Jäämistösuunnittelu Antti Kolehmainen Timo Räbinä TALENTUM HELSINKI 2012
2012 Talentum Media Oy ja tekijät ISBN 978-952-14-1740-5 Kansi: Outi Pallari Taitto: NotePad BALTOprint, Liettua 2012 Palaute kirjasta: www.talentumshop.fi
Esipuhe... Lyhenteet... XVII 1 Johdanto... 1 1.1 Teoksen aihepiiri: lähtökohtia ja rajauksia... 1 1.2 Tutkimustehtävä... 3 1.3 Jäämistösuunnittelun keinoista ja epävarmuustekijöistä... 4 1.4 Teoksen pääpiirteittäinen rakenne... 6 2 Parisuhdenormisto ja jäämistösuunnittelu... 9 2.1 Aviovarallisuussuhteet ja jäämistösuunnittelu... 9 2.1.1 Yleistä... 9 2.1.2 Avioehtosopimus... 10 2.1.3 Ositussopimus... 19 2.1.4 Tasinko... 22 2.1.4.1 Tasinko ja jäämistösuunnittelu... 22 2.1.4.2 Tasinko ja perintöverotus... 26 2.1.5 Osituksen sovittelu... 36 2.1.5.1 Osituksen sovittelu ja jäämistösuunnittelu... 36 2.1.5.2 Osituksen sovittelu ja verotus... 37 2.1.6 Lesken hallintaoikeus koko jäämistöön ja asuntoon... 38 2.1.6.1 Hallintaoikeus ja jäämistösuunnittelu... 38 2.1.6.2 Hallintaoikeus verotuksessa... 39 V IX
2.1.7 Vastike... 53 2.1.8 Puolison ylivelkaisuuteen varautuminen... 54 2.1.9 Nimiperiaate ja avioliitto... 57 2.2 Avoliitto ja jäämistösuunnittelu... 60 2.2.1 Yleistä... 60 2.2.2 Avopuolisoiden yhteistalouden purkaminen.. 61 2.2.3 Avoliittoihin sovellettavat yleiset varallisuusoikeudelliset normit... 64 2.2.4 Avoliittoihin liittyviä verokysymyksiä... 65 3 Testamentti ja jäämistösuunnittelu... 69 3.1 Testamenttisuunnittelun ongelmista... 69 3.2 Testamenttausprosessin alkutoimet... 71 3.3 Testamentintekijän määräysvalta... 72 3.3.1 Yleistä... 72 3.3.2 Testamentti, aviovarallisuusjärjestelmä ja lesken PK 3:1a:n mukainen hallintaoikeus... 74 3.3.3 Rintaperillisen lakiosaoikeus perittävän määräysvallan rajoitteena... 82 3.3.3.1 Yleistä... 82 3.3.3.2 Testamentti, avioehtosopimus ja rintaperillisen lakiosa... 83 3.3.4 Toissijaisten perillisten oikeus puolisonsa perineen lesken määräysvallan rajoitteena... 88 3.4 Testamentin sisältö ja jäämistösuunnittelu... 91 3.4.1 Testamenttiin sisällytettävistä ehdoista... 91 3.4.1.1 Kielletyt ehdot... 91 3.4.1.2 Leskeä lakiosavaateilta suojaavat ehdot... 92 3.4.1.3 Jaon sisältöä ja testamentin tulkintaa koskevat määräykset... 93 3.4.1.4 Avio-oikeusmääräys... 97 3.4.1.5 Vastikkeelliset ehdot... 99 3.4.2 Testamenttiluokittelut... 100 3.4.3 Täysi omistusoikeustestamentti... 104 3.4.4 Rajoitettu omistusoikeustestamentti... 106 X
