ALV:n verokantamuutokset ja kv. kaupan uudet säännökset Mika Jokinen Veroasiantuntija

Transkriptio

1 ALV:n verokantamuutokset ja kv. kaupan uudet säännökset Mika Jokinen Veroasiantuntija

2 ALV:n verokantamuutokset lukien Laki AVL:n muuttamisesta nro 1780/2009 Yleinen arvonlisäverokanta nousee 22 %:sta 23 %:iin Elintarvikkeiden ja rehujen arvonlisäverokanta nousee 12 %:sta 13 %:iin Ravintola- ja ateriapalvelujen arvonlisäverokanta alenee 22 %:sta 13 %:iin 8 %:n arvonlisäverokanta nousee 9 %:iin mm. henkilökuljetus, kulttuuri- ja viihdetilaisuuksien pääsymaksut, majoituspalvelut, lääkkeet, kirjat, parturi- ja kampaamopalvelut, eräät pienet korjauspalvelut. 2

3 Mikä verokanta siirtymävaiheessa? Toimitushetki ratkaiseva (suoriteperiaate) Ennakkomaksuihin sovelletaan kuitenkin kertymisajankohdan verokantaa VH julkaisee ohjeen arvonlisäverokantojen muutoksesta lähiviikkojen aikana

4 Toimitushetki Tavaran luovutushetki Palvelun suoritushetki Jatkuvaluonteinen palvelu kunkin suoritukseen liittyvän tilitysjakson päättyessä Urakkaluonteinen palvelu?

5 Oikaisuerät Verohallinnon ohje (Dnro 908/40/2009) koskien elintarvikkeiden alv-kannan muutosta Annettuihin alennuksiin, luottotappioihin ja muihin oikaisueriin sovelletaan sitä verokantaa, joka oli voimassa, kun tavara toimitettiin tai joka oli voimassa sinä kuukautena, jolle yhteisöhankinta kohdistettiin. Jälkikäteen maksettavat vuosi- tai muut kausialennukset, jotka kohdistuvat sekä ennen että sen jälkeen toimitettuihin tavaroihin, voidaan jakaa eri verokannan alaisiin osiin ajan kulumisen mukaisessa suhteessa. Samoja periaatteita sovellettaneen verokantamuutoksiin

6 Muutokset huomioitava mm. Esitteissä/hinnastoissa Sopimuksissa Tarjouksissa Tarjouspyynnöissä Laskuissa

7 Palvelujen uudet myyntimaasäännökset Myyntimaasäännökset määrittävät sen, missä maassa palvelu verotetaan lukien kaksi pääsääntöä Palvelujen myynti elinkeinonharjoittajille/verovelvollisille (B2B) Palvelun myynti kuluttajille (B2C) AVL 64 :n mukaan palvelujen myyntimaata koskevia säännöksiä sovellettaessa elinkeinonharjoittajana pidetään myös elinkeinonharjoittajaa, joka harjoittaa myös muuta toimintaa kuin tavaroiden tai palvelujen myyntiä liiketoiminnan osalta arvonlisäverovelvollisten rekisteriin merkittyä oikeushenkilöä 7

8 Palvelujen myyntimaa B2B pääsääntö Uusi pääsääntö AVL 65 : palvelu on myyty siinä maassa, jossa sijaitsevaan ostajan kiinteään toimipaikkaan palvelu luovutetaan jos palvelua ei luovuteta ostajan kiinteään toimipaikkaan, palvelu on myyty siinä maassa, jossa ostajan kotipaikka on Säännös soveltuu vain niihin palveluihin, jotka verovelvollinen hankkii tässä ominaisuudessaan myös verotuksen soveltamisalaan kuulumattomaan toimintaan Käännetyn verovelvollisuuden soveltamisala laajenee pakollinen uuden pääsäännön mukaisissa tilanteissa. Ei kuitenkaan jos myyjällä on kiinteä toimipaikka ostajan valtiossa ja ko. toimipaikka osallistuu palvelun myyntiin 8

9 Palvelujen myyntimaa B2B pääsääntö Soveltuu mm. irtaimeen esineeseen kohdistuvaan työhön, tavarankuljetukseen, välityspalveluihin ja pitkäaikaiseen kuljetusvälineiden vuokraukseen Esim. Suomi Ruotsi Oy Tavaran korjauspalvelu Lasku alv 0 % AB Ostaja tilittää Ruotsin alv:n ja vähentää sen samalla veroilmoituksella, jos väh.oikeus Myyntimaa Ruotsi, vaikka työsuorituksen kohteena ollut tavara jäisi Suomeen 9

