Rakennuspalveluiden käännetty verovelvollisuus

Transkriptio

1 Rakennuspalveluiden käännetty verovelvollisuus Uudet säännökset astuvat voimaan Uudistus koskee myös muita yhtiöitä kuin perinteisiä rakennusyhtiöitä.

2 2 Rakennuspalveluiden käännetty verovelvollisuus Käännetyssä verovelvollisuudessa ostaja tilittää myynnin arvonlisäveron myyjän puolesta Yleistä Arvonlisäverotuksessa verovelvollinen on yleensä palvelun myyjä. Käännetty verovelvollisuus tarkoittaa sitä, että tiettyjen rakentamispalvelujen myyntitilanteessa ostaja on verovelvollinen myyjän sijaan. Rakennuspalveluiden käännettyä verovelvollisuutta sovelletaan yritysten välisiin rakentamispalvelujen myynteihin pääurakoitsijasta alaspäin jokaisessa myyntiketjun vaiheessa. Pääurakoitsijan myynti urakan tilaajalle on verollinen. Käännettyä arvonlisäverovelvollisuutta sovelletaan, kun rakentamispalvelu on aloitettu tai sen jälkeen. Käännettyä verovelvollisuutta ei kuitenkaan sovelleta sellaisiin keskeneräisiin palveluihin, joiden suorittamiseen on ryhdytty ennen Käännettyä arvonlisäverovelvollisuutta sovelletaan Suomessa myytävään rakentamispalveluun, kun molemmat edellytykset täyttyvät: 1. Palvelu on rakentamispalvelua tai työvoiman vuokrausta rakentamispalvelua varten. 2. Ostaja on elinkeinonharjoittaja, joka muutoin kuin satunnaisesti myy rakennuspalvelua tai vuokraa työvoimaa rakennuspalvelua varten. Käännettyä verovelvollisuutta ei sovelleta tavaroiden myyntiin eikä rakentamispalvelujen myyntiin yksityishenkilöille. Käännettyä verovelvollisuutta ei myöskään sovelleta, jos rakentamispalvelujen ostajana on elinkeinonharjoittaja, joka myy rakentamispalveluja vain satunnaisesti. Käännetty verovelvollisuus voi tulla sovellettavaksi myös silloin, kun palveluja myydään sivutoimisesti.

3 3 Esimerkki toimintaperiaatteista: Aliurakoitsija (myyjä) toteuttaa pääurakoitsijan (ostajan) kanssa rakennusurakan Aliurakoitsija ostaa tarvikkeet urakkaansa arvonlisäverollisina ja vähentää ostojen arvonlisäveron. Aliurakoitsija laskuttaa tehdyn työn materiaaleineen pääurakoitsijalta ilman arvonlisäveroa (0%). Pääurakoitsija suorittaa aliurakoitsijan puolesta myynnin arvonlisäveroa 23 prosenttia ts. pääurakoitsija laskee veron saamastaan aliurakoitsijan arvonlisäverottomasta laskusta ja ilmoittaa veron määrän omana arvonlisäverollisena myyntinään. Pääurakoitsija vähentää samalla ostostaan 23 % arvonlisäveron (edellyttäen, että palvelu on ostettu verolliseen liiketoimintakäyttöön), jolloin verosta ei muodostu pääurakoitsijalle kustannusta (ALV +/- 0). Kun pääurakoitsija myy valmiin rakennustyön asiakkaalleen eli työn tilaajalle, pääurakoitsija maksaa tästä myynnistä arvonlisäveroa 23 %:ia. Arvonlisäveroa tilitetään koko rakentamispalvelun arvosta. Käännetty verovelvollisuus yksinkertaistaa aliurakoitsijoiden arvonlisäverotusta. Veronmaksu- ja valvontavastuu on siirretty uudistuksessa pääurakoitsijalle. Käännetyn arvonlisäverovelvollisuuden soveltamisalaan kuuluvat palvelut Käännettyä arvonlisäverovelvollisuus soveltuu esimerkiksi seuraaviin kiinteistöön kohdistuviin palveluihin: maapohja- ja perustustöihin rakennustyöhön rakennusasennukseen rakennuksen viimeistelyyn rakennuskoneiden vuokraukseen, kun samalla vuokrataan kone ja sen käyttäjä rakennussiivoukseen työvoiman vuokraukseen rakentamispalvelua varten Käännettyä arvonlisäverovelvollisuutta sovelletaan kun palvelu kohdistuu maa-alueeseen, rakennukseen ja pysyvään rakennelmaan tai niiden osaan tai yhdistelmään. Käännettyä verovelvollisuutta ei sovelleta seuraaviin palveluihin: tuotantotoiminnassa käytettävien koneiden ja laitteiden asentaminen ja pystyttäminen arkkitehtipalvelut, rakennus- ja rakennesuunnittelu sekä muut insinööripalvelut ja tekninen suunnittelu rakennuskoneiden vuokraus ilman kuljettajaa ulkotilojen (tiet, lentokentät, torit, puistot yms.) puhtaanapito kuljetuspalvelut kiinteistönhoitopalvelut