3.4.5 Täysi ja rajoitettu omistusoikeustestamentti ja verotus... 114 3.4.5.1 Omistusoikeustestamentti ja verotus... 114 3.4.5.2 Rajoitettu omistusoikeustestamentti ja verotus... 122 3.4.5.3 Esinelegaatin verotuksesta... 125 3.4.6 Käyttöoikeustestamentti... 127 3.4.6.1 Yleistä... 127 3.4.6.2 Käyttöoikeuden haltijan oikeusasema... 128 3.4.6.3 Omistajan oikeusasema... 132 3.4.6.4 Käyttöoikeustestamentin tulkintaohjeet ja niiden vaikutus jälkisäädösmääräyksiin... 133 3.4.6.5 Käyttöoikeus osituksessa ja perinnönjaossa... 141 3.4.6.6 Käyttöoikeustestamentti ja suoja velkojia vastaan... 142 3.4.7 Tuotto-oikeustestamentti... 143 3.4.7.1 Tuotto-oikeuden kohteena olevan omaisuuden hallinto... 143 3.4.7.2 Tuotto-oikeus ja rintaperillisen lakiosa... 147 3.4.7.3 Tuotto-oikeudesta disponoiminen. 149 3.4.7.4 Tuotto-oikeustestamentti ja suoja velkojia vastaan... 151 3.4.8 Käyttö- ja tuotto-oikeustestamentit ja verotus... 152 3.4.8.1 Pääsäännöt... 152 3.4.8.2 Perintöverotus... 152 3.4.8.3 Juokseva tuloverotus... 161 3.4.8.4 Muu verotus... 167 3.4.9 Omistajattoman tilan testamentti... 168 3.4.9.1 Omistajattoman tilan testamentti ja jäämistösuunnittelu... 168 3.4.9.2 Omistajattoman tilan testamentti ja verotus... 168 XI
3.4.10 Dynaaminen testamentti... 173 3.4.10.1 Testamenttausvallan delegoinnin kiellon periaate... 173 3.4.10.2 Ratkaisuvallan delegoiminen testamentin toimeenpanijalle... 175 3.4.10.3 Ratkaisuvaltaa leskelle... 183 3.4.10.4 Ratkaisuvaltaa testamentin saajille.. 184 3.4.10.5 Dynaaminen testamentti ja perintöverotus... 186 4 Henkivakuutus ja jäämistösuunnittelu... 189 4.1 Yleistä henkivakuutuksista... 189 4.1.1 Vakuutussopimus ja vakuutusten luokittelu... 189 4.1.2 Henkivakuutus jäämistösuunnittelun välineenä... 190 4.1.3 Henkivakuutuksen epävarmuustekijöitä... 191 4.2 Henkivakuutus jäämistöosituksessa... 193 4.3 Henkivakuutus ja testamentti... 195 4.4 Henkivakuutus, perintöosa ja lakiosa... 198 4.5 Henkivakuutuksen edunsaajamääräys... 203 4.5.1 Edunsaajamääräys ja sen tekeminen... 203 4.5.2 Edunsaajan määrääminen ja edunsaajamääräyksen tulkinta... 205 4.5.3 Edunsaajamääräyksen delegoiminen... 209 4.5.4 Peruuttamaton edunsaajamääräys... 209 4.6 Henkivakuutuksen edunsaajamääräys ja toissijaisten perillisten asema... 213 4.7 Henkivakuutus ja velkojat... 215 4.8 Säästöhenkivakuutus ja verotus... 217 4.8.1 Säästöhenkivakuutuksen vakuutussuorituksen verotus kuolintilanteessa... 217 4.8.2 Vakuutussuoritusta koskeva vapaaosa perintöverotuksessa... 219 4.8.3 Säästöhenkivakuutuksen omistusoikeuden siirtyminen perintönä... 222 XII
