METSÄTALOUDEN PÄÄOMATULOVEROTUS vuodelta 2011 VEROVELVOLLISUUS. Jakoperusteita. JATKOA ilmoittamis-velvollisuudesta ja

Transkriptio

1 METSÄTALOUDEN PÄÄOMATULOVEROTUS vuodelta VEROVELVOLLISUUS Tilan omistaja, jos hallintaa ei ole erotettu Hallintaoikeuden haltija Vain hallintaoikeuden haltija voi saada Y-tunnuksen ja myydä puuta metsätilalta. Esim. omistaja -perillisillä tätä oikeutta ei verottajan tulkinnan mukaan ole. Myös kuolinpesässä leski voi hallita tilaa esim. testamentilla saadulla hallintaoikeudella Yksin tai puolisot yhdessä Jakamaton yhteisomistus, kuolinpesä Määräosainen yhteisomistus, verotusyhtymä Jakoperusteita Verohallinnon päätös ilmoittamisvelvollisuudesta ja muistiinpanoista Antopäivä: , Diaarinumero: 862/38/2011 Ansiotulot ja pääomatulot 26 Metsätalouden harjoittajan ilmoittamisvelvollisuus 3 Verotettavia tulolähteitä, kaikista tulos erikseen - maatalouden tulolähde - elinkeinotoiminnan tulolähde - ns. henkilökohtaisten tulojen tulolähde Metsänomistajalla voi olla tuloja kaikista näistä Verottaja tekee tulolähteiden tuloksien yhdistelyn Varsinainen metsätalous tavallisesti henkilökohtaisen tulolähteen pääoma- tai ansiotuloa Arvonlisäverotus rinnalla 4 Metsätaloutta harjoittavan luonnollisen henkilön, kotimaisen kuolinpesän ja verotusyhtymän on metsätalouden veroilmoituksessaan annettava seuraavat tiedot ja selvitykset: laskelma metsätalouden pääomatulosta niin, että laskelmassa on otettu huomioon ne erät, jotka lisätään tai vähennetään metsätalouden pääomatuloon metsätalouden puhdasta pääomatuloa tai metsätalouden tappiollista pääomatuloa laskettaessa; selvitys koneiden ja kaluston, rakennusten, metsäteiden ja metsäojien poistamatta olevien hankintamenojen määrän perusteella verovuonna tehtyjen poistojen määristä ja verovuoden lopussa olevien poistamattomien hankintamenojen määristä; 5 JATKOA ilmoittamis-velvollisuudesta ja muistiinpanoista selvitys hankintatyön arvosta ja hankintatyön veronalaisesta arvosta työntekijäkohtaisesti eriteltynä; selvitys metsävähennyksen perusteesta ja metsävähennyksen käytöstä; selvitys menovarauksen ja tuhovarauksen tekemisestä ja käytöstä; tuloverolain 43 c :ssä tarkoitetun valtiontuen määrän seuraamisessa tarvittavat tiedot. 6 JATKOA ilmoittamis-velvollisuudesta ja muistiinpanoista 27 Verotusyhtymän ilmoittamisvelvollisuus Verotusyhtymän on annettava veroilmoituksessaan tai sen liitteessä maataloutta ja metsätaloutta koskevien ilmoitusten lisäksi seuraavat tiedot ja selvitykset: tieto osakkaiden nimistä, henkilötunnuksista tai yritys- ja yhteisötunnuksista, kunkin osakkaan osuudesta yhtymän tuloihin ja varallisuuteen ja osuuksissa tapahtuneista muutoksista; selvitys saaduista vuokratuloista vuokrauskohteittain ja vuokralaisittain; tieto muiden tulojen kuin maatalouden tai metsätalouden taikka vuokraustoiminnan tulojen määrästä ja tieto noihin tuloihin kohdistuvien menojen määrästä. 1

