Rakentamisen käännetty verovelvollisuus rakennuttamisessa Suomen ympäristökeskus Juha Laitinen

Transkriptio

1 Rakentamisen käännetty verovelvollisuus rakennuttamisessa Suomen ympäristökeskus Juha Laitinen

2 Sisältö Mitä käännetty verovelvollisuus tarkoittaa Ostajan status Rakentamispalvelujen ostojen alv-käsittely Rakentamispalvelun käsite Ostajaa koskeva edellytys Siirtymävaihe Uudistuksen vaikutukset 2

3 Rakentamisen käännetty verovelvollisuus Lainmuutos Arvonlisäverolain muutos (L 686/2010) - Lainmuutos tuli voimaan Verohallinnon ohjeistusta - Verohallinnon ohje RT:n ohje : luettelo rakentamispalveluista ei tyhjentävä - kysymys-/vastauspalsta avattu Uudistuksen tavoitteena on: - ehkäistä veronkiertoa aliurakointiketjuissa ja - parantaa rehellisten verovelvollisten kilpailutilannetta rakennusalalla Pakottavaa oikeutta jos lain soveltamisedellytykset täyttyvät, ostaja ja myyjä eivät voi sopia toisin verottajaa sitovasti! 3

4 Rakentamisen käännetty verovelvollisuus Soveltamisedellytykset Palvelun myyjä laskuttaa ilman arvonlisäveroa ja ostaja maksaa arvonlisäveron myyjän puolesta, kun seuraavat edellytykset täyttyvät: 1) Myytävä palvelu on kiinteistöön kohdistuva rakennuspalvelu tai työvoiman vuokrausta rakentamispalvelua varten JA 2) Ostaja on yritys, joka muutoin kuin satunnaisesti myy rakennuspalveluja myy kiinteistöjä (omaan lukuun rakentaminen ja kiinteistön myynti ennen käyttöönottoa) tai on välimies 4

5 Rakentamisen käännetty verovelvollisuus Mitä uudistus tarkoittaa käytännössä Tilaaja, joka ei itse myy rakentamispalveluja muutoin kuin satunnaisesti tai valtio Tilaaja Alv 23 % Tavarantoimittaja tai muun palvelun kuin rakentamispalvelun myyjä Alv 23 % Alv 23 % Alv 23 % Urakoitsija Välimies Käänn.alv Käänn.alv Ei rakennusalalla toimiva yritys tilapäisesti myy rakentamispalvelun. Aliurakoitsija Alv 23 % Käänn.alv Aliurakoitsija 5

6 Rakentamisen käännetty verovelvollisuus Jos edellytykset täyttyvät Kun myyjä myy rakentamispalvelun ostajalle, joka itse myy rakentamispalveluja muutoin kuin satunnaisesti: Myyjä on varmistanut, että ostajana on toimija, joka myy itsekin rakentamispalveluja muutoin kuin satunnaisesti Myyjä veloittaa ostajaa ilman arvonlisäveroa Myyjä merkitsee laskulle ostajan y-tunnisteen ja maininnan, että ostaja on veronmaksuvelvollinen Myyjä raportoi myynnin kausiveroilmoituksella Ostaja vakuuttaa myyjälle, että se myy rakentamispalveluja muutoin kuin satunnaisesti (kirjallisesti) Ostaja antaa myyjälle oman y- tunnuksen Ostolaskussa ei veroa, mutta maininta ostajan veronmaksuvelvollisuudesta Ostaja raportoi oston kausiveroilmoituksella 6

7 Rakentamispalvelun määritelmä 7

8 Rakentamisen käännetty verovelvollisuus Soveltamisala Palvelun myynti EI puhdas tavaramyynti Soveltuu kiinteistöön kohdistuviin rakentamispalveluihin ja työvoiman vuokraukseen ko. palveluja varten Koskee ainoastaan palvelujen myyntiä, mutta myös - rakentamispalveluun sisältyvä materiaali - asennettuna ja liitettynä myydyt tavarat, kun asennus- ja liityntätyö on laaja Ei koske puhtaita tavaranmyyntejä 8

9 Rakentamisen käännetty verovelvollisuus Kiinteistön määritelmä arvonlisäverotuksessa Jotta kysymys on rakentamispalvelusta, sen tulee kohdistua kiinteistöön: - Maa-alue - Rakennus - Pysyvä rakennelma esim. silta, laituri, hiihtohissit, kanavat, padot ja vesiväylät sähkö-, vesi-, kaukolämpö- ja tietoliikenneverkostot - edellä mainittujen osa EI kiinteistöjä arvonlisäverotuksessa: - Kiinteistössä harjoitettavaa erityistä toimintaa palvelevat koneet, laitteet ja kalusteet (esim. teollisuushallin tuotantokoneet, voimalaitosten ja lämpökeskusten tuotantolaitteet) 9

