Esityksen sisältö. Yritys, kohdistuuko liiketoimeesi alv-petos? Marjo Huovinen. Arvonlisäveron erityisjärjestelmä ja ALVEU-palvelu

Transkriptio

1

2 Esityksen sisältö Yleistä kansainvälisen kaupan arvonlisäverotuksesta Tavaroiden yhteisökauppa - tavaran myynti ja hankinta yhteisössä Yleisesti tavaroiden myynnistä (vientikauppa) yhteisön ulkopuolelle Palvelujen myynnin arvonlisäverotus Arvonlisäveroilmoituksella ilmoitettavat tiedot ja ajallinen kohdistaminen Ajankohtaiset muutokset Arvonlisäveron erityisjärjestelmä ja ALVEU-palvelu Yritys, kohdistuuko liiketoimeesi alv-petos? Marjo Huovinen

3 Yleistä Arvonlisävero on yleinen kulutusvero ja välillinen vero. Arvonlisäveroa suoritetaan liiketoiminnan muodossa Suomessa tapahtuvasta tavaran ja palvelun myynnistä (AVL 1 ). Arvonlisäverolain soveltamisalaan kuuluminen edellyttää aina vastikkeellisuutta. Arvonlisäverolain soveltamisalaan kuuluvien tavaroiden ja palvelujen myynnit ovat arvonlisäverollisia, ellei myyntiä ole laissa erikseen vapautettu verosta.

4 EU:n alueelle/-lta EU:n ulkopuolelle/-lta Tavaran myynti Yhteisömyynti Yhteisöhankinta Vienti Maahantuonti Palvelun myynti Palvelukaupan myyntimaasäännökset

5 Yhteisön alue EU:n jäsenvaltiot: Alankomaat, Belgia, Bulgaria, Espanja, Hollanti, Irlanti, Iso-Britannia, Italia, Itävalta, Kreikka, Kroatia, Kypros, Latvia, Liettua, Luxemburg, Malta, Portugali, Puola, Ranska, Romania, Ruotsi, Tanska, Saksa, Slovakia, Slovenia, Suomi, Tsekki, Unkari ja Viro Vero.fi: EU:n arvonlisäveroalue Yhteisön arvonlisäveroalue poikkeaa jonkin verran siitä, mikä on jäsenvaltioihin maantieteellisesti kuuluva alue. Alueita, joiden ja EU:n välillä on ns. veroraja: mm. Ahvenanmaa, Kanariansaaret, Ceuta, Melilla, Kanaalisaaret, Färsaaret, Grönlanti, San Marino, Andorra eivät kuulu Yhteisön veroalueeseen. Monaco käsitellään Ranskaan kuuluvaksi. ja Man-saaret käsitellään Iso-Britanniaan kuuluvaksi. Alueet, jotka eivät kuulu yhteisön arvonlisäveroalueeseen, ovat kolmannen maan asemassa suhteessa muihin EU:n jäsenmaihin. Niihin sovelletaan maahantuontia ja vientiä koskevia säännöksiä.

6 Tavaran ja palvelun käsite Tavaralla tarkoitetaan aineellista esinettä sekä sähköä, kaasua, lämpö- ja jäähdytysenergiaa ja muuta niihin verrattavaa energiahyödykettä. Palvelulla tarkoitetaan kaikkea muuta, mitä voidaan myydä liiketoiminnan muodossa. Tapauskohtaisesti ratkaistava, onko kyse tavaran vai palvelun myynnistä. korjaustyöt lähtökohtaisesti palvelun myyntiä. Irtaimen esineen valmistaminen, suunnittelu ja kokoaminen ovat palvelun myyntiä silloin, kun ostaja toimittaa materiaalin myyjälle. Tavaran vuokraus (leasing) on lähtökohtaisesti palvelun myyntiä. Jos myyjä myy tavaraa paikoilleen asennettuna, ei kyse ole palvelun myynnistä vaan tavaran myynnistä asennettuna.