2 Maatilan käsite verotuksessa VEROTUSYKSIKÖT 7 Maatilaksi katsotaan yleensä tila johon kuuluu väh. 2 ha metsä- tai maatalousmaata Maatila voi koostua yhdestä tai useammasta kiinteistöstä tai määräalasta Saman kunnan kiinteistöt samassa maatilassa, toisessa kunnassa olevat tilat eri maatilaa Eri maatila jos omistussuhteet erilaiset Verottoman hankintatyön määrä maatilakohtainen Metsäverotusta varten yleensä vain yksi 2C-lomake, vaikka omistaisi useampia maatiloja 8 LUONNOLLINEN HENKILÖ (yksinomistaja) - Aviopari verotus kuten yhtymässä, omistusosuuden mukaan - Alijäämähyvitys tehdään henkilön tai hänen aviopuolison ansiotuloverotuksessa. KUOLINPESÄ VEROTUSYHTYMÄ YHTEISMETSÄ YHTIÖT YMS. PUOLISOIDEN METSÄVEROTUS KUOLINPESÄ 9 Puolisot jättävät vain yhden 2C-lomakkeen Omistus suhteutettu metsähehtaarien mukaan Lomake osoitettu puolisoista sille, joka -rekisteröity alkutuottajana alv-velvolliseksi -omistaa enemmän -vanhempi, jos omistukset tasasuuria Yksin metsätilan omistava puoliso voi tehdä edelleenkin oman ilmoituksen Jos metsä on yksin toisen puolison alijäämän voi vähentää toisen puolison verotuksessa vain alijäämähyvityksen kautta Avopuolisoiden yhdessä omistamaa maatilaa käsitellään yhtymänä, mutta heidän erikseen omistamia metsiä ei yhdistetä verotuksessa kuten aviopuolisoilla 2C- lomake palautetaan alv:llisen (enemmän metsää omistavan, vanhemman) nimissä 10 Yksi kuolinpesä tai kahden kuolinpesän yhtymä Erillinen verovelvollinen, yksi veroilmoitus Verottaja ei jaa kuolinpesän tuloa tai alijäämää kuolinpesän osakkaille vaan verottaa pesää Jos kuolinpesällä ei ole tuloja, vähennysten hyödyntäminen voi olla vaikeaa - syntyneen alijäämän voi vähentää seuraavan kymmenen vuoden aikana Menovaraukset käytettävä kuolinpesän metsäverotuksessa Osakkaiden metsäkulut kuolinpesän kuluja, selkeintä korvata suoraan kuolinpesän tililtä tosite verotukseen Usein kannattaa muuttaa verotusyhtymäksi VEROTUSYHTYMÄ VEROTUSYHTYMÄ 11 Kun kaksi tai useampi henkilö omistaa maa- ja metsätalouskiinteistön määrätyin omistusosuuksin yhdessä verottaja muodostaa verotusyhtymän Omistusosuudet murtolukuperusteisia Verotusyhtymä on verottajan käyttämä käsite kiinteistön omistus on osakkailla henkilökohtaisesti (murtolukuosuus) Yhtymän osakkuus voi tulla myös hallintaoikeudesta hakkuurajoitteita? Tekee yhden veroilmoituksen sekä yhtymäselvityksen (lomake 36) 12 Yksittäisten osakkaiden kulut hyödyttävät koko yhtymää, eikä kulun tekijää osakkaalle voidaan maksaa korvaus kuluista yhtymän tililtä yhtymän metsäkulu Osakkaan ottaman lainan korot osakkaan omassa verotuksessa Yhtymäosuuden kaupassa syntyy metsävähennyspohjaa joka hyödyttää yhtymän kaikkia osakkaita sovittavissa hyvitys osapuolten kesken Verottaja jakaa yhtymän tulon tai alijäämän osakkaiden henkilökohtaiseen verotukseen osuuksien suhteessa Vähennykset tulevat viime kädessä alijäämähyvityksen kautta hyödynnettyä vuosittain vaikka yhtymällä ei olisi tuloja 2

3 Muut verovelvolliset OLEELLISET MUUTOKSET METSÄVEROTUKSESSA 13 Yhteismetsät; verokanta 26 % Ulkomailla asuvat normaalin pääomatuloverotuksen piirissä (Laki rajoitetusti verovelvollisen tulon verottamisesta annetun lain muuttamisesta, 874/2009) Yhtiöt, verokanta 28 % ei kaikkia veroetuuksia käytössä, esim. metsävähennyksiä ja menovarausta yhtiö ei voi tehdä eikä verohuojennuksia saada 14 Puukauppojen osittainen verovapaus 25 % - tulonhankkimiskulujen vähennysoikeus huojennus huomioiden 75 % Pääomatulon vero-%:t nousevat Puun myyntitulon verotus Verotetaan tuloverolain mukaisen pääomatulolajin osana Pääomatulosta saa vähentää rajoituksetta pääomatulon hankkimisesta ja säilyttämisestä johtuneet menot Pääomatulolajin nettotulo lasketaan kokonaisuutena eikä tulolajin sisällä kiinnitetä huomiota mihin pääomatuloon tietty tulonhankkimismeno kohdistuu 28 % pääomaverokanta tulojen ja menojen erotuksesta 16 Ennakonpidätykset Ennakonpidätys pystykaupoissa 19 % ja hankintakaupoissa 13 % Ei alle 100 kaupoissa Jos kaupassa on 25 %:n verohuojennus pidätykset 15 % ja 10 % lopullisessa verotuksessa palautus/lisävero METSÄNOMISTAJAN VEROLOMAKKEET 17 2C lomake = metsätalouden veroilmoitus 2 lomake = maatalouden veroilmoitus, metsätalouden sivutulot (esim. sahaustulot) 3 lomake = kiinteistöselvityslomake 36 lomake = yhtymäselvityslomake 9 lomake = laskelma luovutusvoitosta tai tappiosta ALV = kausiveroilmoitus ei enää alkutuottajan omaa arvonlisäveroilmoitusta 18 3

