Verotusmenettelyn perusteet

Transkriptio

1 Verotusmenettelyn perusteet Timo Räbinä, Matti Myrsky, Janne Myllymäki ALMA TALENT Helsinki 2017 Tilaa Verotusmenettelyn perusteet: shop.almatalent.fi

2 Copyright Alma Talent Oy ja kirjoittajat Kansi: Sirpa Puntti Taitto: NotePad ISBN ISBN (verkkokirja) Painopaikka: BALTO print, 2017 Liettua Anna palautetta kirjasta:

3 Alkusanat... V Lyhenteet... XVII 1 Johdanto Muodollinen vero-oikeus ja sen lähteet Verotusmenettelyä koskevat keskeiset säädökset Maksuunpantava vero ja oma-aloitteinen vero Verotusmenettelyä koskevat viimeisimmät sekä vireillä olevat uudistukset Verotusmenettelyä koskevan sääntelyn voimaantuloajankohta ja soveltaminen Teoksen tavoite ja rajaukset Teoksen rakenne ja käytetyt lähteet Verotustehtäviä hoitavat viranomaiset, veronsaajat, verotuskustannukset ja maksut Valtiovarainministeriö Verotustehtäviä hoitavat viranomaiset Verohallinto Muut verotustehtäviä hoitavat viranomaiset VII

4 2.3 Verohallinto Sääntely, tehtävät ja hallintorakenne Verohallinnon oikeus antaa oikeussääntöjä Verohallinnon antamat verotus- ja työmenetelmäohjeet Verotuksen oikaisulautakunta Yleinen verotuksen ensiasteen muutoksenhakuelin Verotuksen oikaisulautakunnan organisatorinen asema, kokoonpano ja asioiden ratkaiseminen Keskusverolautakunta Veronsaajien oikeudenvalvonta Veronsaajat ja kotikunta Verotuskustannukset ja Verohallinnon suoritteiden maksullisuus Verotusmenettelyä koskevia käsitteitä ja yleisiä periaatteita Verovuosi ja verokausi Verovuosi tuloverotuksessa Verovuosi kiinteistöverotuksessa, perintö- ja lahjaverotuksessa ja varainsiirtoverotuksessa Verokausi ja määräaikojen laskenta oma-aloitteisessa verotuksessa Hallinnon lainalaisuus ja hyvä hallinto Perustuslaki, oikeusvaltioperiaate ja oikeusturva perusoikeutena Perustuslaki ja legaliteettiperiaate verotuksessa Hallintolaki ja eräät muut yleistä hallintoa koskevat säädökset Hyvän hallinnon perusteet ja hallinnon oikeusperiaatteet VIII

5 3.3 Verotuksen yleiset menettelysäännökset Luottamuksensuoja Selvittämisvelvollisuus ja sen jakautuminen Kuuleminen Asian tutkiminen ja valikointimenettely Päätösten perusteleminen ja tiedoksianto Päätösten perusteleminen Päätösten tiedoksianto Veron kiertäminen Ennakkoratkaisut ja muut hakemusasiat Yleistä ennakkoratkaisumenettelystä Eri verolajien ennakkoratkaisut ja keskeisten ennakkoratkaisuasioiden erityispiirteitä Yhteenveto ennakkoratkaisumenettelyistä Ennakkoratkaisujen verolajikohtaisia erityispiirteitä Hakemus, kysymyksen yksilöinti ja selvittämisvelvollisuus Ennakkoratkaisua koskeva päätös, sen soveltaminen ja sitovuus Muutoksenhaku ennakkoratkaisua koskevaan päätökseen Muut hakemusasiat Hakemusasioissa perittävät maksut Verovelvollisen ilmoittamisvelvollisuus ja sivullisen tiedonantovelvollisuus Keskeiset käsitteet ja sääntely Verovelvollisen ilmoittamisvelvollisuus Tuloveroilmoitus Oma-aloitteisten verojen veroilmoitus IX

