Verotusmenettely ja muutoksenhaku. Matti Myrsky Timo Räbinä

Transkriptio

1 Verotusmenettely ja muutoksenhaku Matti Myrsky Timo Räbinä TALENTUM Helsinki 2015

2 7., uudistettu painos 2015 Talentum Media Oy ja tekijät Yhteistyössä Lakimiesliiton Kustannus Kansi: Lauri Karmila Taitto: Notepad, ISBN ISBN (verkkokirja) ISBN (sähkökirja) BALTO print, Liettua 2015 Palaute kirjasta:

3 Alkusanat... V Lyhenteet... XVII 1 Johdanto Muodollinen vero-oikeus ja sen lähteet Verotusmenettelyä koskevat keskeiset säädökset ja viimeisimmät uudistukset Menettelyä koskevan sääntelyn voimaantuloajankohta ja soveltaminen Tehtävänasettelu, lähestymistapa, rakenne, rajaukset ja keskeiset lähteet Verotustehtäviä hoitavat viranomaiset, veronsaajat, verotuskustannukset ja maksut Valtiovarainministeriö Verotustehtäviä hoitavat viranomaiset Verohallinto Tulli Muut verotustehtäviä hoitavat viranomaiset.. 20 VII

4 2.3 Verohallinto Sääntely, tehtävät ja hallintorakenne Verohallinnon oikeus antaa oikeussääntöjä Verohallinnon yhtenäistämis- ja muut ohjeet Verotuksen oikaisulautakunta Yleistä Verotuksen oikaisulautakunnan organisatorinen asema, kokoonpano ja asioiden ratkaiseminen Muita menettelytapakysymyksiä Keskusverolautakunta Veronsaajien oikeudenvalvonta Veronsaaja ja kotikunta Verotuskustannukset Verohallinnon suoritteiden maksullisuus Ennakkoratkaisu Ennakkoratkaisu osana verosuunnittelua ja muuta verotuksen ennakointia Verohallinnon antama ennakkoratkaisu Keskusverolautakunnan antama ennakkoratkaisu Verovelvollisen ilmoittamisvelvollisuus ja sivullisen tiedonantovelvollisuus Käsitteistä Verokausi Verovuosi tuloverotuksessa Muiden verolajien verokaudet Verovelvollisen ilmoittamisvelvollisuus Velvollisuus antaa veroilmoitus tuloverotuksessa VIII

5 4.3.2 Tuloveroilmoituksen antaminen Tuloveroilmoituksessa tai muussa ilmoituksessa annettavat tiedot Tahdonvaltaiset vaatimukset Tositteiden säilyttäminen ja muistiinpanovelvollisuus Lisätietojen antaminen ja tositteiden esittäminen Siirtohinnoitteludokumentointi Ilmoittamisvelvollisuus muissa verolajeissa Verotili Verovelvollisen esittämisvelvollisuus: verotarkastus Verovalvonta ja verovajeen pienentäminen Verotarkastus hallintotoimena ja sitä koskevat säännökset ja ohjeet Verotarkastuksen suorittaminen Verotarkastuskertomus Verotarkastuksen jälkeiset toimet Verovelvollisen ilmoittamisvelvollisuus ja itsekriminointisuoja Itsekriminointisuojan käsite ja siihen liittyvä sääntely Itsekriminointisuoja ja verotusmenettely Sivullisen tiedonantovelvollisuus Käsitteistä Sivullisen yleinen tiedonantovelvollisuus Sivullisen erityinen tiedonantovelvollisuus Vertailutietotarkastus Laiminlyöntimaksu Tiedonantovelvollisuutta koskeva muu sääntely Valtioiden välisestä verotustietojen vaihdosta Keskeinen tietojen vaihtoa koskeva oikeudellinen sääntely IX