4 Veroilmoitusten jättäminen METSÄN OMISTAJA LAATII Arvonlisäverovelvollinen metsänomistaja alv- ja 2C-lomake mennessä Metsätalouden 2C-lomakkeen (vain yksi lomake tilojen määrästä riippumatta) esitäytetty tuloveroilmoitus toukokuussa ALV-lomakkeen Ei alv-velvollinen metsänomistaja metsäveroilmoitus samaan aikaan korjatun esitäytetyn tuloveroilmoituksen kanssa tai esitäytetyn veroilmoituksen palautusajankohdan mukaisesti Yhtymä alv- ja 2C-lomake sekä yhtymäselvitys (lomake 36) mennessä Mahdollisuus sähköiseen asiointiin MUISTETTAVAA: Talleta kaikki metsätalouteen liittyvien menojen kuitit. Pidä veromuistiinpanokirja ajan tasalla Pidä metsätalouden ajopäiväkirja ajan tasalla. 19 Liikkeen- ja ammatinharjoittajat metsäveroilmoitus yhdessä muiden tuloveroilmoitusten kanssa viimeistään Verotus ja saamasi vähennykset perustuvat omaan huolellisuuteesi! Muistiinpanot METSÄTALOUDEN TULOT 21 Numeroituihin tositteisiin perustuvat muistiinpanot todellisista tuloista ja menoista kaikki metsätalouden menot Kassaperiaate; tulo sille vuodelle milloin se on ollut nostettavissa, meno sille vuodelle jolloin maksu on suoritettu Tositteet maksutapahtumia aikajärjestyksessä seuraten, kulukuitit alkuperäisinä Kuitti, selvitys (työhuone), perustelut (ulkomaanmatka) Tositteen sisältö Pvm, aihe, maksun saaja nettohinta + alv Tulolajien erittely veroilmoituksen mukaisesti palkat, matkat, muut 22 Metsätalouden pääomatuloa - puun myyntitulo - tieavustukset, haittakorvaukset - hirvituhokorvaukset myös uudistamiskorvaus, vakuutuskorvaukset ym. - metsänhoitotöihin saatava työllistämistuki - pellonmetsityksen metsityksenhoitopalkkio (ei tulonmenetyskorvaus) - kiinteistön luovutuksen yhteydessä pidätetty hakkuuoikeuden arvo - oman asunnon, kesämökin tai muun rakennuksen tekoon käytetyn tai esim. lapselle talon rakentamiseen annetun puutavaran arvo (kantohinta) - elinkeinokäyttöön otetun puutavaran arvo (hankintahinta) - joulukuusista, aurausviitoista ja hakkuutähteistä saatu myyntitulo METSÄTALOUDEN TULOT METSÄTALOUDEN TULOT Henkilökohtaista ansiotuloa - hankintatyön arvo Elinkeinotuloa - laajamittainen puun jatkojalostus (esim. sahaus) Muuta pääomatuloa Maatalouden tuloa - maa-ainesten myynti henk. koht. pääomatuloa - pienimuotoinen puun jatkojalostus - metsästä saatu vuokratulo - metsätalouden kalustolla urakoinnista saatu korvaus (esim. puutavaran ajo) - tervasta, jäkälästä ja varvuista saatu tulo Verovapaata tuloa - suojelualueista maksettavat korvaukset (myynti ja suojelusopimus) - kemera-tuet - oman asunnon tai kesämökin lämmityksen käytetty polttopuu - marjat, sienet, kävyt - ihmisravinnoksi tai lääkkeiksi otetut kasvinosat maatalouden ja elinkeinotoiminnan rakentamiseen ja korjaamiseen käytet. ns. hiljaista kuittausta 4

5 PUUNMYYNTIEN MÄÄRÄ- AIKAINEN VEROVAPAUS Kaupanteon ajankohta 25 %:n verovapaus a) Puukauppa tehty ja tulo saadaan b) Puukauppa tehty ja tulo saadaan Pystykaupassa ja hankintakaupassa (mo hakkaa itse) kauppakirjan päiväys Mhy:n hankintapalvelukohteissa puukaupan allekirjoituspäivä, ellei tällaista ole (toimitussopimus tms.), mhy:n antaman todistuksen perusteella ja sen jälkeen solmittuihin kauppoihin ei sovelleta vuonna 2008 voimaan tulleita huojennussäännöksiä. Alan yleinen toimintatapa lähtökohtana ajankohta, jolloin mo on päättänyt leimikon myynnistä korjuupalvelun toimeksiantosop:n päiväys jos ei muuta ole (mhy:n todistus) Muutoin aikaisin hetki, jolloin puukaupan katsotaan syntyneen on hakkuun aloittaminen Viime kädessä mittaustodistuksen tai muun luotettavan asiakirjan päiväys EU:n DE MINIMIS-säädös komission asetus 1998/2006 Kulut osittain vähennyskelpoisia DE MINIMIS = vähämerkityksellinen tuki Yrityksille myönnettävä DE MINIMIS-tuki ei saa ylittää kolmen vuoden aikana Metsäverohuojennus, ensiharvennusten verovapaus ja metsävähennys luetaan tähän Voi tulla ongelmaksi isoille metsänomistajille (yhteismetsät) ja joillekin maatalouden harjoittajille (eräät investointituet) Ei koske Kemera-tukia tämän lain aikana Osittain verovapaaseen puun myyntituloon kohdistuvat kulut vain osittain vähennyskelpoisia - 75 % 1. puun hakkuun ja korjuun menot sekä 2. puun myyntitulon hankkimisesta aiheutuneet asunnon ja metsän väliset matkakustannukset Kaikki muut metsäkulut täysin vähennyskelpoisia Vähennettävät menot KEMERA-TUKI VEROTUKSESSA 29 Metsätalouden pääomatulon hankkimiskustannukset palkat (ei alle 14 v perheenjäsenelle) korjuun ja hoitotöiden kokonaisurakat metsänhoitomaksu taimet, siemenet, lannoitteet kasvinsuojeluaineet ja tarvikkeet Koneiden kunnossapito, poltto- ja voiteluaineet pienkalusto, alle 3 v tai alle 200 muut: jäsenmaksut, ammattilehdet, yms Selvitykset esim: matkakulut metsätalouden osuus elinkeino- ja/tai yksityiskäytön koneista, laitteista, rakennuksista (puh. kelkka, traktori,ha-peräkärry) työhuonevähennys 30 Tuet ovat verovapaita. Kemera-työhön kohdistuvat kustannukset saa vähentää vain kemera-tuen ylittävältä osalta Matkakulut saman käytännön mukaan Myyntipuun tekemisen kustannukset voi vähentää tuesta huolimatta nmk:n matkakulut vähennettävissä Jos kulut syntyneet ja vähennetty viime vuonna ja avustus tulee vasta tänä vuonna avustusta vastaavat kulut tuloutettava tänä vuonna Alv:t aina kirjattava 5