10 Esimerkkejä Kiinteistöön kohdistuvat palvelut Kiinteistöön kohdistuva EI kiinteistöön kohdistuva Uudisrakennuksen rakentaminen Sähköverkoston rakentamista varten tehtävä kaivuutyö Tien rakentaminen Sähköasennus työmaan siirrettävään taukotupaan Paperikoneen asennus Työmaalla kauhakuormaajan korjaus 10

11 Rakentamispalvelun määritelmä Talonrakentamispalvelut - Uudisrakentaminen, perusparannus, korjausrakentaminen - Muutos-, laajennus- ja rakennelmien pystytystyöt - Kunnostustyöt - Tehdasvalmisteisten rakennuselementtien pystytystyö Maa- ja vesirakentaminen - korjaus, perusparannus, rakentaminen - Kulkuyhteydet (esim. tiet, kadut, rautatiet, vesiväylät, kanavat ja lentokentät) - Verkostot (esim. vesi-, viemäri-, tietoliikenne-, kaasu-, lämpö- ja sähköverkostot) - Muiden ympäristö- ja maarakenteiden rakentaminen (esim. ojat, vesivoimalaitosten kanavat) 11

12 Rakentamispalvelun määritelmä Erikoistunut rakennustoiminta Muut - Rakennuspaikan valmistelutyöt, maapohja- ja perustustyöt - Rakennuksen tai sen osan purku - Rakentamisen viimeistelytyöt (esim. rappaus, maalaus ja lasitus) - Rakennusasennus (esim. LVI-, sähkö- ja kattotyöt) - Rakennukseen ainesosana kuuluvien varusteiden ja laitteiden asennus (esim. hissit ja niiden huoltotyö, valvonta- ja hälytysjärjestelmät, sähkömittarit) - Rakennussiivous rakentamisen aikana ja uusien ja kunnostettujen kiinteistöjen siivous ennen sisäänmuuttoa - Rakennuskoneen vuokraus käyttäjineen 12

13 Rakentamispalvelun määritelmä Käännetty alv-velvollisuus EI sovellu Seuraavien tavaroiden ja palvelujen myynnit erikseen myytynä eivät ole rakentamispalvelun myyntiä: Tilapäiset rakennelmat, rakennustelineet jne. (esim. työmaaparakit, rakennushissit, nosturit, elleivät itsessään muodosta kiinteistöä) ja näihin kohdistuvat työt (esim. pystytys, purku, sähkö- ja putkiasennukset ja siivous) sekä vuokraus Kiinteistöllä harjoitettavaa toimintaa palvelevat koneet, laitteet, kalusteet jne. (esim. erityinen viilennysjärjestelmä, huoltosilta, voimalaitosten tuotantolaitteet) ja niiden asennus, korjaus ja huolto Pelkkä puu-, turve- tms. aineksen otto, siirtonurmen asentaminen Kuljetuspalvelut (paitsi rakennuspaikalla rakennustyökoneella kuljettaminen) Viheralueiden istutus ja hoito Arkkitehtipalvelut Rakennus- ja rakennesuunnittelu sekä muut insinööripalvelut ja tekninen suunnittelu (ellei osa rakennustyötä) Ulkotilojen puhtaanapito (esim. tiet, lentokentät, torit ja puistot) Teiden kunnossapito ja huolto (esim. auraus, hiekoitus, suolaus, pensaiden raivaus,) Kiinteistönhoitopalvelut 13

14 Rakentamispalvelun määritelmä Rakentamispalveluun liittyvä ja asennettuna myyty tavara Rakentamispalvelua on myös: Rakentamispalveluun sisältyvä materiaali, esim. johdot sähköasennuksen yhteydessä Asennettuna ja liitettynä myydyt tavarat, kun asennus- ja liitäntätyöt ovat laajat Esimerkkejä: Tavaran myynti asennettuna rakennuskohteeseen, esim. rakennuselementtien myynti asennettuna Katon purkaminen ja korjaaminen sisältäen materiaalit Kiinteistön lukitus- ja hälytysjärjestelmien myynti asennettuna Betonin myynti kuljetettuna kohteeseen EI rakentamispalvelua, ellei myyjä osallistu betonin levitykseen, tasoittamiseen, täryttämiseen tms. 14

15 RT:n rakentamispalvelut-luettelo Poimintoja: Rakentamispalveluita ovat esimerkiksi: - Teiden, katujen, siltojen, tunnelien, rautateiden, patojen, tekoaltaiden rakentaminen, peruskorjaus ja kunnostus - Kastelu- ja viemärijärjestelmien, sähkölinjojen ja -verkostojen, tietoliikenneverkkojen ja ulkoliikuntapaikkojen rakentaminen, peruskorjaus ja kunnostus - Katujen, teiden päällystystyöt, urapaikkaus, ajoratamerkinnät, liikennemerkkien myynti asennettuna - Jne. 15