5 Lahja ja jäämistösuunnittelu... 225 5.1 Yleistä... 225 5.1.1 Lahjasta jäämistösuunnittelun keinona... 225 5.1.2 Lahjan käsitteestä... 225 5.2 Ennakkoperintöjärjestelmä ja jäämistösuunnittelu... 229 5.2.1 Ennakkoperinnöstä... 229 5.2.2 Ennakkoperintö ja vastike... 230 5.2.2.1 Vastikenormeista... 230 5.2.2.2 AL 94a vastikkeeseen oikeuttavana normina... 231 5.2.2.3 AL 94a ja ylisuuri ennakkoperintö... 235 5.2.2.4 Ennakkoperintö ja avio-oikeudesta vapaan omaisuuden vaikutus avio-osiin... 240 5.2.2.5 Perittävän tekemän testamentin ja AL 94a :n mukaisten vastikkeiden yhteensovittaminen... 246 5.2.2.6 AL 94 :n mukainen hukkaamisvastike... 247 5.2.3 Ennakkoperintöjen vähentäminen... 249 5.2.3.1 Reaalisen jäämistön määrittämisestä... 249 5.2.3.2 Ennakkoperintöihin vetoaminen perinnönjaossa... 251 5.2.3.3 Ennakkoperintöjen vähentäminen lesken jälkeisessä perinnönjaossa... 252 5.2.3.4 Perilliset eivät ole vedonneet ensin kuolleen puolison jälkeen ennakkoperintöön... 256 5.2.3.5 Vain ositusta varten annettu ennakkoperintömääräys... 257 5.2.4 Ennakkoperintöä koskevat erityiskysymykset perintö- ja lahjaverotuksessa... 258 5.3 Lakiosajärjestelmä ja jäämistösuunnittelu... 264 5.3.1 Yleistä... 264 XIII
5.3.2 Lakiosa ja ositus... 267 5.3.2.1 Avioehto ja lakiosa... 267 5.3.2.2 Lahjaan (ja testamenttiin) liitettävä avio-oikeusmääräys... 267 5.3.3 Suosiolahja... 268 5.3.4 Testamenttiin rinnastuva lahja... 275 5.3.5 Lesken antama lahja ja kuolleen puolison perillisten lakiosa... 280 5.3.6 Yhteisten rintaperillisten perintöosan kasvattaminen ylisuurella lahjalla... 281 5.3.7 Lakiosaoikeus ja täydennysvastuu... 283 5.3.7.1 Lakiosaoikeus ja täydennysvastuun määrä... 283 5.3.7.2 Täydennysvastuun vähentäminen.. 284 5.3.7.3 Aviopuolisoiden yhdessä antama lahja... 286 5.3.7.4 Lahja lakiosaperillisen lähipiirille... 286 5.3.8 Lahja perillisen omistamalle yritykselle... 288 5.3.8.1 Samastaminen perintöoikeudessa... 288 5.3.8.2 Yhtiölle annetun lahjan lahjaverotuksesta... 292 5.3.9 Ennakkoluovutusten arvostus... 297 5.4 Puolisonsa perineen lesken antama lahja... 298 6 Muut perittävän tekemät jäämistöön vaikuttavat määräämistoimet... 301 6.1 Muista jäämistöön vaikuttamisen keinoista... 301 6.2 Inter vivos vai mortis causa -rajankäyntiä vastikkeellisissa oikeustoimissa... 306 6.2.1 Positiivinen perintösopimus vai kauppa... 306 6.2.2 Positiivinen perintösopimus vai testamentti... 310 6.3 Inter vivos vai mortis causa -rajankäyntiä vastikkeettomissa oikeustoimissa... 314 6.3.1 Kielletty kuolemanvaraislahja vai ei... 314 6.3.2 Lahjanlupaus... 316 XIV
7 Perinnöstä luopuminen perittävän eläessä... 321 7.1 Ennakkoluopuminen jäämistösuunnittelun välineenä... 321 7.2 Ennakkoluopuminen ja verotus... 327 8 Edunvalvonta ja jäämistösuunnittelu... 331 8.1 Lahja, testamentti, kauppa ja perinnöstä luopuminen... 331 8.2 Edunvalvontavaltuutus jäämistösuunnittelun keinona... 338 8.3 Edunvalvonnasta suoritetun palkkion verotus... 342 9 Kokoavia näkökohtia... 345 Liite... 349 Lähteet... 351 Oikeustapaushakemisto... 359 Asiahakemisto... 363 XV