10 Palvelujen myyntimaa B2B poikkeukset pääsäännöstä Uuden pääsäännön soveltamisala laajempi kuin nykyisen Poikkeuksia Kiinteään omaisuuteen liittyvät palvelut Kiinteistön sijaintivaltio (B2B ja B2C) Henkilökuljetuspalvelut Kuljetuspalvelun suoritusvaltio (B2B ja B2C) Kuljetusvälineen lyhytaikainen vuokraus (30pv/ 90pv) Valtio, jossa kuljetusväline luovutetaan ostajan käyttöön (B2B ja B2C) Kulttuuri-, viihde- ja muut vastaavat palvelut : palvelun suoritusvaltio lukien soveltuu pääsääntö. Poikkeus pääsyyn liittyvät palvelut. Ravintola- ja ateriapalvelut Palvelujen tosiasiallinen suorituspaikka. Poikkeus aluksessa tai junassa Yhteisön alueella tapahtuvan henkilökuljetuksen aikana suoritettu palvelu. Matkatoimistopalvelut Myyjän kiinteä toimipaikka 10

11 Palvelujen myyntimaa B2C pääsääntö Muulle kuin elinkeinonharjoittajalle luovutettu palvelu on myyty siinä maassa, jossa sijaitsevasta kiinteästä toimipaikasta se luovutetaan (AVL 66 ) jos palvelua ei luovuteta kiinteästä toimipaikasta, palvelu on myyty siinä maassa, jossa on myyjän kotipaikka jos myyjällä on kiinteä toimipaikka useammassa eri valtiossa, palvelun myyntimaa määräytyy sen toimipaikan mukaan, josta palvelu suoritetaan 11

12 Palvelujen myyntimaa B2C poikkeukset pääsäännöstä (1) Seuraaviin palveluihin sovelletaan samaa säännöstä kuin B2B kaupassa Kiinteään omaisuuteen liittyvät palvelut Henkilökuljetuspalvelut Ravintola- ja ateriapalvelut Kuljetusvälineiden lyhytaikainen vuokraus Kulttuuri-, viihde- ja muut vastaavat palvelut myyty siinä maassa, jossa ne suoritetaan (kuten B2B vuonna 2010) 12

13 Palvelujen myyntimaa B2C poikkeukset pääsäännöstä (2) Tavaroiden kuljetuspalvelut ja kuljetuksen liitännäispalvelut 13 palvelun suoritusvaltio. Poikkeus tavaran yhteisökuljetus: lähtövaltio Irtaimen esineen arvonmääritys ja irtaimeen esineeseen kohdistuvat työsuoritukset palvelun suoritusvaltio Kuljetusvälineiden pitkäaikainen vuokraus ( lukien) : pääsääntö lukien ostajan sijaintivaltio. Immateriaalipalvelujen myynti EU:n ulkopuolelle sijoittautuneille ostajan sijaintivaltio Radio- ja televisiolähetyspalvelut, sähköiset palvelut ja telepalvelut lukien ostajan sijaintivaltio (Kun ostaja sijoittautunut EU:n ulkopuolelle, ostajan sijaintivaltio jo lukien.) Välityspalvelut Välitetyn tavaran tai palvelun myyntimaa

14 Yhteenvetoilmoitus Vuoden 2010 alusta velvollisuus antaa yhteenvetoilmoitus laajentui palvelumyynteihin muihin EU:n jäsenvaltioihin koskee vain palvelumyyntejä, joihin sovelletaan B2B pääsääntöä ja käännettyä verovelvollisuutta erottelu monessa tapauksessa varsin hankalaa ei koske ostajan valtiossa verottomaksi säädettyjä palveluja Yhteenvetoilmoitusten ilmoituskaudeksi kalenterikuukausi koskee sekä tavara- että palvelukauppaa Yhteenvetoilmoitus annettava viimeistään kalenterikuukautta seuraavan kuukauden 20. päivänä Annettava aina sähköisesti voi antaa myös sähköisenä tiedonsiirtona Verohallinto voi pyynnöstä sallia ilmoittamisen paperisena 14

15 Uusi ulkomaalaispalautusmenettely EU-yrityksille Hakemusmenettely pääosin sähköiseksi sähköinen hakemus toimitetaan hakijan sijoittautumisjäsenvaltion verohallinnon ylläpitämän web-portaalin kautta samalla kertaa kaikista jäsenvaltioista Lähtökohtaisesti ei liitteitä Hakemus tehtävä 9 kuukauden kuluessa sen kalenterivuoden päättymisestä, johon kuuluvaa ajanjaksoa hakemus koskee Palautuksen edellytyksenä lisäksi: oikeus palautukseen määritetään palautusjäsenvaltion lainsäädännön mukaisesti hakijan toiminta vähennykseen oikeuttavaa sijoittautumisvaltiossa hakija ei velvollinen alv-rekisteröintiin palautusjäsenvaltiossa 15