16 Ostajan asemaa koskeva edellytys 16

17 Ostajan asemaa koskeva edellytys Käännetty verovelvollisuus soveltuu rakentamispalvelun myyntiin, kun ostaja on 1. Elinkeinonharjoittaja, joka muutoin kuin satunnaisesti a) myy/edelleenveloittaa rakentamispalveluja tai b) vuokraa työvoimaa rakentamispalveluja varten tai c) myy omaan lukuun rakennettuja kiinteistöjä taikka uusia/peruskorjattuja kiinteistöjä ennen niiden käyttöönottoa. 2. Kunta tai kuntayhtymä, jos se myy em. palveluja Tarkastellaan kuntakohtaisesti! 3. Ulkomainen elinkeinonharjoittaja, joka myy em. palveluja POIKKEUS: Valtiolle/yksityishenkilölle tapahtuviin myynteihin ei sovelleta käännettyä verovelvollisuutta! 17

18 Ostajan asemaa koskeva edellytys Muutoin kuin satunnaisesti -käsite Muutoin kuin satunnaisesti määriteltäessä otetaan huomioon - pääasiallinen toimiala ja toiminta - myyntien säännöllisyys - palvelusuoritusten määrä ja laajuus Myös pitkäaikainen ja mittava yksittäinen rakennusprojekti voi aiheuttaa käännetyn verovelvollisuuden soveltumisen Rakentamispalvelun myynnin ei tarvitse olla yrityksen pääasiallista toimintaa, vaan rakentamispalvelut myös sivutoimena voi aiheuttaa statuksen Satunnaista myyntiä on pääasiassa kertaluonteinen, tilapäinen, ei toistuva tai vähäinen rakentaminen, jota ei ole tarkoitettu jatkuvaksi 18

19 Ostajan status 0 % Elinkeinon harjoittaja 1 23 % Tilaaja, joka muutoin kuin satunnaisesti myy rakentamispalveluja tai vuokraa työvoimaa rakentamispalvelua varten omaan lukuun rakennettuja kiinteistöjä taikka uusia/peruskorjattuja kiinteistöjä ennen niiden käyttöönottoa Elinkeinon harjoittaja 2 Tilaaja joka ei itse myy/edelleen veloita rakentamispalveluja Urakoitsija 0 % Rakentaja Myös perustajaurakoitsija 0 % (23%) Kunta*/ Valtion liikelaitos* 23 % Valtio/ Yksityishenkilö 19

20 Esimerkkejä Myynnit ja asiakkaan aseman vaikutus Urakoitsija Teollisuusyritys, kauppa tms. Alv 23 % Valtio Yksityishenkilö Loppukäyttäjä - Ei huolto tai korjausveloituksia Urakoitsija Alv 0 % Urakoitsija Rakennusliike Muu rakentamispalvelun myyjä Veloittaa rakentamispalveluja edelleen tilaajalta, ei välttämättä tätä työtä Kunta tai kuntayhtymä Jos myy rakennuspalveluita tai harjoittaa omaan lukuun rakentamista, jos ei myy 23 % 20

21 Siirtymävaihe 21

22 Siirtymäsäännökset Laki tulee voimaan Uutta laki sovelletaan, jos veron suorittamisvelvollisuus on syntynyt tai sen jälkeen - EI kuitenkaan keskeneräisiin palveluihin, joiden suorittamiseen on tosiasiallisesti ryhdytty ennen Ennakkomaksut maksuajankohdan mukaan Tarkastellaan urakkasopimuskohtaisesti, aliurakoitsijat erikseen 22

23 Rakentamispalvelun käännetty verovelvollisuus Siirtymävaihe Aliurakoitsijan rakentamispalvelu aloitettu jälkeen Asiakas -Valtio -Muu kuin rakentamispalvelun myyjä -Yksityishenkilö Rakentamispalvelun myyjä Työ tosiasiassa aloitettu ennen Tosiasiallinen työhön ryhtyminen ratkaisee! Tilaaja - Rakentamispalvelun myyjä - Omaan lukuun rakentaja - Vuokraa työvoimaa Rakentamispalveluja varten 23

24 Rakentamispalvelun käännetty verovelvollisuus Siirtymävaihe Aliurakoitsijan rakentamispalvelu aloitettu ALV 23 % Toisen aliurakoitsijan rakentamispalvelu aloitettu Aliurakoitsija aloittanut ennen Tosiasiallinen työhön ryhtyminen ratkaisee! Rakentamispalvelun myyjä Tilaaja -Valtio - Muu kuin rakentamispalvelun myyjä tai -Yksityishenkilö Tilaaja - Rakentamispalvelun myyjä - Omaan lukuun rakentaja - Vuokraa työvoimaa Rakentamispalveluja varten 24

25 Juha Laitinen Tax Partner Puh