7 Kuka on verovelvollinen? Tavaran tai palvelun myyjä Käännetty verovelvollisuus Tavaran tai palvelun ostaja Yhteisöhankkija

8 Myyntimaasäännökset Määräävät, minkä maan arvonlisäverolainsäädäntöä myyntiin sovelletaan. Kun myynti tapahtuu Suomessa, siihen sovelletaan Suomen arvonlisäverolakia (AVL) ja myynnistä suoritetaan arvonlisäveroa Suomeen. Jos myyntimaa ei ole Suomi, myynnistä ei tilitetä Suomeen veroa. Myynteihin elinkeinonharjoittajille ja kuluttajille soveltuvat eri myyntimaasäännökset. Elinkeinonharjoittajien välisessä kaupassa verovelvollisuus pääsääntöisesti siinä maassa, jonne tavara tai palvelu myydään. Kuluttajille myytäessä verovelvollisuus maassa, josta tavara tai palvelu myydään.

9 Tavaran tai palvelun myyntimaan selvittäminen Mitä myydään? Kenelle myydään? Minne myydään? Tavaraa vai palvelua? Jos palvelua, niin mitä palvelua? Elinkeinonharjoittajalle Kuluttajalle Muulle toimijalle Minne tavara kuljetetaan? Missä tai minne palvelu suoritetaan?

10 Käännetty verovelvollisuus = Ostaja on myyjän sijasta verovelvollinen tämän myymistä tavaroista ja palveluista. Sovelletaan laajasti elinkeinonharjoittajien välisessä EU-kaupassa. Käännetyn verovelvollisuuden soveltuessa myyntiin, ei myyjän tarvitse rekisteröityä tavaran/palvelun myyntimaahan arvonlisäverovelvolliseksi. Käännettyä verovelvollisuutta ei sovelleta, jos ulkomaalaisella myyjällä on velvollisuus rekisteröityä Suomeen tai myyjä on hakeutunut täällä verovelvolliseksi. Käännetty verovelvollisuus soveltuu, jos ulkomaalaisella on Suomessa kiinteä toimipaikka, mutta ulkomaalaisen täällä oleva toimipaikka ei osallistu kyseiseen myyntiin.

11 Kiinteä toimipaikka Kiinteällä toimipaikalla tarkoitetaan pysyvää liikepaikkaa, josta yrityksen liiketoimintaa kokonaan tai osaksi harjoitetaan. Arvonlisäverodirektiivin täytäntöönpanoasetuksen (EU) N:o 282/ artiklan mukaan kiinteältä toimipaikalta edellytetään 1) riittävää pysyvyyttä, 2) henkilöstöresursseja ja 3) teknisiä resursseja, joiden avulla se pystyy vastaanottamaan ja käyttämään sen omia tarpeita varten suoritettavia palveluja ja/tai suorittamaan tarjoamansa palvelut.

12 Kiinteä toimipaikka Liikepaikassa tulee olla henkilökuntaa, liikepaikan tulee olla pysyvä ja sieltä harjoitettu toiminta säännöllistä. Kiinteän toimipaikan voi muodostaa esim. liikkeen johdon sijaintipaikka, sivuliike, toimisto, myymälä, työpaja, varasto jne. Kiinteä toimipaikka ei sinänsä tee ulkomaalaista arvonlisäverovelvolliseksi. Edellytyksenä on, että arvonlisäverovelvollista toimintaa harjoitetaan liikepaikasta käsin. Kiinteänä toimipaikkana ei pidetä sellaista ulkomaalaisen liikepaikkaa, joka ei osallistu kyseisten tavaroiden tai palvelujen myyntiin.

13 Tavaroiden yhteisökauppa - yhteisömyynti ja yhteisöhankinta Syventävä ohje: Arvonlisäverotus EU-tavarakaupassa

14 EU:n alueelle/-lta EU:n ulkopuolelle/-lta Tavaran myynti Yhteisömyynti Yhteisöhankinta Vienti Maahantuonti Palvelun myynti Palvelukaupan myyntimaasäännökset

15 Tavaran myyntimaa Pääsäännön mukaan tavara on myyty Suomessa, jos tavara on täällä, kun se luovutetaan ostajalle. Ostajalle kuljetettava tavara on myyty Suomessa, jos tavara on täällä myyjän tai jonkun muun aloittaessa kuljetuksen. Lisäksi erityissäännökset kaukomyyntiin myyntiin kuljetusvälineissä Yhteisön alueella sähkön ja verkon kautta toimitettavan kaasun tai lämpö- ja jäähdytysenergian myyntiin.