4 4 Käännettyä arvonlisäverovelvollisuutta ei sovelleta väliaikaisiin tai tilapäisiin rakennelmiin. Esimerkiksi rakennustyömaalla olevat siirrettävät taukotuvat ja toimistot, rakennusaidat, rakennustelineet, nosturit ja työmaan rakennushissit ovat tilapäisiä rakennelmia eikä niistä muodostu kiinteistön osia. Näin ollen niihin ei sovelleta käännettyä verovelvollisuutta. Sama koskee myös tilapäisten rakennelmien vuokrausta. Työn yhteydessä asennetun tavaran myynti Käännetty verovelvollisuus koskee vain palvelun myyntiä, ei tavaran myyntiä. Jos rakentamispalveluun sisältyy kuitenkin myös materiaalia, pidetään sitä yhtenä kokonaisuutena ja rakentamispalvelun myyntinä. Käännettyä verovelvollisuutta sovelletaan silloin sekä itse työn että materiaalin ja työssä käytettävien tavaroiden myyntiin. Esimerkiksi parkettiliike voi myydä pelkkää tavaraa tai se voi myydä parkettia asennettuna. Parketin myynti sellaisenaan on rakennusmateriaalin, tavaran myyntiä, johon käännettyä verovelvollisuutta ei sovelleta. Parketin myynti asennettuna taas on rakentamispalvelun myyntiä. Uudistus koskee siten myös muita yhtiöitä kuin perinteisiä rakennusyhtiöitä. Rakentamispalvelua on lisäksi esimerkiksi rakennuselementtien, ovien ja ikkunoiden myynti asennettuna. Myös esimerkiksi kiinteistön lukitus- ja hälytysjärjestelmien myyntiä asennettuna pidetään rakentamispalveluna. Jos asennuksen osuus on vähäinen, koko luovutus käsitellään tavaran myyntinä. Tällaisesta on kyse esimerkiksi jääkaapin, pakastimen tai astianpesukoneen myynnissä, kun myyjä toimittaa ja liittää koneet. Uuni asennetaan yleensä kiinteäksi, joten sen myyntiä asennettuna pidetään rakentamispalveluna, johon sovelletaan käännettyä verovelvollisuutta. Samoin keittiökalusteiden myyntiä asennettuna pidetään rakentamispalveluna. Laskumerkinnät Jos rakentamispalvelun myyntiin sovelletaan käännettyä verovelvollisuutta, myyjä antaa ostajalle laskun, joka sisältää normaalit laskumerkinnät. Laskuun ei kuitenkaan merkitä verokantaa eikä veron määrää. Laskuun merkitään joko ostajan verovelvollisuuden peruste tai viittaus AVL 8 c :ään; esimerkiksi ALV 0%, rakennuspalvelun käännetty verovelvollisuus (AVL 8 c ). Laskuun merkitään verottomuuden peruste. Laskussa tulee olla lisäksi ostajan Y-tunnus ja tieto siitä, että ostaja on veronmaksuvelvollinen, esimerkiksi ostaja on velvollinen suorittamaan arvonlisäveron.

5 5 Kausiveroilmoitus Uusi päivitetty kausiveroilmoitus otetaan käyttöön päivitetty kausiveroilmoitus. Uudessa kausiveroilmoituksessa on erilliset kohdat rakentamispalvelun käännetyn verovelvollisuuden osalta sekä palvelun myynnille että ostolle. Kausiveroilmoitus (ent. arvonlisäveron valvontailmoitus) ja käännetyn arvonlisäveron raportointi lomakkeella muuttuu. Myyjä ilmoittaa kohdassa 319 myymiensä käännetyn verovelvollisuuden alaisten rakentamispalvelujen yhteismäärän. Vastaavasti ostaja ilmoittaa kohdassa 320 ostamiensa käännetyn verovelvollisuuden alaisten rakentamispalvelujen yhteismäärän. Ostaja laskee myynnin veron määrän 23 % verokannan mukaan ja ilmoittaa sen kohdassa 318. Siltä osin kuin ostot ovat vähennyskelpoisia, ostaja laskee vähennettävän veron 23 %:n verokannan mukaisesti ja ilmoittaa ne vähennettävinä veroina kausiverolomakkeen kohdassa 307. Malli uudistuvasta kausiveroilmoituksesta liitteessä 1. Ota yhteyttä Revico Grant Thornton Oy Paciuksenkatu 27 FI Helsinki Santeri Kääriäinen T E santeri.kaariainen@gtfinland.com Tanja Lappalainen T E tanja.lappalainen@gtfinland.com Juhana Vuojala T E juhana.vuojala@gtfinland.com W

6 Grant Thornton International Ltd (Grant Thornton International) and the member firms are not a worldwide partnership. Services are delivered independently by the member firms.

7 LIITE 1 Uudistuva kausiveroilmoitus