Tilattujen sanoma- ja aikakauslehtien arvonlisäverokanta Vuonna 2012 tulevat muutokset

Transkriptio

1 Viestinnän Keskusliiton jäsenyritysten ja liittojen sisäiseen käyttöön Tilattujen sanoma- ja aikakauslehtien arvonlisäverokanta Vuonna 2012 tulevat muutokset Tässä muistiossa käsitellään seuraavia asiakokonaisuuksia: 1 Tilausmaksujen verokanta 2 Siirtymävaihe 3 Ammattilehdet 4 Asiakaslehdet 5 Yleishyödyllisten yhteisöjen lehdet 6 Lehtien toimitus ulkomaille 7 Lehtien toimitus ulkomailta 1 Tilausmaksujen verokanta Sanoma- ja aikakauslehtien myynnistä vähintään kuukauden ajaksi tilattuina ei suoriteta arvonlisäveroa. Yleisesti tilattavien lehtien ilmaisluovutukset ovat verottomia, kun luovutuksen kesto on vähintään kuukausi. Hallitusohjelman mukaan arvonlisäveropohjaa laajennetaan sanoma- ja aikakauslehtien tilauksiin. Valtiovarainministeriön budjettiesityksen ja hallituksen esitysluonnoksen mukaan sanoma- ja aikakauslehtien tilausmaksujen verokanta nousee 0 %:sta alennettuun 9 %:n verokantaan vuoden 2012 alusta lukien. Viestinnän Keskusliitto yrittää vaikuttaa vielä syksyn 2011 eduskuntakäsittelyn aikana lain mahdolliseen voimaantulon ajankohtaan siten, että korotettu verokanta tulisi voimaan aikaisintaan Verokannan muutoksen johdosta vähennysoikeudet eivät laajene. Verokannan muutos merkitsee käytännössä siten sitä, että lehtien tilausmaksujen hintaan tulee 9 % arvonlisäveron korotuspaine. Muutoksen johdosta sopimukset ja hinnat on tarpeen tarkistaa. Muutos vaikuttaa myös ilmaiseksi luovutettuihin lehtiin, nimelliseen hintaan luovutettuihin lehtiin sekä ulkomaille myytäviin ja ulkomailta tilattuihin lehtiin.

2 2 Siirtymävaihe 2.1 Tilausmaksut Verokantamuutoksen on ehdotettu tulevan voimaan alkaen. Aiempien arvonlisäveron verokantamuutosten siirtymäsäännösten ja valtiovarainministeriön budjettiesityksen perusteella uutta korotettua verokantaa sovellettaisiin, jos lehti on toimitettu lain tultua voimaan. Tilausmaksuun tai sen osaan, joka on kertynyt ennen lain voimaantuloa, sovellettaisiin lain voimassa ollessa ollutta verokantaa. Esimerkkejä: Toimitus Kertynyt maksu Verokanta Tilaus % % % % % % % Maksu täytyy maksaa viimeistään , jotta verokanta on 0 %. Merkitystä ei ole sillä, kuinka pitkäksi ajaksi tilaus tehdään. Olennaista on se, että maksu maksetaan ennen Jos vuonna 2012 ilmestyvän lehden tilausmaksu on erääntynyt vuonna 2011, mutta se maksetaan myöhästyneenä vasta tai sen jälkeen, verokanta on 9 %. Jos myöhästyneestä maksusta aiheutuva vero halutaan periä tilaajalta, siitä tulee sopia tilaussopimuksessa joko niin, että tilaaja maksaa korotetun hinnan tai että lisähinta peritään jälkikäteen esimerkiksi seuraavan erän yhteydessä. Kestotilaussopimuksissa lehtitilausten maksamisesta on usein sovittu, että laskutus tapahtuu: lehden ilmestymispäivänä osittain lehden ilmestymispäivänä ja osittain myöhemmin jälkikäteen lehden toimittamisen jälkeen Näissä tapauksissa tilausmaksuista tulee suorittaa vero, jos lehti ilmestyy vuonna Jos sopimukset on tehty ennen lain voimaantuloa, sopimukset on syytä tarkistaa niin, että verollinen hinta voidaan periä tilaajalta. 2.2 Ilmaisluovutus Tilattujen lehtien luovutuksesta ilmaiseksi vähintään kuukauden ajaksi on suoritettava arvonlisäveroa tai sen jälkeen 9 % verokannan mukaan. Aiempien verokantamuutosten perusteella veroa tulisi suorittaa, kun lehti on toimitettu. 2