16 Tavaran yhteisökauppa Yhteisömyynnillä tarkoitetaan irtaimen esineen myyntiä, jos myyjä, ostaja ja tai joku muu heidän puolestaan kuljettaa esineen ostajalle Suomesta toiseen EU-maahan. Yhteisöhankinnalla tarkoitetaan irtaimen esineen vastikkeellista hankintaa, jos myyjä, ostaja tai joku muu heidän puolestaan kuljettaa esineen ostajalle EU-maasta toiseen.

17 Tavaran yhteisömyynti Tavaran yhteisömyynnistä ei suoriteta arvonlisäveroa. Verottoman yhteisömyynnin edellytykset Myyjä on varmistanut, että ostaja on rekisteröity ALV-velvolliseksi toisessa EU-maassa JA Tavara kuljetetaan myyntiin liittyen EU-maasta toiseen ALV-tunnisteen voi tarkistaa:

18 Liikkeen omaisuuteen kuuluvan tavaran siirto Myös liikkeen omaisuuteen kuuluvan tavaran siirto toiseen EU-maahan elinkeinonharjoittajan liiketoimia varten käsitellään pääsääntöisesti yhteisömyyntinä. Kaikki liikeomaisuuden siirrot eivät kuitenkaan ole yhteisömyyntejä. Esimerkkitilanteita, joissa ei ole kyse yhteisömyynnistä: tavara siirretään kuljetuksen päättymisvaltiossa suoritettavaa, siirtäjälle myytävää tavaran arviointia tai tavaraan kohdistuvaa työsuoritusta varten ja tavara palautetaan arvioinnin tai työn jälkeen Suomeen. Tavara siirretään väliaikaisesti siirtäjän myymää palvelua varten. Tavara siirretään väliaikaisesti sellaista tarkoitusta varten, joka oikeuttaisi täysin tullittoman väliaikaisen maahantuontimenettelyn soveltamiseen, jos kysymyksessä olisi tuonti EU:n ulkopuolelta.

19 Tavaran yhteisömyynti poikkeukset Tavaran myynti Suomesta toiseen EU-maahan on pääsääntöisesti arvonlisäverollista myyntiä mm. silloin, kun ostaja on: elinkeinonharjoittaja, joka ei ole verovelvollisten rekisterissä muussa jäsenvaltiossa kuin Suomessa elinkeinonharjoittaja, joka ei ole verovelvollinen esim. toiminnan vähäisyyden vuoksi; elinkeinonharjoittaja, jonka toiminta ei miltään osin oikeuta vähennykseen tai oikeushenkilö, joka ei ole elinkeinonharjoittaja, eikä yhteisöhankintojen verotettavuuden alaraja ostajan maassa ylity yksityishenkilö

20 Yhteisöhankinta Yhteisöhankinnasta tulee pääsäännön mukaan suorittaa arvonlisäveroa. Myyjä lähettää ostajalle arvonlisäverottoman laskun. Laskulla tulee olla merkintä yhteisömyynnistä. Ostaja laskee itse laskun arvon mukaan oman maansa arvonlisäveron hankinnalle ja ilmoittaa tämän veron yhteisöhankinnasta suoritettavana verona. Ostajalla suorittamastaan verosta vähennysoikeus edellytysten täyttyessä.

21 Yhteisöhankinta Tavaran yhteisöhankinta on tapahtunut Suomessa, jos ostajalle kuljetettava tavara on täällä kuljetuksen päättyessä. Yhteisöhankinta on pääsäännön mukaan tehty siinä EU-jäsenvaltiossa, missä tavaran kuljetus päättyy. Olennaista on tavaran liike eli mistä-mihin tavara liikkuu ja kuljetetaan.

