Verokilpailu ja valtiontuki. Petri Kuoppamäki

Transkriptio

1 Verokilpailu ja valtiontuki Petri Kuoppamäki

2 Sisällys Mikä on ongelma? Siirtohinnoittelusopimuksia koskevat tutkintamenettelyt Veroetu valtiontukena oikeudellisessa jatkumossa Siirtohinnoittelua koskeva sopimus valtiontukena Siirtohinnoittelu ja kielletty valtiontuki Apple-case 2

3 Mistä on kysymys? Komission painopiste kaksinkertaisen verotuksen poistamisesta à verottomuustilanteiden (double nontaxation) poistamiseen sisämarkkinoilla Jäsenvaltioiden yksimielisyyttä edellyttävät direktiivit Maakohtainen raportointi ja ennakkoratkaisujen vaihto Veronkiertodirektiivi ym. uudet hankkeet Ongelma: EU:n verokeidasmaiden ja muiden eroavat intressit Komission yksinomaisessa toimivallassa olevat valtiontukisäännöt SEUT 107(1) artiklassa kielletään jäsenvaltion myöntämä tai valtion varoista myönnetty tuki, joka vääristää tai uhkaa vääristää kilpailua ja vaikuttaa jäsenvaltioiden väliseen kauppaan Rajoittaa kansallista suvereniteettia, sillä jäsenvaltiot ovat hyväksyneet EU:n toimivallan valtiontukiasioissa EU:n perussopimuksessa Valtiontukisääntöjä on sovellettu verotukseen jo 1970-luvulla 3

4 Valtiontukisäännöt ja välitön verotus Valtiontuessa painopiste yleisestä verolainsäännösten tutkimisesta à yksittäisiin verovelvollisiin Kyse siis lain soveltamisesta yksittäistapauksissa Ennakkoratkaisut, ennakolliset sopimukset (APA) Komission tavoitteet Kilpailuneutraliteetti (suuret vs. pienet) Verotiedonanto 1998 EU:n veropohjan turvaaminen à EU:ssa harjoitetusta toiminnasta verotuotot EU-valtioihin Verokilpailu läpinäkyväksi ja terveeksi à sallitun ja kielletyn verokilpailun rajat tarkassa syynissä 4

5 Siirtohinnoittelusopimuksia koskevat tutkintamenettelyt Komissio tehnyt useita negatiivisia päätöksiä à kielletty valtiontuki, joka on perittävä takaisin Päätökset sivuisia Päätöksestä voi valittaa EU:n ensimmäisen asteen tuomioistuimeen Fiat (valitettu T-755/15 ja T-759/15) Starbucks (valitettu T-760/15) Belgian excess profits tax scheme (valitettu T-131/16) Apple Lisää tulossa: McDonalds, Amazon 5

6 Veroetu valtiontukena Etu = alempi verokanta, suppeampi veropohja, verovähennys, veronhyvitys jne. Poikkeama EU-jäsenvaltion yleisestä verojärjestelmästä Valikoivuus = veroetu myönnetään tai hyväksytään vain yksittäiselle yritykselle tai tietylle valitulle yritysjoukolle (erottelukriteerinä toimiala, koko tms.) Veropäätös voi sinänsä olla kansallisen vero-lainsäädännön mukainen, mutta jos valtiontukielementit täyttyvät, kyse voi silti olla kielletystä valtiontuesta Kielletyn tuen tuova hallinnollinen päätös syrjäytyy, jos se rikkoo EU-oikeutta (suora soveltaminen, etusija) 6

7 Siirtohinnoittelua koskeva sopimus valtiontukena Komission lähtökohta siirtohinnoittelussa SEUT 107 artikla sisältää oman markkinaehtoperiaatteen, jonka mukaan kaikkia taloudellisia toimijoita tulee kohdella yhdenvertaisesti ( equal treatment ) niiden yhtiöveropohjan määrittelyssä riippumatta siitä, onko kyseessä yksittäinen yhtiö vai konserniin kuuluva yhtiö Oikeuskäytännöstä tukea: yhdistetyt asiat C-182/03 ja C-217/03 Belgium and Forum 187 ASBL v. Commission Kyse ei siis olisi siitä, miten jäsenvaltio on lainsäädännössään määritellyt markkinaehtoperiaatteen ja miten se sitä yleisesti soveltaa à Yleinen verojärjestelmä ei lähtökohtana OECD:n siirtohinnoitteluohjeet voidaan ottaa huomioon SEUT 107 artiklan markkinaehtoperiaatetta arvioitaessa 7

8 Siirtohinnoittelua koskeva sopimus valtiontukena Komission lähtökohta siirtohinnoittelusopimuksissa Valikoivuuden alkulähteenä veroviranomaisten harkintavalta ( discretionary practice ) markkinaehtoisuuden tulkinnassa Oikeudellisen varmuuden saaminen verokohtelusta sinällään hyväksyttävä päämäärä à ennakkoratkaisun tai -sopimuksen antaminen itsessään ei valtiontukea, vaan jos sen kautta myönnetään valtiontukea Lähtökohtaisesti läpinäkyvä ja julkinen ennakkoratkaisumenettely tai monenkeskiset sopimukset eivät ole ongelmallisia Neuvottelu -elementti tai pitkä soveltamisaika ongelmallinen à ks. erityisesti Apple 8

9 9