1 1.2 Tilikartta... 1 1.3 Asiakaskortisto... 2 1.4 Myyntitilaukset...
LisätiedotVAPAAEHTOINEN HAKEUTUMINEN
Sisällys KIRJAILIJA 2 ESIPUHE 5 1 YLEISTÄ KIINTEISTÖYHTIÖISTÄ 13 1.1 Yhtiömuotojen peruserot 13 1.1.1 Asunto-osakeyhtiö ja keskinäinen kiinteistöosakeyhtiö 13 1.1.2 Kiinteistöosakeyhtiö 14 1.2 Kiinteistöyhtiöihin
LisätiedotPalokuntien toiminta, varainhankinta ja verotus. Palokuntalaisten opintopäivät 21.11.2009 Kuopio
Palokuntien toiminta, varainhankinta ja verotus Palokuntalaisten opintopäivät Kuopio Esityksen rakenne Verotuksen perusteet ja käytännön tilanteita liittyen palokuntayhdistyksiin Yleishyödyllisyys Elinkeinotoiminta
LisätiedotSOPIMUS KORKEASAAREN ELÄINTARHATOIMINNAN LUOVUTUKSESTA KORKEASAAREN ELÄINTARHAN SÄÄTIÖLLE HELSINGIN KAUPUNGIN KORKEASAAREN ELÄINTARHAN SÄÄTIÖN
SOPIMUS KORKEASAAREN ELÄINTARHATOIMINNAN LUOVUTUKSESTA KORKEASAAREN ELÄINTARHAN SÄÄTIÖLLE HELSINGIN KAUPUNGIN JA KORKEASAAREN ELÄINTARHAN SÄÄTIÖN välillä [. päivänä kuuta 2017] 1. OSAPUOLET 1.1 Luovuttaja
LisätiedotKiinteistöjen arvonlisäveroasiat. AA, OTT Mikko Pikkujämsä Oulun läänin Kiinteistöyhdistys ry 17.5.2006
Kiinteistöjen arvonlisäveroasiat AA, OTT Mikko Pikkujämsä Oulun läänin Kiinteistöyhdistys ry 17.5.2006 HENKILÖESITTELY Mikko Pikkujämsä oikeustieteen tohtori asianajaja Erityisaloja: verotus, yritysjuridiikka
LisätiedotLiite 1 Esimerkit myyntien kirjaamisesta
Liite 1 Esimerkit myyntien kirjaamisesta 1 Liite 2 Esimerkit ostojen kirjaamisesta 2 Laskun loppusumma jossa arvonlisä veroa Laskun veroton arvo Ostolasku 1 Vaihto-omaisuus 5 856,00 1 056,00 4 800,00 Ostolasku
LisätiedotKiinteistöinvestointien arvonlisäverotus - esimerkkejä. Annika Suorto Kehittämispäällikkö Kuntatalous
Kiinteistöinvestointien arvonlisäverotus - esimerkkejä Annika Suorto Kehittämispäällikkö Kuntatalous Esimerkki 1: Kiinteistön luovutus tarkistusoikeus ja velvollisuus siirtyvät Kunta myy omistamansa kiinteistön
LisätiedotYrityksen asiakirjat ja neuvottelut
Yrityksen asiakirjat ja neuvottelut Kaupantekoon liittyvät asiakirjat Ostaja Kysely Tarjouspyyntö Vahvistus Reklamaatio Myyjä Vastaus kyselyyn Tarjous Myynnin vahvistus Vastaus reklamaatioon Tarjouspyyntö
LisätiedotSelvitys nimitystoimikunnista suomalaisissa pörssiyhtiöissä
Selvitys nimitystoimikunnista suomalaisissa pörssiyhtiöissä Sisältö 1. Taustaa tehdystä selvityksestä 2. Nimitystoimikuntaa koskeva sääntely 3. Valikoituja paloja analyysin tuloksista 2 Taustaa tehdystä
LisätiedotInnovaatioseteli Palveluntuottajaan sovellettavat ehdot Jan Ljungman Legal Counsel
Innovaatioseteli Palveluntuottajaan sovellettavat ehdot 12.10.2016 Jan Ljungman Legal Counsel Tausta - Julkinen tukitoimenpide - Sovellettava EU:n sisämarkkina ja kilpailusääntelyä - Viranomaisvelvoitteet
LisätiedotJutta Romppainen TULKINTAOHJE ARVONLISÄVERON VÄHENNYSOIKEUDESTA
Jutta Romppainen TULKINTAOHJE ARVONLISÄVERON VÄHENNYSOIKEUDESTA Opinnäytetyö Kajaanin ammattikorkeakoulu Yhteiskuntatieteiden, liiketalouden ja hallinnon ala Liiketalous Syksy 2012 OPINNÄYTETYÖ TIIVISTELMÄ
LisätiedotVuosi I I I I I I. Käyttö arvonlisäverolliseen liiketoimintaan 100% 100% 100% 100% 4/12 50% 50% 8/12 = 57%
Esimerkki 1/ Siirtymäsäännökset/ Kiinteistöinvestointi valmistunut 2004 tai sen jälkeen, mutta ennen 1.1.2008/ Arvonlisäverollisen käytön osuus pienenee Vuosi 2005 2006 2007 2008 2009 I I I I I I Käyttö
LisätiedotLaki. EDUSKUNNAN VASTAUS 257/2010 vp. Hallituksen esitys laeiksi arvonlisäverolain ja Ahvenanmaan maakuntaa koskevista poikkeuksista
EDUSKUNNAN VASTAUS 257/2010 vp Hallituksen esitys laeiksi arvonlisäverolain ja Ahvenanmaan maakuntaa koskevista poikkeuksista arvonlisävero- ja valmisteverolainsäädäntöön annetun lain 6 a :n muuttamisesta
LisätiedotTilattujen sanoma- ja aikakauslehtien arvonlisäverokanta
www.pwc.com Tilattujen sanoma- ja aikakauslehtien arvonlisäverokanta 1.1.2012 Ritva Nyrhinen 12.12.2011 Sisällys Tilausmaksujen verokanta ja siirtymävaihe Vapaakappaleet ja ilmaisluovutukset Tilattujen
Lisätiedot