6 31 Muistiinpanokirjassa erikseen selvitettävä maatalouteen, elink.toimintaan ja omaan yksit. käyttöön otetun puutavaran arvo metsätalouden vuosimenot: 1) työntek. palkkaus, 2) metsätalouden matkakulut, 3) muut vuosimenot meno- ja tuhovarauksen teko ja käyttäminen metsävähennyksen peruste ja sen käyttö koneiden, kaluston, laitteiden, rakennusten ja rakennelmien sekä metsäojien ja metsäteiden hankintameno, poisto ja jäännös metsätien rakentamismenon jakaantuminen metsätalouden ja muun käytön kesken 32 Metsätalouden matkakulut ajopäiväkirja tai muu luotettava selvitys matkoista autolla verovuonna ajettu kokonaisajokilometrimäärä ajon alkamis- ja päättymisajankohta (päiväraha mm.) ajon alkamis- ja päättymispaikka sekä tarvittaessa ajoreitti matkan pituus, ajon tarkoitus tarvittaessa esitettävä selvitys hakkuu- ja metsänhoitotöistä, niiden laadusta ja laajuudesta Autolla todelliset kulut tai 0,25 /km Jos ajoneuvo (esim. mönkijä) kuuluu kalustoon todelliset kulut Jos ajoneuvo ei kuulu kalustoon tuntitaksa; mönkijä 13,5 /h, moottorikelkka 11 /h, traktori 10 /h auto kalustoon vain poikkeustapauksissa Metsätalouden harjoittajan päiväraha Ajopäiväkirja, vähennyskelvottomat matkat eriteltävä (kuva aukeaa Excel-taulukoksi) 33 Tilapäisestä työmatkasta (yli 15 km) aiheutuneet lisääntyneet elantokustannukset Ei metsätilallisen metsätiloilleen tekemät matkat - esimerkiksi koulutus- tai messumatkalta saa Selvitys muistiinpanoihin ajopäiväkirjaan selvitys ajankäyttöineen ja merkintä Vähennykset yhtenäistämisohjeen mukaan yli 6 h 12,00 yli 10 h 24,00 34 Ajopäiväkirja 2011 pvm matka km syy pvraha p- m As-Takavaara-Ylikylä 145 klapit, Toikkanen as-rovaniemi-as, klo 138 Metsäverokurssi tuntia Yrittäjäpv-raha as-takavaara-as 138 Klapien teko 1.6. as-takavaara-etujänkä-as 138 Istutus 3.6. as-takavaara-etujänkä-as 138 Istutus 7 kertaamökki-mustajoki-mökki 189 Ojalinjojen taakotus as-takavaara-as 138 Klapit Miettinen as-takavaara-as 138 Klapit Miettinen as-takavaara-mustajoki(2x)-as 202 Poltopuiden teko as-takavaara-mustajoki()-as 170 Poltopuiden teko 4.9. as-mustajoki-pöykkölä-as 140 Klapit, Vitikka Kuolinpesän (yhtymän) osakkaan matkakulut Kuolinpesä on korvannut osakkaalle matkakuluja Kuolinpesä voi maksaa valtion matkustussäännön mukaisen kulukorvauksen (0,46 /km) kuolinpesän osakkaalle oman auton käytöstä kuolinpesän metsätaloudessa. Tällöin korvauksia käsitellään muistiinpanoissa palkkausmenoina. Osakkaalle korvaukset ovat verovapaata tuloa. Kuolinpesä ei ole korvannut osakkaalle matkakuluja Jos kuolinpesä ei ole maksanut korvausta osakkaan oman auton käytöstä kuolinpesän metsätaloudessa, ajoista aiheutuneet kustannukset vähennetään todellisen suuruisina kuolinpesän metsätalouteen kohdistuvina menoina. Muun selvityksen puuttuessa vähennyksen määrä on 0,25 /km. Yhtymän osakkaalle voidaan maksaa matkustussäännön mukaista kulukorvausta muista kuin omalle metsäpalstalle kohdistuneista ajamisista 36 Menovaraus Enintään 15 % verovuoden metsätalouden pääomatulosta. Pääomatulosta on vähennettävä mahdollinen metsävähennys ennen menovarauksen laskemista Menovaraukset merkitään kohtaan 21 Menovarauksella tuloa siirretään verotettavaksi myöhemmille vuosille uudistamishankkeet Varaus tuloutettava Oulun ja Lapin läänissä kuuden vuoden kuluessa muualla Suomessa neljän vuoden kuluessa. 6

7 TUHOVARAUS 2 C lomake, tuloutusta, varauksia, kuluja Tuhovarauksen voi tehdä vakuutus- tai vahingonkorvauksesta. Tuhovaraus voi olla enintään metsän uudistamismenon suuruinen. Tehdään arvioitujen kustannusten perusteella ja merkitään kohtaan Hirvituhokorvauksista vain jos uudistetaan 38 2C lomake, varaukset POISTOT Tienrakennus ja ojituskustannukset vähennetään poistoina vuotuisen poiston enimmäismäärä 15% Kone- ja laitehankinnat vähennetään poistoina vuotuisen poiston enimmäismäärä 25 %. Talousrakennukset 10 %, kevyet rakennelmat 20 % Kun hyödykkeen menojäännös alittaa 200 euroa, se poistetaan kerralla. Poistoja seurataan veromuistiinpanoissa hyödykkeittäin, mutta 2C-lomakkeella hyödykeryhmittäin. Poistot; tienrakennus, ojitus ja kalusto Moottorikelkka, mönkijä, moottori- ja raivaussaha sekä työhuonevähennys 41 Poistamisen saa aloittaa sinä vuonna, kun lasku maksetaan Ei tarvitse olla metsäkeskuksen hyväksymä hanke Pinta-alaverotuksessa poistamatta jääneet menojäännökset poistomenettelyn lähtökohtana (poistoa jatketaan) myös myyntiverossa esim. ojitusja tiemenojen menojäännökset Pinta-alaveron aikana hankitut koneet siirretään myyntiveroon nykyarvossaan - koneille lasketaan poistot ostovuodesta alkaen 42 Moottorisaha ja raivaussaha kertapoistona tai kalustoon poistettavaksi Moottorikelkka ja mönkijä metsätalouden kalustoon vain poikkeustapauksissa Laadittava selvitys käyttötunneista ja käyttötarkoituksesta maatai metsätaloudessa. Muutoin käytön mukaan; moottorikelkka 11 /käyttötunti, mönkijä 13,50 /käyttötunti Työhuonevähennys: Ensisijaisesti todelliset menot + poisto. Metsätalous merkittävä tulonlähde 185 /v, metsätalousyrittäjät /v. harvoin metsätiloilla 7