6 5.2.3 Muiden verolajien veroilmoitukset Muut verovelvollisen omaa verotusta koskevat ilmoitukset Lisätietojen antaminen ja tositteiden esittäminen Veroilmoituksen täydentäminen ja muuttaminen Veroilmoituksen antava henkilö Sivullisen tiedonantovelvollisuus Keskeinen sääntely Sivullisen yleinen tiedonantovelvollisuus Sivullisen erityinen tiedonantovelvollisuus Tiedonantovelvollisuutta koskeva muu sääntely Ilmoittamis- ja tiedonantovelvollisuutta koskeva menettely Ilmoitusten antamisesta vastuussa olevat henkilöt Allekirjoittaminen ja sähköinen varmennus Ilmoitusten antamisen ajankohta Ilmoituksen antamisajan pidennys Ilmoituksen antamistapa Ilmoituksen saapumisajankohta Todistus tai kuittaus ilmoituksen vastaanottamisesta Vero- ja muiden ilmoitusten perustana oleva aineisto Kirjanpito ja muistiinpanot Muun kuin kirjanpito- tai muistiinpanovelvollisen tositteet Siirtohinnoitteludokumentaatio ja maakohtainen raportti X

7 5.6 Verovelvollisen esittämisvelvollisuus: verotarkastus Verotarkastuksen tavoitteet ja tarkastusta koskeva sääntely Esittämisvelvollisuus verotarkastuksessa Tarkastuskohteiden valinta ja tarkastettavat asiat Tarkastuksen ajankohta ja paikka Verotarkastuksen vaiheet Verotarkastuskertomus, verotuspäätös ja muut asiakirjat Valvontakäynti Vertailutietotarkastus Verovelvollisen ilmoittamisvelvollisuus ja itsekriminointisuoja Verohallinnon toimittama verotus ja oma-aloitteinen verotus Keskeiset käsitteet ja sääntely Verohallinnon toimittama verotus Verotuksen toimittaminen Verotuksen toimittamisen määräajat ja verotuksen päättyminen Verotuspäätös Oma-aloitteinen verotus Lähdeverotus Arvioverotus ja selvittämätön omaisuuden lisäys Arvioverotus Selvittämätön omaisuuden lisäys Verotuksen muuttaminen viranomaisen aloitteesta Käsitteistä ja luvun rajaus Pääperiaatteet XI

8 7.3 Verotuksen muuttaminen verovelvollisen hyväksi Verotuksen muuttaminen verovelvollisen vahingoksi Yleisiä lähtökohtia Yleissäännös ja uudelleen harkinnan kielto Pidempiä määräaikoja koskeva sääntely Jatkettu määräaika Pidennetty määräaika Rikosperusteinen määräaika Seuraamukset ja päätöksen määräaika Eräitä verolajikohtaisia erityiskysymyksiä Veron määrääminen suorituksen maksajalle ja veron poistaminen Perusteoikaisu perintö- ja lahjaverotuksessa Verotuksen oikaisun johdosta tehtävä lisätyn tulon siirto tuloverotuksessa Verotuksen muuttamatta jättäminen Vähäinen virhe Verotuksen muuttamisen edellytykset puuttuvat Muutoksenhaku Muutoksenhakujärjestelmän pääpiirteet Oikaisuvaatimus verotuksen oikaisulautakunnalle Sääntely ja muutoksenhakuun oikeutetut Verotuspäätökset ja erillispäätökset Oikaisuvaatimuksen määräaika ja jättäminen Verohallintoon Muutoksenhaku päätöksiin, joissa veroa ei ole määrätty Oikaisuvaatimuksen ratkaiseva viranomainen Muita menettelytapakysymyksiä XII