22 Alv-tunnisteen käyttö (ns. turvaverkkosääntö) Yhteisöhankinnan katsotaan tapahtuvan Suomessa silloinkin, kun ostaja on käyttänyt yhteisöhankinnassa Suomessa annettua arvonlisäverotunnistetta ja tavaran kuljetus on alkanut toisesta jäsenvaltiosta, ellei ostaja näytä, että yhteisöhankinta on verotettu tai että hän on täyttänyt yhteisöhankintaan liittyvän ilmoitusvelvollisuutensa siinä jäsenvaltiossa, missä tavaran kuljetus päättyi. Jos ostaja käyttää suomalaista alv-tunnistetta ostossa mutta tavara toimitetaan muuhun valtioon kuin Suomeen, tapahtuu yhteisöhankinta sekä Suomessa että kuljetuksen päättymisvaltiossa. Kuljetuksen päättymisvaltiolla on ensisijainen verotusoikeus.

23 Verosta vapautetut yhteisöhankinnat Suomessa tapahtuva yhteisöhankinta on eräissä tilanteissa veroton, vaikka hankintaan muutoin sovelletaankin yhteisöhankintaa koskevia säännöksiä. Verosta vapautetut yhteisöhankinnat: Yhteisöhankinta on veroton, jos tavaran maahantuonnista ei olisi suoritettava veroa. Kysymys on sellaisen tavaran myynnistä, joka myyjällä on hänen kotimaansa arvonlisäverolainsäädännön mukaan ollut muussa kuin vähennykseen oikeuttavassa käytössä. Kysymys on tavaran toimittamisesta tullikoodeksissa tarkoitettuun varastointimenettelyyn tai vapaa-alueelle tai vapaavarastoon taikka verovarastoon. Kun hankkija on oikeutettu saamaan hankinnasta suoritettavan veron takaisin ulkomaalaispalautuksena, ja hän on täyttänyt ilmoitusvelvollisuutensa.

24 Tavaran yhteisökaupan perustilanne Toinen EU-maa Myyjä Myyntilaskuun myyjän ja ostajan voimassaoleva ALV-tunniste sekä merkintä VAT 0 % intra-community supply tai ALV 0 % Yhteisömyynti. Tavara Lasku ALV 0 % Suomi Ostaja Ostaja suorittaa yhteisöhankinnan Suomessa. Ostaja maksaa veron Suomessa Yhteisökaupassa EU-maa, josta tavaran myynti tapahtuu, käsittelee myynnin arvonlisäverottomana yhteisömyyntinä. EU-maa, jossa tavaran kuljetus päättyy, verottaa yhteisöhankinnan.

25 Ostajan ALV-tunniste ja tavaran toimitusmaa ovat eri maissa Suomi Myyjä Oy Saksa Tavara Lasku ALV 0 % Ruotsi Tavaran vastaanottaja GmbH Ostaja AB

26 Ostaja toisesta EU-maasta ja tavara Suomeen Suomi Myyjä Oy Tavara Loppuostaja Oy Lasku Lasku Saksa Ostaja GmbH

27 EU:n ulkopuolelle sijoittautunut ostaja ja tavara EU-maahan Suomi Myyjä Oy Tavara Lasku Saksa Sveitsi Tavaran vastaanottaja GmbH Ostaja AG

28 Osto ja myynti samassa EU-maassa Suomi Myyjä 2 Oy Belgia Lasku 1 Lasku 2 Myyjä 1 Tavara Ostaja

29 Myynti ja osto Suomessa Myyjä Oy Lasku Ostaja Oy Suomi Tavara Viro Ostaja Oy

30 Ostaja toisesta EU-maasta ja tavara viedään EU:n ulkopuolelle Suomi Myyjä Oy Lasku Tavara Saksa Venäjä Ostaja GmbH Tavaran vastaanottaja

31 Kaukomyynti = Tavaroiden myynti kuluttajalle tai siihen rinnastuvalle, siten että myyjä tai joku muu myyjän puolesta kuljettaa tavarat ostajalle toiseen EUmaahan. Myynti verotetaan kuljetuksen päättymisvaltiossa, myynnin määrä ylittää määrätyn rajan. Suomessa raja on Jos määrätty raja ylittyy, ulkomaalaisen kaukomyyjän on rekisteröidyttävä arvonlisäverovelvolliseksi kuljetuksen päättymisvaltioon ja tilitettävä arvonlisävero myynneistään tähän maahan. Ohje: Kaukomyyntiä koskevat arvonlisäverosäännökset Suomessa