8 43 Auto metsätalouden kalustossa Auto luetaan metsätalouden kalustoon ainoastaan poikkeustapauksessa. Metsätalousajoja vastaava osuus auton kuluista ja poistosta vähennetään metsätalouden menona. Metsätalouden ajokilometrit tulee selvittää ajopäiväkirjalla tai muulla luotettavalla selvityksellä. Asunnon ja metsän välisiä matkoja ei lueta metsätalouden ajoiksi tutkittaessa kuuluuko auto metsätalouden kalustoon. Verovelvollisen tulee tarvittaessa pystyä osoittamaan karttakuviolla, metsäviranomaisen asiakirjalla tms. tavalla yksilöidysti suoritetut hakkuu- ja metsänhoitotyöt sekä niiden laatu ja laajuus. 44 Atk-laitteet, puhelin tietokone, oheislaitteet ja ohjelmistot hyväksytään kokonaan metsätalouden kalustoon, jos hankittu vain metsätalouden käyttöä varten jos muutakin käyttöä, vain metsätalouskäyttöä vastaava osuus hyväksytään Kännykkä työturvallisuusvälineenä voi olla kokonaan metsätalouden kulu Osa puhelinkuluista 2C lomake, metsätalous Hankintatyön verotus Työ ilmoitetaan sille vuodelle, kun työ on tehty riippumatta puiden luovutuksesta Metsänomistajan oman työn arvo verovapaa 125 m3 asti, ansiotuloa ylimenevältä osalta - yhtenäistämisohje Jos työ teetetty muilla, on koko hankintatulo pääomatuloa, mutta saa vähentää teetetyn työn kulut tekijänä voivat olla puolisot, yli 14 v perheenjäsen, perikunnan osakas Vaatii maatalousverotukseen menonoikaisun ajokulujen osalta Riippumaton verohuojennuksista Hankintatyön verotus 2011 Puutavaralaji Työn arvo Työn arvo Konekustannus Valmistus Kuljetus Kuljetus Mäntytukki 5,06 2,08 3,12 Mäntykuitu 11,71 2,15 3,23 Kuusitukki 6,53 2,10 3,16 Kuusikuitu 12,25 2,28 3,43 Koivutukki 4,82 2,39 3,58 Koivukuitu 10,82 2,51 3,77 Energiapuu (kokopuu) 7,23 3,92 5,88 Halot ja klapit 24,55 2,51 3,77 47 Haketus 4,09 Hake 2,51 3,77 Hankintatyön verotus Ellei puutavaralajista ole selvitystä, käytetään konekustannuksen kuljetuksen korjauseränä 3,77 /m 3. Kun maataloustraktoria käytetään metsätalouden kalustoon kuulumattomien lisä-varusteiden kanssa, voidaan korjauseränä käyttää 10,00 /tunti. Esitetyt työn arvot ja yksikkökustannukset ( /m 3 ) perustuvat Metsäntutkimuslaitoksen selvittämiin koko maan keskimääräisiin hankintaleimikoiden korjuukustannuksiin. Puutavaran valmistuksen kokonaiskustannuksesta on tyn arvoksi sivu-kuluineen katsottu 75 %. 48 Kuljetuskustannuksesta on työn arvoksi katsottu 40 % ja konekustannusten osuudeksi 60 %. 8

