Matti Myrsky Timo Räbinä TALENTUM Helsinki 2011
6., uudistettu painos 1996 Talentum Media Oy ja kirjoittajat Kansi: Lauri Karmila Taitto: Notepad, www.notepad.fi ISBN 978-952-14-1553-1 Kariston Kirjapaino Oy 2011
Alkusanat... V Lyhenteet... XV 1 Johdanto... 1 1.1 Muodollinen vero-oikeus ja sen lähteet... 1 1.2 Verotusmenettelyä koskevat keskeiset säädökset... 3 1.3 Tehtävänasettelu, lähestymistapa, rakenne, rajaukset ja keskeiset lähteet... 7 2 Verohallinto, muut verotustehtäviä hoitavat viranomaiset sekä veronsaajat... 11 2.1 Valtiovarainministeriö... 11 2.2 Verotustehtäviä hoitavat viranomaiset... 12 2.2.1 Verohallinto... 12 2.2.2 Tullilaitos... 13 2.2.3 Muut verotustehtäviä hoitavat viranomaiset.. 13 2.3 Verohallinnon tehtävät ja hallintorakenne... 14 2.3.1 Sääntely ja organisaatio... 14 2.3.2 Verohallinnon oikeus antaa oikeussääntöjä... 18 VII
2.3.3 Verohallinnon yhtenäistämisja muut ohjeet... 18 2.4 Verotuksen oikaisulautakunta... 20 2.4.1 Verotuksen oikaisulautakunnan tehtävät ja organisatorinen asema... 20 2.4.2 Verotuksen oikaisulautakunnan jaostot, puheenjohtajat ja jäsenet... 21 2.4.3 Menettely verotuksen oikaisulautakunnassa.. 23 2.5 Keskusverolautakunta... 25 2.6 Veronsaajien oikeudenvalvonta... 26 2.7 Veronsaaja ja kotikunta... 29 2.8 Verotuskustannukset... 31 3 Ennakkotieto ja ennakkoratkaisu... 33 3.1 Yleistä... 33 3.2 Tuloverotusta koskeva ennakkotieto... 36 3.3 Ennakkoratkaisut... 43 3.3.1 Keskusverolautakunnan antama ennakkoratkaisu... 43 3.3.2 Verohallinnon antamat ennakkoratkaisut... 46 3.4 Ennakkotiedon ja ennakkoratkaisun maksullisuus.. 50 4 Verovelvollisen ilmoittamisvelvollisuus ja sivullisen tiedonantovelvollisuus... 53 4.1 Käsitteistä... 53 4.2 Verokausi... 55 4.2.1 Verovuosi tuloverotuksessa... 55 4.2.2 Muiden verolajien verokaudet... 57 4.3 Verovelvollisen ilmoittamisvelvollisuus... 58 4.3.1 Velvollisuus antaa veroilmoitus tuloverotuksessa... 58 VIII
4.3.2 Tuloveroilmoituksen antaminen... 64 4.3.3 Tuloveroilmoituksessa tai muussa ilmoituksessa annettavat tiedot... 66 4.3.4 Tahdonvaltaiset vaatimukset... 70 4.3.5 Tositteiden säilyttäminen ja muistiinpanovelvollisuus... 73 4.3.6 Lisätietojen antaminen ja tositteiden esittäminen... 76 4.3.7 Siirtohinnoitteludokumentointi... 78 4.3.8 Ilmoittamisvelvollisuus muissa verolajeissa... 82 4.3.9 Verotili... 85 4.4 Verotarkastus... 89 4.4.1 Yleistä verovalvonnasta ja verotarkastuksesta.. 89 4.4.2 Verotarkastus hallintotoimena ja sitä koskevat säännökset ja ohjeet... 94 4.4.3 Verotarkastuksen suorittaminen... 98 4.4.4 Alustava ja lopullinen verotarkastuskertomus... 106 4.4.5 Verotarkastuksen jälkeiset toimet... 110 4.5 Sivullisen tiedonantovelvollisuus... 112 4.5.1 Käsitteistä... 112 4.5.2 Sivullisen yleinen tiedonantovelvollisuus... 113 4.5.3 Sivullisen erityinen tiedonantovelvollisuus... 116 4.5.4 Vertailutietotarkastus... 120 4.5.5 Tiedonantovelvollisuuden laiminlyönti... 121 4.5.6 Tiedonantovelvollisuutta koskeva muu sääntely... 122 5 Verotuksen toimittaminen... 125 5.1 Keskeiset säädökset ja periaatteet... 125 5.1.1 Perustuslaki ja hallintomenettelyä koskevat säädökset... 125 5.1.2 Hallintolain ja verotusmenettelystä annetun lain suhde... 129 IX
5.1.3 Hyvän hallinnon perusteet ja hallinnon oikeusperiaatteet... 131 5.1.4 Palveluperiaate ja palvelun asianmukaisuus... 136 5.1.5 Neuvonta... 138 5.1.6 Hyvän kielenkäytön vaatimus... 140 5.1.7 Viranomaisten yhteistyö... 141 5.2. Verotuksen toimittamisen kysymykset... 142 5.2.1 Valikointimenettely... 142 5.2.2 Asianosainen, asiakirjan täydentäminen, käsittelyn viivytyksettömyys ja asioiden yhdessä käsitteleminen... 146 5.2.3 Esteellisyys... 150 5.2.4 Kuuleminen... 153 5.2.5 Selvittämisvelvollisuuden jakautuminen, todistusharkinta ja todistustaakka... 160 5.2.6 Luottamuksensuoja... 166 5.2.7 Verotuspäätös... 185 5.3 Arvioverotus... 189 5.4 Selvittämätön omaisuudenlisäys... 194 5.5 Veron kiertäminen... 197 5.5.1 Käsitteistä... 197 5.5.2 Verotusmenettelystä annetun lain veron kiertämistä koskeva säännös... 203 5.5.3 Muiden verolakien veron kiertämistä koskevasta sääntelystä... 210 5.6 Veronkorotus... 213 5.6.1 Veronkorotus tuloverotuksessa... 213 5.6.2 Veronkorotus henkilöverotuksessa... 216 5.6.3 Veronkorotus elinkeino- sekä maa- ja metsätalouden verotuksessa... 220 5.6.4 Veronkorotus muissa verolajeissa... 224 5.7 Rikosoikeudelliset seuraamukset... 226 5.8 Ne bis in idem -periaate... 232 X