32 Tavaroiden myynti EU:n ulkopuolelle Syventävä ohje: Vientikaupan arvonlisäverotus

33 Vienti arvonlisäverojärjestelmässä Viennillä tarkoitetaan tavaroiden myyntiä Euroopan unionin (EU) veroalueelta veroalueen ulkopuolelle. Vientikauppa on EU-maan alueella tapahtuvaa tavarakauppaa, joka on säädetty verottomaksi. Myyjän on myös kaikissa vientitilanteissa liitettävä kirjanpitoonsa selvitys siitä, että tavara on viety EU:n ulkopuolelle.

34 Viennin tilanteet Tavaran myyjä tai joku muu hänen toimeksiannostaan kuljettaa tavaran EU:n ulkopuolelle Verottomuuden edellytykset: tavara luovutetaan ostajalle vasta EU:n veroalueen ulkopuolella, ja myyjä tai joku muu hänen toimeksiannostaan, esimerkiksi kuljetusliike, kuljettaa tavaran EU:n veroalueen ulkopuolelle. Myyjä ei saa luovuttaa tavaraa ostajalle Suomessa tai muuallakaan EU:n alueella. Ostaja ei voi toimia myyjän asiamiehenä tavaran kuljetuksessa.

35 Viennin tilanteet Kuljetus EU:n ulkopuolelle tapahtuu ostajan toimeksiannosta Verottomuuden edellytykset tavara luovutetaan Suomessa itsenäiselle kuljetusliikkeelle ostajan toimeksiannosta ja tavara kuljetetaan suoraan EU:n ulkopuolelle Tullia koskevien EU säännösten mukaan maastaviejänä voi kuitenkin olla vain EU-maasta oleva henkilö tai yritys. Jos ostaja EU:n ulkopuolelta, vientiasiakirjoihin merkitään viejäksi suomalainen tai muusta EU-maasta oleva myyjä.

36 Viennin tilanteet Myynti tapahtuu ex-works -ehdoin Verottomuuden edellytykset ostaja on ulkomainen elinkeinonharjoittaja, joko toisesta EU-maasta tai EU:n ulkopuolelta tai ostaja voi osoittaa, että tavaroiden hankinta tapahtuu kaupallisiin tarkoituksiin. ostaja ei ole Suomessa arvonlisäverovelvollinen ostaja noutaa tavaran Suomesta ostaja ei käytä tavaraa täällä, vaan vie tavaran välittömästi EU:n ulkopuolelle

37 Viennin tilanteet Myynti ns. rahtityöliikkeen kautta Verottomuuden edellytykset ostajana on ulkomaalainen ostaja ei ole Suomessa arvonlisäverovelvollinen kuljetus tapahtuu ostajan toimeksiannosta ja häntä veloittaen tavara toimitetaan elinkeinonharjoittajalle työsuorituksen tekemistä varten tavara toimitetaan työsuorituksen jälkeen edelleen EU:n ulkopuolelle

38 Vientiin rinnastettavat tilanteet Tavaran luovutus takuu- tai muun vastaavan sitoumuksen nojalla sitoumuksen antaneelle ulkomaiselle elinkeinonharjoittajalle, joka ei ole Suomessa verovelvollinen. Alukset, varaosat ja varusteet Ilma- ja vesialukset (ammattimainen kansainvälinen liikenne) Myynti kansainvälisessä liikenteessä olevalle alukselle Myynti matkustajille

39 TAUKO Jatkamme 10 minuutin kuluttua

40 Palvelujen myynti Syventävä ohje: Palvelujen ulkomaankaupan arvonlisäverotus alkaen

41 EU:n alueelle/-lta EU:n ulkopuolelle/-lta Tavaran myynti Yhteisömyynti Yhteisöhankinta Vienti Maahantuonti Palvelun myynti Palvelukaupan myyntimaasäännökset