9 8.3 Muutoksenhaku hallinto-oikeudessa ja korkeimmassa hallinto-oikeudessa Hallintotuomioistuimista Valitusmenettely hallinto-oikeudessa Valitusmenettely korkeimmassa hallintooikeudessa Ennakkopäätösvalitus Suullinen käsittely Asian ratkaiseminen Oikeudenkäyntikulut, oikeudenkäyntimaksu ja oikeusapu Ylimääräinen muutoksenhaku Ennakkoratkaisumenettely Euroopan unionin tuomioistuimessa Keskeiset prosessiperiaatteet ja yleisprosessuaaliset opit ja säännöt Veroprosessin luonne ja erityispiirteet Virallisperiaate ja määräämisperiaate Osapuolten prosessuaalinen tasavertaisuus ja kuuleminen Kanteenmuutoskielto Oikeusvoimavaikutus Vireilläolovaikutus Reformatio in peius -kielto Verotusta koskevan oikeudenkäynnin viivästyminen ja sen hyvittäminen Käsittelyn joutuisuutta ja viivästymistä koskeva sääntely Hyvityslaki ja verotusta koskevan oikeudenkäynnin viivästyminen Hallinnollisen taloudellisen seuraamuksen lieventäminen Verotuksen muuttaminen muutoksenhaun johdosta XIII

10 8.7 Uudelleen toimitettava verotus Seurannaismuutos Verotuksen muuttamista ja muutoksenhakua koskevat siirtymäsäännökset Veronkanto, perintä ja tilitys Keskeiset käsitteet ja sääntely Ennakkoperintä tuloverotuksessa Ennakkoperintäjärjestelmän pääpiirteet ja keskeiset periaatteet Ennakonpidätys Ennakonkanto Ennakonpidätyksen ja ennakon hyväksi lukeminen Veronpalautus ja jäännösvero Veron maksaminen Veron maksamista koskeva sääntely Veron kanto- ja maksuerät Veron maksamisen ajankohta Muu veron maksamista koskeva sääntely Maksun käyttäminen veron suoritukseksi Veron palauttaminen ja palautuksen käyttäminen Kansainvälinen verovarojen siirtäminen Verotuksen korot ja viivästysseuraamukset Palautettavalle verolle suoritettavat korot Maksettavalle verolle suoritettavat korot Vastuu verosta Verojen perintä ja maksujärjestely Kantomenettelyssä tapahtuneen virheen korjaaminen Verovelvolliselle tiedoksi annettava yhteenveto XIV

11 9.12 Verojen täytäntöönpano Ulosotto Perustevalitus Täytäntöönpanon kieltäminen ja keskeyttäminen Veron maksamisen turvaamistoimet Verosta vapauttaminen Veron vanhentuminen Verovarojen kirjanpito Verojen tilitys ja tulouttaminen Seuraamukset verotuksessa Hallinnolliset ja rikosoikeudelliset seuraamukset Myöhästymismaksu Oma-aloitteisten verojen veroilmoituksen myöhästyminen Myöhästymismaksun määrä Veronkorotus Veronkorotus osana seuraamusjärjestelmää Veronkorotuksen määrä Muita veronkorotukseen liittyviä kysymyksiä Laiminlyöntimaksu Laiminlyöntimaksu osana seuraamusjärjestelmää Sivullisilmoittajan laiminlyöntimaksu Muut laiminlyöntimaksut Muita hallinnollisia seuraamuksia Viivästyskorotus varainsiirtoverotuksessa Virhemaksu valmiste- ja autoverotuksessa Uhkasakko valmisteverotuksessa Rikosoikeudelliset seuraamukset Verorikokset XV

12 Veropetos Verorikkomus Rikoksella vältetty vero ja vahingonkorvaus Muita rikosoikeudellisia kysymyksiä Seuraamusten yhteensovittaminen Yhteensovittamisen ongelmat Lainsäädännölliset ratkaisut ongelmaan Veronkorotuslain mukainen menettely Verotustiedot Yleiset lähtökohdat Verotustietojen julkisuus ja salassapito Pääsääntö: verotustiedot ovat salassa pidettäviä Verohallinnon julkiset tiedot Asianosaisjulkisuus Tietojen käyttö Verohallinnossa ja tietojen antaminen Yritysten verovelkarekisteri ja sen tietojen antaminen Muita verotustietojen julkisuutta koskevia säännöksiä Kansainvälinen tietojenvaihto Kirjallisuusluettelo Liitteet Liite 1: Verohallinnon keräämät verot vuosina 2014 ja Liite 2: Keskeiset verot ja veroviranomaisten tehtäväalueet Oikeustapaushakemisto Asiahakemisto XVI