9 49 Seur. esimerkissä 200 m3 hankintakaupassa ansiotuloa 819,57 teko ajo m3 /m3 /m3 yht /m3 yht Mäntytukki , ,9 190,0 Kuusitukki ,48 71,28 1,96 21,6 Mäntykuitu ,63 139,6 1,96 23,5 Kuusikuitu 57 24, ,17 693,7 2,08 118,6 Koivukuitu 8 24, , ,29 18,3 Klapit 16 pm3,a , ,38 292,6 2,29 27, kerroin ( m3)/200 m3 = 0,375 verotettava työn arvo teon osalta: 0,375 x = 669,78 verotettavatyön arvo ajon osalta: 0,375 x 399 = 149,79 yhteensä 819,57 50 Metsävähennys Metsävähennysoikeus on jälkeen ostettujen metsäkiinteistöjen omistajilla Metsävähennysoikeus voi tulla myös maanmittaustoimituksen (halkominen, lohkominen, uusjako) seurauksena. Tällöin metsävähennyspohjan muodostaa maanmittauskustannus ja mahdollisesti maksettu tasinko tai puustokorvaus vastikkeettomissa luovutuksissa käyttämätön metsävähennys siirtyy uudelle omistajalle Metsävähennysoikeus alkaen Metsävähennys 51 Metsävähennys on omistajakohtainen 60 % metsäkiinteistön hankintamenosta (kauppahinta, varainsiirtovero, lohkomiskustannukset, kaupanvahvistus ja lainhuuto, yms. kauppaan liittyvät kulut) Pohjaan 10 %:n lisäys myös aikaisemmin hankittujen tilojen osalta (50 % 60 %) voi tehdä vain vähennykseen oikeuttavilta kiinteistöiltä saadusta verotettavasta pääomatulosta Vähennys voi kertyä miltä tahansa metsävähennyskelpoiselta tilalta ja ne vähennetään tilojen yhteisestä metsävähennyspohjasta 52 Vuosittain enintään 60% pääomatulosta, joka on tullut metsävähennykseen oikeuttavilta kiinteistöiltä Metsävähennyksen minimimäärä 1500 euroa pääomatulon oltava vähintään 2500 euroa tarvittaessa eri kauppojen tulojen ja muun metsätalouden pääomatulon järjestely vuosittain Metsävähennyksen käyttämistä seurataan 2C-lomakkeella ja veromuistiinpanokirjassa Metsävähennyskelpoisen tilan myynnin luovutusvoittoveron määrittämisessä tilan myyntihintaan lisätään käytetty metsävähennyksen määrä (max tilakohtainen metsävähennyspohja) Metsävähennys 53 Metsävähennystä laskettaessa on muistettava, että hankintakaupassa pääomatuloa ei ole metsänomistajan oman työn osuus Mhy:n korjuupalvelusavotoissa pääomatulo lasketaan hankintahinnan mukaan kilpailutekijä Metsävähennyksen seuranta on kohdassa III - Tiloista johdetut metsävähennyspohjat merkitään kohtaan 14 - Verovuoden metsävähennys merkitään kohtaan 19 - Metsävähennysten seurantatilanne merkitään kohtiin 17 ja

10 Esimerkki 1, kauppahinta Esimerkki 2 55 Määräalan kauppa, metsää Lisätään lohkomis- ja lainhuutokulut 900 Hankintahinta yhteensä Metsävähennyspohja 60 %= Puunmyyntitulo verovuonna euroa, --> metsävähennys 60 %= Metsävähennystä jää käyttämättä Tilan myynnistä aiheutuvan luovutusvoiton laskennassa käytetty metsävähennys 9000 lisätään luovutusvoittoon 56 Kauppahinta + kulut Kauppahinnan erittely eri omaisuuserien kesken Pelto Metsä Kesämökki Metsävähennyspohja :sta 6.000, käytetty vanhan säädöksen mukaan kokonaan, Metsävähennyspohjaa nyt käytettävissä Esim. yhtymä, ¼ omistukset Tilan hankintahinta v oli Metsävähennystä käytetty Osakas myy v toisille osuutensa :lla Tilan uusi hankintahinta: = (myyjän osuus ostohinnasta väh.) Yhtymän uusi metsävähennysoikeus (60 %) , käytetty , käyttämättä Myyjän luovutusvoitto ( ), käytetty metsäväh. lisätty Metsävähennys verotettava kauppa 240 m3 ensiharvennushakkuu -esimerkki Pystykauppa vai hankintakauppa? Pystykauppa pääomatuloa 10 /m3 kantohinta 10 /m euroa - alle ei metsävähennystä Korjuupalvelu pääomatuloa 25 /m3 hankintahinta 25 /m euroa metsävähennys 60 % 5250 euroa korjuukulut 15 /m3 58 Netto 10 /m3 Veroetu myyjälle euroa VEROHUOJENNUKSET MUUTTAVAT TILANNETTA 59 Esimerkki - muistiinpanot Metsäverotus 2011 Muistiinpanot E r i t t e l y n:o pvm alv netto Palkat Matkat Moottorisaha, Stihl: 580,50 104,7 e 475, Tapaturma ja ryhmähenkivakuutus 89, Nuoren metsän hoito, 7.8 ha360,6 Ei nettokuluja, alv-lasku Maaseudun Tulevaisuus 114, Kypäräpaketti 11,2 50, Metsälehti 1,8 22, Hankintapuiden ajo 66,0 300, M-kelkka Lynx 5600, 2000 E180,3 50 % alv:sta 360,66 E Metsätalouden osuus 50 % Poistettavaksi 50 % 1639,34 eurosta Kelkan b + 2T-öljy 50 % 24,5 111,1 60 Esimerkki muistiinpanoista alv netto siirto 761,8 1295, Metsävakuutus 139, T-öljy ja teräketjuöljy 26,1 118, Kuusentaimet, 2000 kpl,kemera 113,1 60, Vesuri,merkkausnauha ym 12,2 55, Teräsrullamitta 4,6 21,0 19 Moottorisahan polttoaine 7,3 33, Sahan tarvikkeet 4,0 18,0 21 Moottorisahan polttoaine 3,7 16, Äestys 1,5 ha Kemera 62,0 41, Traktorin varaosat 2,5 11, Talkoovakuutus 50, Hirvikarkote 4,9 22, Kärryn vakuutus 50% 8, Puutavaran tekopalkat 245, Kelkan vakuutus 50% 49,0 siirto 1002,2 2184,3 10