6 Toimitetun verotuksen muuttaminen viranomaisen aloitteesta... 243 6.1 Verotuksen oikaisu verovelvollisen hyväksi... 243 6.2 Verotuksen oikaisu verovelvollisen vahingoksi... 248 6.2.1 Erityyppiset verotuksen oikaisut verovelvollisen vahingoksi... 248 6.2.2 Yhden vuoden oikaisu... 250 6.2.3 Kahden vuoden oikaisu... 252 6.2.4 Viiden vuoden oikaisu... 253 6.2.5 Verotuksen oikaisua koskevia esimerkkejä... 258 6.2.6 Verotuksen oikaisun määräaika ja oikaisun johdosta tehtävä tulon siirto... 261 6.2.7 Verotuksen oikaisun kohdistaminen kuolinpesään... 262 6.2.8 Verotuksen muuttaminen muutoksenhaun johdosta... 263 6.2.9 Oikaisu verovelvollisen vahingoksi muissa verolajeissa... 264 6.3 Toimenpiteistä luopuminen... 266 6.4 Seurannaismuutos... 267 7 Muutoksenhaku... 273 7.1 Muutoksenhakumenettelyn pääpiirteet... 273 7.2 Verotusmenettelystä annetun lain mukainen oikaisuvaatimusmenettely... 275 7.3 Valitusmenettely... 282 7.3.1 Muutoksenhaku hallinto-oikeudessa... 282 7.3.2 Muutoksenhaku korkeimmassa hallinto-oikeudessa... 292 7.3.3 Valitukseen liittyviä menettelytapakysymyksiä... 304 7.3.4 Asian selvittäminen... 316 7.3.5 Suullinen käsittely... 318 XI
7.3.6 Asian ratkaiseminen... 326 7.3.7 Oikeudenkäyntikulujen korvaaminen ja oikeudenkäyntimaksut... 335 7.3.8 Oikeudenkäynnin julkisuus... 340 7.4 Ylimääräinen muutoksenhaku... 345 7.5 Menettely Euroopan unionin tuomioistuimessa... 354 7.5.1 Euroopan unionin tuomioistuin ja sen tehtävät... 354 7.5.2 Ennakkoratkaisumenettely... 357 7.5.3 Euroopan komission valvontamenettely ja rikkomuskanne... 362 7.5.4 Muita menettelykysymyksiä... 367 8 Ennakkoperintä, veronkanto, viivästysseuraamukset ja verovastuu... 371 8.1 Yleistä ennakkoperinnästä... 371 8.2 Ennakonpidätys... 373 8.2.1 Ennakonpidätys palkasta... 373 8.2.2 Työ- ja käyttökorvaukset sekä ennakkoperintärekisteri... 377 8.2.3 Kotitalouksien erityisasema... 382 8.2.4 Suorituksen maksajaan kohdistuva maksuunpano ja sen poistaminen... 382 8.3 Ennakonkanto... 384 8.4 Ennakon käyttö veron suoritukseksi... 384 8.5 Yhteisökorko, jäännösveron korko ja palautuskorko... 387 8.6 Veronkanto... 391 8.7 Veronkuittaus... 396 8.8 Viivästysseuraamukset... 398 8.8.1 Yleistä... 398 8.8.2 Verotililain mukaiset viivästysseuraamukset.. 399 XII
8.8.3 Veronlisäyksestä ja viivekorosta annetun lain mukaiset viivästysseuraamukset... 401 8.8.4 Viivästysseuraamuksen perimättä jättäminen... 404 8.9 Vastuu verosta ja sen toteuttaminen... 406 8.9.1 Verovastuu veronkantolain mukaan... 406 8.9.2 Verovastuu verotusmenettelystä annetun lain mukaan... 407 8.9.3 Muiden verolajien verovastuuta koskevia säännöksiä... 410 9 Maksujärjestelyt, verojen täytäntöönpano ja verosta vapauttaminen... 413 9.1 Veronlykkäys ja maksujärjestely... 413 9.2 Verojen ja maksujen täytäntöönpano... 418 9.3 Verosta vapauttaminen... 426 10 Verotustietojen julkisuus ja salassapito... 439 10.1 Sovellettava sääntely... 439 10.2 Laki verotustietojen julkisuudesta ja salassapidosta... 440 10.2.1 Pääsääntö: verotustiedot ovat salassa pidettäviä... 440 10.2.2 Verohallinnon julkiset tiedot... 441 10.2.3 Tietojen käyttö Verohallinnossa ja tietojen antaminen... 447 10.2.4 Muita säännöksiä... 455 11 Eduskunnan oikeusasiamies ja valtioneuvoston oikeuskansleri verotuksen valvontajärjestelmässä... 457 11.1 Eduskunnan oikeusasiamies... 457 11.2 Valtioneuvoston oikeuskansleri... 467 XIII
11.3 Yhteenveto... 476 12 Oikeusturvan todellisuudesta... 479 Kirjallisuus- ja lähdeluettelo... 483 Asiahakemisto... 493