42 Palvelukaupasta yleistä Käännetty verovelvollisuus Pakollinen kaikissa EU-maissa ns. palvelujen myyntimaan yleissäännön alaisten myyntien osalta. Kiinteä toimipaikka Pysyvä liikepaikka, josta yrityksen liiketoimintaa kokonaan tai osaksi harjoitetaan. Kiinteänä toimipaikkana ei pidetä ulkomaalaisen liikepaikkaa, joka ei osallistu kyseisten palvelujen myyntiin. Elinkeinonharjoittajan määritelmä Myyntimaasäännökset

43 Elinkeinonharjoittajan määritelmä Palvelukaupassa elinkeinonharjoittajan käsite on laajempi kuin arvonlisäverotuksessa yleensä. Arvonlisäverolain mukaan elinkeinonharjoittajia ovat: Kaikki liikkeen- tai ammatinharjoittajat Oikeushenkilöt, jotka eivät ole elinkeinonharjoittajia, mutta jotka on merkitty alv-rekisteriin kiinteistönhallintapalvelun tai tarjoilupalvelun oman käytön perusteella tai koska yhteisöhankintojen raja on ylittynyt Valtio ja kunta Yleishyödyllinen yhdistys, joka ei ole arvonlisäverovelvollisten rekisterissä, mutta jolla on vastikkeellista toimintaa

44 Elinkeinonharjoittajan määritelmä Lähtökohtaisesti myös palvelukaupassa voimassa olevaa alv-tunnistetta pidetään riittävänä näyttönä siitä, että kyse on elinkeinonharjoittajasta. Vain tele-, lähetys- ja sähköisten palvelujen osalta myyjä voi olettaa EU-maahan sijoittautuneen ostajan olevan kuluttaja, jos ostaja ei ilmoita voimassa olevaa ALV-tunnistetta. Alv-tunnisteen voi tarkistaa: Elinkeinonharjoittajan tulee lisäksi toimia elinkeinonharjoittajan ominaisuudessa. Ei toimi elinkeinonharjoittajan ominaisuudessa, jos ostanut palvelun kokonaisuudessaan esim. yksityiskäyttöön.

45 Käännetty verovelvollisuus palvelukaupassa Käännettyä verovelvollisuutta ei sovelleta, jos palvelun ostaja on yksityishenkilö tai ulkomaalaisella myyjällä on kiinteä toimipaikka Suomessa (velvollisuus rekisteröityä Suomeen) tai ulkomaalainen myyjä on hakeutunut täällä verovelvolliseksi. Käännettyä verovelvollisuutta ei sovelleta seuraaviin palvelujen myynteihin: henkilökuljetuspalveluihin, oikeuteen päästä opetus tiede-, kulttuuri-, viihde- ja urheilutilaisuuteen, messuille ja näyttelyihin ja muihin sellaisiin tilaisuuksiin sekä tilaisuuteen pääsyyn välittömästi liittyviin palveluihin. Ulkomaalaisen on rekisteröidyttävä verovelvolliseksi Suomessa tapahtuvista myynneistä, jos myyntiin ei sovelleta käännettyä verovelvollisuutta.

46 Palvelukauppa - myyntimaasäännökset Myyntimaasäännökset määräävät, minkä maan arvonlisäverolainsäädäntöä myyntiin sovelletaan => Käytännössä ratkaistaan millä valtiolla on oikeus verottaa palvelun myynti Jos myynti tapahtuu Suomessa, siihen sovelletaan Suomen arvonlisäverolakia (AVL) ja myynnistä suoritetaan arvonlisäveroa Suomeen. Jos myyntimaa ei ole Suomi, myynnistä ei tilitetä veroa Suomeen

47 Palvelukauppa - myyntimaasäännökset Palvelun myyntimaa ratkaistaan sen pääasiallisen luonteen mukaisesti. Elinkeinonharjoittajalle ja kuluttajalle tapahtuvaa palvelujen myyntiä koskevat eri myyntimaan yleissäännöt.