3 Ilmaistilauksen luovutuksessa on kysymys tavaran ottamisesta omaan käyttöön. Vero lasketaan itse valmistetun sanoma- tai aikakauslehden valmistamisesta aiheutuvista välittömistä ja välillisistä kustannuksista. Ilmoitustuottojen ja mahdollisten avustusten vuoksi lehtien tilaushinnat eivät pääsääntöisesti kata valmistamisesta aiheutuvia välittömiä ja välillisiä kustannuksia. Tästä syystä on mahdollista, että tilatun ilmaisluovutuksen vero lasketaan suuremmasta arvosta kuin tilausmaksusta. 2.3 Vähäarvoiset lahjat, näytenumerot Oman käytön veroa ei ole maksettava, jos sanoma- tai aikakauslehden tilaus luovutetaan ilmaiseksi tavanomaisena lahjana, mainoslahjana tai näytteenä ja luovutuksen arvo on vähäinen. Verottomia ovat siten mainostajille jaetut vähäarvoiset ilmaistilaukset sekä markkinointimielessä tapahtuva lehtien jakelu. Verohallinnon ohjeistuksen mukaan vähäarvoisena luovutuksena, josta oman käytön veroa ei ole maksettava, on pidetty verolliselta hankintahinnaltaan 35 euron arvoista tavaraa. 2.4 Luovutus nimellisellä hinnalla Jos lehti luovutetaan nimelliseen hintaan etuyhteydessä olevalle (esimerkiksi työntekijälle, johdolle tai lähipiirille), veron perusteena tulee käyttää tilauksen markkinahintaa. Tämä arvo saattaa olla pienempi kuin ilmaisluovutuksen oman käytön vero, jossa vero lasketaan välittömistä ja välillisistä kustannuksista. Jos lehti luovutetaan nimelliseen hintaan muulle kuin etuyhteydessä olevalle taholle, veron lasketaan tästä nimellisestä verottomasta hinnasta. 3 Ammattilehdet Osa sanoma- ja aikakauslehdistä on ns. ammattilehtiä, joita yleishyödylliset ammattijärjestöt, työnantajajärjestöt ja yritykset tilaavat jäsenilleen, jäsenyrityksilleen tai työntekijöilleen. Sopimuksissa tilaukset laskutetaan usein jälkikäteen toimitettujen numeroiden perusteella. Jos lehti ilmestyy ja tilausmaksu kertyy vasta 2012, sovelletaan 9 %:n verokantaa. Jos ennakkomaksu kertyy jo vuoden 2011 aikana, sovelletaan 0 %:n verokantaa. Verokannan muutos aiheuttaa korotuspaineen tilausmaksuihin. Ennakkotilausten sopimuslausekkeet on syytä tarkistaa maksuehtojen osalta. Verokannan muutoksella on merkitystä myös sopimuskumppaneille. Jos sopimuskumppani tilaa lehden vähennyskelvottomaan tarkoitukseen esimerkiksi yhdistyksen jäsenille, aiheuttaa muutos myös korotuspaineita yhdistyksen jäsenmaksuihin. 3