6 4.7.2 Tietojen vaihdon tavat sekä ehdot ja rajoitteet Verotuksen toimittaminen Keskeiset säädökset ja periaatteet Perustuslaki ja keskeiset yleistä hallintomenettelyä koskevat säädökset Hallintolain ja verotusmenettelystä annetun lain suhde Hyvän hallinnon perusteet ja hallinnon oikeusperiaatteet Palveluperiaate ja palvelun asianmukaisuus Neuvonta Hyvän kielenkäytön vaatimus Viranomaisten yhteistyö Verotuksen toimittamisen yleisiä kysymyksiä Verotuksen toimittaminen ja valikointimenettely Asianosainen, asiakirjan täydentäminen, käsittelyn viivytyksettömyys ja asioiden yhdessä käsitteleminen Esteellisyys Kuuleminen Selvittämisvelvollisuuden jakautuminen, todistusharkinta ja todistustaakka Luottamuksensuoja Verotuspäätös Arvioverotus Selvittämätön omaisuudenlisäys Veron kiertäminen Käsitteistä Verotusmenettelystä annetun lain veron kiertämistä koskeva säännös Muiden verolakien veron kiertämistä koskevasta sääntelystä X

7 5.6 Veronkorotus Veronkorotus tuloverotuksessa Veronkorotus henkilöverotuksessa Veronkorotus elinkeino- sekä maa- ja metsätalouden verotuksessa Veronkorotus muissa verolajeissa Rikosoikeudelliset seuraamukset Erillisellä päätöksellä määrättävä veron- tai tullinkorotus Sääntelyn tausta Sääntelyn tarkoitus ja keskeinen sisältö Veronkorotusta koskevan päätöksen tekemättä jättäminen ja myöhempi määrääminen Toimitetun verotuksen muuttaminen viranomaisen aloitteesta Verotuksen oikaisu verovelvollisen hyväksi Verotuksen oikaisu verovelvollisen vahingoksi Erityyppiset verotuksen oikaisut verovelvollisen vahingoksi Yhden vuoden oikaisu Kahden vuoden oikaisu Viiden vuoden oikaisu Verotuksen oikaisua koskevia esimerkkejä ja oikeuskäytäntöä Verotuksen oikaisun määräaika ja oikaisun johdosta tehtävä lisätyn tulon siirto Verotuksen oikaisun kohdistaminen kuolinpesään Verotuksen muuttaminen muutoksenhaun johdosta Veron määrääminen tai päätöksen oikaisu verovelvollisen vahingoksi muissa verolajeissa XI

8 6.3 Toimenpiteistä luopuminen Seurannaismuutos Muutoksenhaku Muutoksenhakumenettelyn pääpiirteet Verotusmenettelystä annetun lain mukainen oikaisuvaatimusmenettely Yleistä oikaisuvaatimusmenettelystä Muutoksenhakuun oikeutetut Oikaisuvaatimuksen määräaika Muutoksenhaku päätöksiin, joissa veroa ei ole määrätty Oikaisuvaatimuksen ratkaiseva viranomainen Muita menettelykysymyksiä Valitusmenettely Muutoksenhaku hallinto-oikeudessa Muutoksenhaku korkeimmassa hallinto-oikeudessa Valitukseen liittyviä menettelytapakysymyksiä Veroprosessin perusluonne ja keskeiset prosessiperiaatteet Valituksen muuttaminen: kanteenmuutoskielto Muita prosessiperiaatteita Suullinen käsittely Asian ratkaiseminen Oikeudenkäyntikulut ja niiden korvaaminen Oikeudenkäyntimaksut ja oikeusapu Oikeudenkäynnin julkisuus XII