11 Esimerkki muistiinpanoista siirto 1002,2 2184,3 245,0 1939,3 Lasku penkkatien teosta 500 euroa + alv 22 % 110 euroa yht 610 euroa Lasku penkkatien teosta 110,0 500 euroa poistettavaksi Metsänhoitomaksu 154,2 154,2 Kännykkä Nokia 3310 Työturvallisuusväline hankintahakkuuseen,metsätalouden osuus puhelinkuluista 17 % Kännykkä, 370 E sis alv 66,72 66,7 303,3 303, Oman auton käyttö 2748km ym 588,1 588, Työhuonevähennys 350,0 350, Puhelinkulut425 E, metsätalous17% 13,0 70,0 70,0 Yhteensä 1191,9 3599,9 245,0 588,1 2766,8 Pääomakulut yhteensä 3599,9 61 Metsätaloudessa vähennyskelvottomat menot Polttoaineet oman käytön puutavaralle 5,5 24,9 Metsätalouden tulot Puun Korvaukset alv myynnitmuut Hirvivahingot Hirvivahinkokorvaus 4,1 ha 716, Hankintapuut 17,6 80, Hankintapuut 446,3 2028, Kelkkareittikorvaus 107, Klapimyynti, 800 euroa 144,3 655, Joulukuuset, 80 euroa 14,4 65,6 yht 608,2 2764,3 107,0 716,0 3587,3 Oman työn arvo euroa 621,0 Pääomatulo, euroa 2966,3 62 Tila ostettu v. 1994, , metsävähennyspohja , Metsävähennys 1.658,58 Muistiinpanot jatkuu... Muistiinpanot jatkuu... Verohuojennus Metsätalouden tulot Puun Korvaukset alv myynnitmuut Hirvivahingot Puukauppa, 3.200,00 eur 704,0 25 % verohuojennus 2400, ,00 kohtaan Huojennettu puukauppa 25 % Osittain verovapaat myyntitulot ilmoitetaan kohdassa I Selvitys osittaisen verovapauden edellytyksistä: muistiinpanoihin liitettävä metsänhakkuusopimus tai muu luotettava asiakirja, josta käy ilmi puukaupan teon ajankohta (verottajan ohje) Osittain verovapaisiin puunmyyntituloihin kohdistuvia ja vain osittain vähennyskelpoisia menoja ovat - tulon hankkimisesta johtuneet asunnon ja metsäkohteen väliset matkakustannukset (puukauppaan suoranaisesti liittyvät) - puun hakkuusta ja korjuusta aiheutuneet menot Vähennyskelpoista on 75 % näistä kuluista, eriteltävä kirjanpidossa ja ajopäiväkirjassa kokonaismäärä näistä kuluista ilmoitettava kohdassa 23 ja vähennyskelpoinen määrä kirjanpidon mukaan kohdassa 6 Hakkuualueen raivaus, uudistamisen kulut tai muut vuosimenot ovat täysin vähennyskelpoisia, samoin poistot Muistiinpanot jatkuu... Alkuvarasto : Arvo Poisto 25 % Metsäperäkärry vm 85 arvo 700 euroa 700,0 hv ,0 525,0 Patu kuormaaja vm 83, arvo 1400 eiuroa, omistetaan puoliksinaapurin kanssa Menojäännös Patu kuormaaja vm 83, osuus 700 euroa 700,0 hv ,0 525,0 H-A Peräkärry Vihe vm 03, Arvo ,0 hv ,0 750,0 euroa, metsäkäytön osuus 50 % Menojäänös ,0 600,0 1800,0 Lisäykset verovuonna M.Kelkka Lynx 5600vm 95,metsäkäyttö 50 % 819,7 204,9 614,8 Muistiinpanot jatkuu... Ojat ja tiet Menojäännös Takavaran metsätie, valm v ,8 74,4 421,4 Lisäykset verovuonna Arvo Poisto 15 % Menojäännös Uusi penkkatie, valm v ,0 75,0 425,0 Yhteensä 995,8 149,4 846,4 65 Yhteensä 3219,7 804,9 2414,

12 67 Metsätaloudessa kuluja, mutta ei joka vuosi tuloja Kuluja metsänhoitomaksu 80 metsätiepoisto 95 vakuutusmaksu 70 MTK jäsenmaksu 35 matkakuluja 400km84 Yhteensä Vähennetään muista pääomatuloista vuokrat,korot,osingot,myyntivoitot 2. Alijäämähyvitys ansio/eläketulon veroista lopullisessa verotuksessa 28 % alijäämästä 28 % x 364 = 101,9 Alijäämähyvitys enitään /alaikäinen lapsi ( lisäys vain kahdesta) enimmillään 5000/6429/7857 alijäämästä 3. Pääomatulon tappion vahvistaminen vähennettävissä 10 v aikana pääomatulosta 68 Arvonlisäverotus Metsänomistaja alkutuottajana vuosimenettelyssä euron vuotuinen raja -> pakollinen Ilmoittautuminen tai myös vapaaehtoisesti hakeutuminen. ALV tilitetään valtiolle kerran vuodessa Metsätalouden menoihin sisältyneet alv:t saa vähentää puunostajan antamasta alv-maksusta Alkutuottajan kausiveroilmoitus vuodelta 2011 ALV veromuistiinpanoissa Verotililain muutos (1524/2011): Kausiveroilmoitus annetaan viimeistään helmikuun viimeisenä päivänä. Postitse saapunut kausiveroilmoitus katsotaan oikeaan aikaan annetuksi, jos se on saapunut Verohallinnolle viimeistään seitsemäntenä päivänä em. Määräpäivästä Arvonlisäverovelvollinen metsänomistaja erittelee arvonlisäveron osuuden muistiinpanokirjauksissa Metsänomistaja, joka ei ole alv-velvollinen, kirjaa kulut alv:n sisältävinä Alv-tilitys koostuu suoraan muistiinpanokirjan kirjauksien yhteenvetona 69 Kausiveroilmoituksen voi palauttaa tuloveroilmoituksen kanssa samassa kuoressa 70 Tositteita ei liitetä veroilmoitukseen vaan ne on säilytettävä 6 vuotta verovuoden päättymisestä Metsänomistajan arvonlisäverotus Verokanta puun myynnissä 23 % alv-tilitys maksutositteiden mukaan Ilmoitus tehtävä helmikuun loppuun mennessä - muistiinpanot ja tositteet jäävät itselle Jos maksettuja arvonlisäveroja on enemmän kuin saatuja arvonlisäveroja, verottaja maksaa arvonlisäveron palautuksen metsänomistajalle. Verotili Verohallinnon ylläpitämä veronmaksajakohtainen tili, jolle kootaan veronmaksajan veroja ja maksuja koskevia tietoja