4 4 Asiakaslehdet Osa sanoma- ja aikakauslehdistä on ns. asiakaslehtiä, joita kustantajien asiakkaat julkaisevat omille asiakkailleen. Tilausmaksut ovat olleet verottomia kustantajien myydessä asiakaslehdet tilaajille toimitettuna näiden asiakkaille osoitteellisena jakeluna. Jatkossa tilausmaksuveloituksista suoritetaan vero 9 %:n verokannan mukaan. Vero jää verotonta toimintaa harjoittavien julkaisijoiden lopulliseksi kustannukseksi. Vastaavasti verollista toimintaa harjoittavien tahojen asiakaslehtien tilausmaksuista tilaajalla on vähennysoikeus. 5 Yleishyödyllisten yhteisöjen lehdet 5.1 Jäsenlehden painos Arvonlisäveroa ei suoriteta sanoma- ja aikakauslehden painoksen myynnistä yleishyödylliselle yhteisölle. Edellytyksenä on, että: painoksen ostaa yleishyödyllinen yhteisö lehti ilmestyy vähintään 4 kertaa vuodessa lehteä julkaistaan pääasiassa yhteisön jäseniä, osakkaita tai jäsenyhteisön jäseniä tai osakkaita varten yhteisö ei harjoita lehtien julkaisutoimintaa liiketoiminnan muodossa. Jäsenlehtien painoksen myyntiin ei ole esitetty 9 %:n verokantaa. Näin ollen jäsenlehtien painoksen myynnin verokanta säilyy 0 %:ssa. 5.2 Jäsenlehden myynti tilattuna Jotkut yleishyödylliset yhteisöt ovat julkaisseet ja kustantaneet jäsenlehtensä jäsenille tilattuina. Yhteisö on näissä tapauksissa vapaaehtoisesti hakeutunut arvonlisäverovelvolliseksi, jolloin se on käsitellyt tilausmaksut 0 %:n verolla ja vähentänyt kustannuksiin sisältyvän arvonlisäveron. Näihin tilausmaksuihin sovelletaan jatkossa korotettua 9 %:n verokantaa. Tilausmaksuja tulee korottaa vastaavasti. Jos lehti on pääasiassa yhdistysten jäsenille tarkoitettu jäsenlehti, jonka kustannukset voidaan kattaa tilausmaksun sijasta jäsenmaksulla, yhdistys voi harkita lehden muuttamista tilattavasta lehdestä jäsenlehdeksi, jolloin se voi ostaa lehden painoksen verotta. 5.3 Jäsenlehden tilaukset kustantajalta Jotkut yleishyödylliset yhteisöt ovat tehneet jäsenlehden julkaisusta kustannussopimuksen kustantajan kanssa ja tilanneet kustantajalta osoitteellisena jakeluna jäsenilleen lehden vuosikerran. Verotuskäytännössä kustantaja on voinut veloittaa tilausmaksut 0 %:n verokannalla. Jatkossa näin kustannettujen lehtien tilausmaksuihin tulee lisätä 9 %:n vero. Jos lehti on tosiasiassa ollut pääasiassa yhdistysten jäsenille tarkoitettu, yhdistys voi harkita, olisiko 4

5 lehden julkaiseminen ja kustantaminen järkevää siirtää yhdistykselle ja ostaa painos verottomana. 5.4 Yleishyödyllisen yhteisön yleishyödyllinen lehti Monet yleishyödylliset yhteisöt ovat julkaisseet sanoma- ja aikakauslehtiä yleishyödylliseen toimintaansa liittyen. Yleishyödyllinen yhteisö on julkaisijana ja kustantajana hakeutunut lehtien kustannus- ja julkaisutoiminnasta arvonlisäverovelvolliseksi. Lehdet on näissä tapauksissa myyty osoitteellisena jakeluna tilattuina ilman arvonlisäveroa. Näiden tilattuina myytyjen lehtien tilausmaksuihin ja ilmaisluovutuksiin sovelletaan alkaen korotettua 9 %:n verokantaa. Jos lehden on kustantanut ulkopuolinen kustantaja, tämä on voinut myydä lehden tilauksen yhteisölle ilman arvonlisäveroa. Myös näihin tilausmaksuihin sovelletaan korotettua 9 %:n verokantaa. 5.5 Kannatusmaksut Yleishyödylliset yhteisöt julkaisevat ja kustantavat yleishyödylliseen toimintaansa liittyen sanoma- ja aikakauslehtiä. Lehdet toimitetaan henkilöille, jotka tukevat yhdistyksen toimintaa erilaisin kannatusmaksuin. Jos kannatusmaksu ei ole lehden tilaus, eivätkä kannattajat muutoinkaan saa lehteä kannatusmaksua vastaan, ei kannatusmaksuista ole suoritettava arvonlisäveroa. Julkaisun valmistamisesta aiheutuneet kustannukset ovat yhdistykselle vähennyskelvottomia. Jos yleishyödyllinen yhteisö on tilannut lehdet ulkopuoliselta kustantajalta suoraan kannattajilleen, tilausmaksut ovat verotuskäytännön perusteella olleet verottomia. Jatkossa tilausmaksuveloituksista suoritetaan vero 9 %:n verokannan mukaan. Vero jää verotonta toimintaa harjoittavien yhteisöjen lopulliseksi kustannukseksi. 6 Lehtien toimitus ulkomaille 6.1 EU:n ulkopuolelle Sanoma- ja aikakauslehtien tilausmyynti EU:n ulkopuolelle säilyy 0 %:na. Kustantaja tarvitsee näytön siitä, että lehden toimitus tapahtuu EU:n ulkopuolelle. 6.2 EU:n alueelle Yrityksille ja yhteisöille, joilla on ALV-tunniste, myytävien lehtien tilausmaksut säilyvät 0 %:n verokannassa. Tilattujen lehtien myynti yksityishenkilöille ja ei-verovelvollisille niihin EU-maihin, joihin ko. EU-valtion asettama kaukomyynnin kynnysraja ei ole ylittynyt, tulee lisättäväksi 9 %:n arvonlisävero. Jos ko. EU-valtion asettama kaukomyynnin kynnysraja on ylittynyt, kustantaja on joutunut rekisteröitymään ko. valtioon arvonlisäverolliseksi ja tilausmaksuihin sovelletaan edelleen ko. EU-valtion verokantaa. Useissa EU-valtioissa lehtien tilausmaksujen verokanta on alempi kuin 9 % (sanoma- ja aikakauslehdissä Ruotsissa 6 %, Saksassa 7 %, Hollannissa 6 %, Espanjassa 4 %, Iso- Britanniassa 0 % ja Belgiassa 0 % sekä sanomalehdissä Tanskassa 0 %). Jos lehtiä toimitetaan EU-valtioon, jonka asettama kaukomyynnin kynnysraja ei ylity, kustantaja voi vapaaehtoisesti hakeutua tilattujen lehtien kaukomyynnistä ko. valtioon arvonlisäverovelvolliseksi. Tällöin ko. EU-valtioon toimittujen lehtien tilausmyyntiin yksityishenkilöille ja ei-verovelvollisille yhteisöille sovelletaan ko. valtion verokantaa. 5