9 7.4 Ennakkopäätösvalitus Ennakkopäätösvalitusta koskevan uudistuksen tavoitteet ja menettelyn pääpiirteet Ennakkopäätösvalitusta koskeva sääntely Menettely ennakkopäätösvalitusta koskevassa lupa-asiassa Verotusta koskevan oikeudenkäynnin viivästyminen ja sen hyvittäminen Yleistä Hyvityslaki ja verotusta koskevan oikeudenkäynnin viivästyminen Oikeudenkäynnin alkamis- ja päättymisajankohdat Hyvityksen määrä Hyvityksen vaatiminen Muita hyvitysmenettelyn kysymyksiä Hallinnollisen taloudellisen seuraamuksen lieventäminen Viivästymisen hyvittämistä koskevaa oikeuskäytäntöä veroprosessissa Muutoksenhakuharkinta ja hyvä muutoksenhakukirjelmä Ylimääräinen muutoksenhaku Menettely Euroopan unionin tuomioistuimessa Euroopan unionin tuomioistuin ja sen tehtävät Ennakkoratkaisumenettely Euroopan komission valvontamenettely ja rikkomuskanne Muita menettelykysymyksiä XIII

10 8 Ennakkoperintä, veronkanto, viivästysseuraamukset ja verovastuu Verojen ja maksujen ennakkoperintä sekä ennakoiden hyväksilukeminen Ennakkoperintäjärjestelmän pääpiirteet Ennakkoperinnän vastaavuusvaatimus Ennakonpidätys ja ennakonkanto Palkan ja työkorvauksen käsitteet sekä ennakkoperintärekisteri Toimittamaton ennakonpidätys ja suorituksen maksajaan kohdistuva maksuunpano Ennakonpidätyksen ja ennakon hyväksi lukeminen verotuksessa Yhteisökorko, jäännösveron korko ja palautuskorko Veronkanto Sääntely ja keskeiset käsitteet Veronkannon ja perinnän menettelyt Veronkuittaus Viivästysseuraamukset Sovellettava sääntely Verotililain mukaiset viivästysseuraamukset Veronlisäyksestä ja viivekorosta annetun lain mukaiset viivästysseuraamukset Viivästysseuraamuksen perimättä jättäminen Vastuu verosta ja sen toteuttaminen Verovastuu veronkantolain mukaan Verovastuu verotusmenettelystä annetun lain mukaan Muiden verolajien verovastuuta koskevia säännöksiä XIV

11 9 Maksujärjestely, verojen täytäntöönpano ja verosta vapauttaminen Maksujärjestely Verojen ja maksujen täytäntöönpano Sääntely, käsitteet ja veron suora ulosottokelpoisuus Perustevalitus Täytäntöönpanon keskeyttäminen Verotakavarikko ja vakuustakavarikko Verosaatavan vanhentuminen Verosta vapauttaminen Verosta vapauttamista koskeva sääntely Hakemus ja sen edellytykset, hakija sekä päätös Vapauttamisperusteet Asian ratkaiseva viranomainen Erityinen verosta vapauttaminen Kansainvälisen kaksinkertaisen verotuksen huojentaminen Verotustietojen julkisuus ja salassapito Sovellettava sääntely Laki verotustietojen julkisuudesta ja salassapidosta Pääsääntö: verotustiedot ovat salassa pidettäviä Verohallinnon julkiset tiedot Tietojen käyttö Verohallinnossa sekä tietojen antaminen Yritysten verovelkarekisteri ja siihen tallennettujen tietojen antaminen Muita säännöksiä XV

12 11 Eduskunnan oikeusasiamies ja valtioneuvoston oikeuskansleri verotuksen valvontajärjestelmässä Ylimmät laillisuusvalvojat Eduskunnan oikeusasiamies Valtioneuvoston oikeuskansleri Yhteenveto Verotusmenettelyn ja muutoksenhaun kehittämistarpeista Oikeusturva ja hyvä hallinto verotuksessa Verotusmenettelyn kehittämistarpeita ja -näkymiä Muutoksenhaun kehittämistarpeita ja -näkymiä Kirjallisuus- ja lähdeluettelo Oikeustapausluettelo Asiahakemisto XVI