48 Palvelun myynnin yleissäännökset Elinkeinonharjoittajalle myyty palvelu verotetaan siinä maassa, jonne palvelu luovutetaan tai jossa on ostajan kotipaikka. Muulle kuin elinkeinonharjoittajalle myyty palvelu verotetaan siinä maassa, josta palvelu luovutetaan tai jossa on myyjän kotipaikka. Palvelu on myyty kiinteästä toimipaikasta/luovutettu kiinteään toimipaikkaan, jos siellä olevat tekniset resurssit ja henkilökunta riittävät palvelun suorittamiseen/palvelun vastaanottamiseen. Yleissääntöä sovelletaan aina, kun kyseessä olevasta palvelusta ei ole olemassa erityissäännöstä.

49 Yleissäännön mukaisia palveluja Esim. seuraavat elinkeinonharjoittajien väliset palvelujen myynnit yleissäännön mukaisia palveluja: Tavarakuljetuspalvelut Tavarakuljetukseen liittyvät palvelut Irtaimeen omaisuuteen kohdistuvat palvelut (esim. testaus, puhdistaminen, korjaus, asentaminen, purkaminen, muutostyö) Kuljetusvälineen pitkäaikainen vuokrauspalvelu, kun kuljetusväline luovutetaan Suomeen sijoittautuneelle vuokralleottajalle Välityspalvelut Immateriaalipalvelut (esim. konsultointi, irtaimen esineen vuokraus, koulutuspalvelut) Sähköiset palvelut

50 Yleissäännöstä poikkeavat myyntimaasäännöt Elinkeinonharjoittajalle tapahtuvassa palvelumyynnissä sovelletaan yleissäännöstä poikkeavaa myyntimaasäännöstä seuraaviin palveluihin: kiinteistöön liittyvät palvelut, myös kiinteistönvälitys => kiinteistön sijaintimaa henkilökuljetuspalvelut => suoritusmaa kuljetusvälineen lyhytaikainen vuokraus => kuljetusvälineen luovutusmaa oikeus sisäänpääsyyn opetus-, tiede-, kulttuuri-, viihde- ja muihin vastaaviin tilaisuuksiin ja sisäänpääsyyn välittömästi liittyvät palvelut => tilaisuuden järjestämismaa ravintola- ja ateriapalvelut => suoritusmaa matkatoimistopalvelut => myyjän maa

51 Yleissäännöstä poikkeavat myyntimaasäännöt Kuluttajalle tapahtuvassa palvelumyynnissä sovelletaan yleissäännöstä poikkeavaa myyntimaasäännöstä seuraaviin palveluihin: kiinteistöön liittyvät palvelut, myös kiinteistönvälitys => kiinteistön sijaintimaa henkilökuljetuspalvelut => suoritusmaa tavarankuljetuspalvelut => suoritusmaa kuljetukseen liittyvät palvelut => suoritusmaa irtaimeen esineeseen liittyvät palvelut => suoritusmaa kuljetusvälineen lyhytaikainen vuokraus => kuljetusvälineen luovutusmaa kuljetusvälineen pitkäaikainen vuokraus => ostajan maa

52 Yleissäännöstä poikkeavat myyntimaasäännöt Kuluttajalle tapahtuvassa palvelumyynnissä sovelletaan yleissäännöstä poikkeavaa myyntimaasäännöstä seuraaviin palveluihin: huvialuksen pitkäaikainen vuokraus => ks. säännös kulttuuri-, viihde- ja muut vastaavat palvelut => maa, jossa toiminta tapahtuu ravintola- ja ateriapalvelut => suoritusmaa immateriaalipalvelujen myynti EU:n ulkopuolelle => ostajan maa radio- ja televisiolähetyspalvelujen, sähköisten palvelujen sekä telepalvelujen myynnit => ostajan maa (Huom! poikkeukset alle euron myynteihin, edellytysten täyttyessä myyjän maa) välityspalvelut => välitetyn hyödykkeen myyntimaa