13 73 Verotili ja ALVkausiveroilmoitus ALV vuodelta 2011 ilmoitetaan ja maksetaan verotilimenettelyn mukaisesti Ilmoitetaan kausiveroilmoituksella joko sähköisesti tai paperilla oltava perillä , myöhästymismaksu vähintään 5 euroa ALV-lomake postitettava OPTISEN LUVUN osoitteeseen Maksetaan verotilille -> maksuohjeessa asiakaskohtainen viitenumero, jota on aina käytettävä (Verotilin neuvontanumero ) 74 ALV-kausiveroilmoituksen täyttäminen Ilmoitusjaksoksi merkitään Vuosi ja kohtaan 053 vuodeksi 2011 ALV:t ilmoitetaan yhteenlaskettuna Kohtaa 310 Muu arvonlisäveroton toiminta ei tarvitse täyttää Muistettava ilmoittaa mennessä myös jos ei ole ollut ALV-toimintaa OMASTA METSÄSTÄ OTETTU PUUTAVARA ARVONLISÄVEROTUKSESSA TONTIN PUUT JA VEROTUS 77 Verovelvollinen voi ottaa omaan ja perheensä käyttöön tuotteita verottomana 850 euron arvosta vuodessa. Arvonlisävero suoritetaan ylimenevältä osalta. 78 Puunmyyntitulo pääomatuloa Oman työn arvoa ei voi vähentää Välittömät puun myynnistä ja korjuusta aiheutuneet kulut vähennyskelpoisia Ei metsävähennystä tai menovarausta Jos myyntipuiden arvo on eritelty kauppakirjassa, voidaan puiden myyntitulosta vähentää niiden ostohinta Määräaikaiset verohuojennukset eivät koske tonttipuita Tontteja ei koske metsälaki tai kemera-laki, sen sijaan luonnonsuojelulaki kyllä 13

14 KUOLINPESÄN MUUTTAMINEN VEROTUSYHTYMÄKSI KUOLINPESÄN MUUTTAMINEN VEROTUSYHTYMÄKSI 79 Miksi? tappioiden vähentäminen, luovutuksien veroedut, omistuksen ja luovutuksen selkeys Kuolinpesä muutetaan verotusyhtymäksi perinnönjakosopimuksella, jossa kuolinpesän omaisuuden omistus määritellään murtolukuosuuksin Perinnönjako voi olla myös osittainen, jolloin osa omaisuudesta jää kuolinpesälle ja osasta, esim. metsätilasta muodostetaan verotusyhtymä Perinnönjakosopimus tehdään perukirjan tietojen pohjalta 80 Perinnönjakosopimuksen allekirjoittavat kaikki pesän osakkaat (valtakirjaedustus käy) ja kaksi ulkopuolista todistajaa Jos kuolinpesässä on henkilö joka tarvitsee edunvalvojan (esim. alaikäinen), toimenpide vaatii maistraatin luvan Perinnönjakosopimus toimitetaan verottajalle Käräjäoikeudesta haetaan selvennyslainhuuto hyvä olla esim. luovutustilanteissa Verotus muutoksen jälkeen Ilmoita verkossa! Verotus kuolinpesänä päättyy pj-sopimuksen allekirjoituspäivään Alkutuottajan kausiveroilmoitus: pankkitunnuksilla Varaukset voidaan tulouttaa tai siirtää yhtymälle Tappiot voidaan siirtää yhtymälle Poistojen tekoa voidaan jatkaa Jos kuolinpesä jaetaan poistoja jatkaa se, jonka omistukseen kalusto jää 2C verkkolomake: pankkitunnuksilla Käytä sen henkilön pankkitunnuksia, jonka nimellä 2C on tullut. Voit käyttää ilmoittamiseen myös Katso -tunnistetta Kuolinpesät ja verotusyhtymät tarvitsevat ilmoittamiseen aina Katso -tunnisteen Tutustu ilmoittamiseen: vero.fi/ilmoitaverkossa 81 Tie- ja ojituspoistoja jatkaa se, jolle kyseiset alueet tulivat 82 Lisätietoa ja apua 83 Verohallinnon ohjeet -> Etusivu» Vero-ohjeet» Verotustietoa yritysasiakkaille» Maatalousyrittäjä ja metsänomistaja sekä verotilipalvelusta Omasta metsänhoitoyhdistyksestä -> MHY:n METSÄVEROTUKSEN MUISTIINPANOT - kirjanen Hannu Jauhiainen, metsäverokirja 84 Verottajan veroilmoituksen täyttöohjeet Verottajan yhtenäistämisohjeet Oikeuskäytäntöä verotuksesta Yms. Verolomakkeet löytyvät nettisivulta valikosta julkaisut ja lomakkeet 14

15 Veropäätöksen moitteet Veropäätös tulee syksyllä ei pakko tyytyä siihen Oikaisupyyntö verotuksen oikaisulautakunnalle lomake verottajan sivuilta, voi olla vapaamuotoinenkin aikaa 5 v. verovuoden päättymisestä, ALV-asiassa 3 v. Sisältö: Mitä vaaditaan oikaistavaksi ja millä perusteella + selkeät perustelut todisteineen, päiväys ja allekirjoitus Valitus hallinto-oikeuteen KHO jos saa valitusluvan Veronsaajakin voi valittaa - veroasiamiehet 85 15