6 7 Lehtien toimitus ulkomailta 7.1 EU:n ulkopuolelta Tilattujen sanoma- ja aikakauslehtien maahantuonti on vapautettu verosta. Vapautus poistuu ja maahantuontiin sovelletaan lukien alennettua 9 %:n verokantaa. Arvonlisäveroa kannetaan EU:n ulkopuolelta tulevista lähetyksistä, jos lähetyksen sisältämien tavaroiden arvo ylittää 22 euroa. Pienin kannettava arvonlisäveron määrä on 10 euroa. Pienimmän kannettavan arvonlisäveron määrän on tarkoitus laskea 10 eurosta 5 euroon vuoden 2013 alusta lukien. Ahvenanmaa kuuluu yhteisön tullialueeseen, mutta ei yhteisön veroalueeseen. Ahvenenmaalta muualle Suomeen myytäviin tuotteisiin sovelletaan arvonlisäverotuksessa samoja säännöksiä kuin EU:n ulkopuolelta toimitettaviin tuotteisiin. 7.2 EU:sta Suomeen Yritykset ja yhteisöt, joilla on ALV-tunniste, suorittavat EU-alueelta tilattujen lehtien yhteisöhankinnasta 9 %:n arvonlisäveron. Yksityiset tilaajat saavat pääsääntöisesti lehden toisesta EU-valtiosta ko. valtion verokannalla. Oikeushenkilöt ja ne elinkeinonharjoittajat, joilla ei ole vähennysoikeutta ja joiden yhteisöhankintojen arvo kalenterivuodelta on enintään euroa, saavat lehdet niin ikään sen EU-valtion arvonlisäverokannalla, mistä lehti toimitetaan. Jos kustantajan kaukomyynnin kynnysarvo Suomessa (35.o00 euroa) on ylittynyt tai ylittyy, on kustantaja arvonlisäverovelvollinen Suomessa kaukomyynnistä ja tilausmaksut veloitetaan 9 %:n verokannalla Jotkut ulkomaiset kustantajat ovat rekisteröityneet vapaaehtoisesti alv-velvollisiksi Suomeen tilattujen lehtien myynnistä, vaikka euron kaukomyynnin raja ei ole ylittynyt. Myös näiden lehtien tilausmaksuihin sovelletaan 9 %:n verokantaa. Jos kaukomyynnin raja ei ole ylittynyt ja kustantajan valtiossa lehtien tilausmaksuihin soveltuu alempi verokanta, ulkomaisen kustantajan on mahdollista päättää rekisteröinti Suomessa. Vapaaehtoinen rekisteröinti kaukomyynnistä on kuitenkin aina vähintään kaksi kalenterivuotta voimassa. * * * * * Muistio on laadittu yhteistyössä PWC:n arvonlisäveroasiantuntijoiden Juha Laitisen ja Ritva Nyrhisen kanssa. Valtteri Niiranen, puh tai Sähköposti: valtteri.niiranen@vkl.fi PwC:n asiantuntijoiden yhteystiedot: Juha Laitinen, puh tai Sähköposti: juha.laitinen@fi.pwc.com Ritva Nyrhinen, PUH tai Sähköposti: ritva.nyrhinen@fi.pwc.com PricewaterhouseCoopers Oy, PL 1015 (Itämerentori 2), Helsinki 6