53 Yleissäännön mukainen palvelun myynti Kemi Suomi Ruotsi Oy Lasku alv 0 % "Reverse charge" AB Tavarakuljetus Helsinki

54 Ostaja toisessa EU-maassa "ei alv-velvollinen" Suomalainen arvonlisäverovelvollinen elinkeinonharjoittaja myy yleissäännöksen mukaisen palvelun toiseen EU-maahan sijoittautuneelle elinkeinonharjoittajalle, jota ei ole esimerkiksi toiminnan vähäisyyden johdosta merkitty arvonlisävelvolliseksi toisessa EU-maassa. Myyntimaa on lähtökohtaisesti Suomi Jos palvelun myyjä saa muun todisteen kuin arvonlisäverotunnisteen siitä, että ostaja toimii elinkeinonharjoittajan ominaisuudessa, kyse on muualla kuin Suomessa tapahtuvasta myynnistä. Tällöin ostaja on käännetysti verovelvollinen

55 Myyjä toisessa EU-maassa "ei alv-velvollinen" Toiseen EU-maahan sijoittautunut ei-arvonlisäverovelvollinen elinkeinonharjoittaja (esim. vähäisen toiminnan harjoittaja) myy suomalaiselle arvonlisäverovelvolliselle elinkeinonharjoittajalle yleissäännöksen mukaisen palvelun. Suomalainen arvonlisäverovelvollinen ostaja käsittelee oston toiseen EU-maahan sijoittautuneelta myyjältä käännetyn verovelvollisuuden mukaan ja ilmoittaa oston arvonlisäilmoituksen kohdissa Palveluostot muista EU-maista ja Vero palveluostoista muista EU-maista Jos ulkomaille sijoittautunut myyjä ei ole elinkeinonharjoittaja (vaan esim. yksityishenkilö) jää palvelumyynti arvonlisäverolain soveltamisalan ulkopuolelle.

56 Kiinteistöön liittyvät palvelut Kiinteistöön liittyvät palvelut on myyty Suomessa, jos kiinteistö sijaitsee täällä (sijaintimaa). Palvelut, jotka liittyvät välittömästi johonkin tiettyyn kiinteistöön maa-alueet, rakennukset, pysyvät rakennelmat ja niiden osat kiinteistöllä harjoitettavaa erityistä toimintaa palvelevat koneet, laitteet tai osat, jotka on asennettu pysyvästi rakennukseen tai rakennelmaan ja joita ei voida siirtää tuhoamatta tai muuttamatta rakennusta tai rakennelmaa. Palvelut, jotka palvelevat vain välillisesti kiinteistöjä, eivät ole kiinteistöön liittyviä palveluita.

57 Kiinteistöön liittyvä palvelu Ostaja toisessa EU-maassa/EU:n ulkopuolella Suomi Ruotsi Kiinteistöön liittyvä palvelu (AVL 67 ) Yritys A Lasku sis. Suomen alv 24 % Ostaja Palvelun myyntimaa Suomi

58 Rakentamispalvelun myynti Myyjä toisessa EU-maassa/EU:n ulkopuolella Suomi Ruotsi Ostaja A Oy Lasku Kiinteistön rakentaminen Myyjä B Ab Palvelun myyntimaa Suomi

59 Irtaimeen esineeseen kohdistuvat palvelut Elinkeinonharjoittajalle myytyihin irtaimeen esineeseen kohdistuviin palveluihin sovelletaan myyntimaan yleissäännöstä. Kuluttajalle myydyt palvelut myyty Suomessa, jos palvelut suoritetaan täällä Irtaimeen omaisuuteen kohdistuvia palveluita esim. korjaus, asentaminen, purkaminen, puhdistaminen, testaus, muutostyö ja valmistaminen. Ei sovelleta esineiden varastointi- ja säilytyspalveluihin eikä kuljetuspalveluihin ja niiden liitännäispalveluihin. Poikkeus: Suomessa tehty työsuoritus on veroton, jos tavara tämän jälkeen viedään välittömästi sitä täällä käyttämättä EU:n ulkopuolelle.

60 Tele-, radio- ja lähetyspalvelut ja sähköiset palvelut Verotetaan maassa, johon ostaja on sijoittautunut. Arvonlisäverokohtelun selvittämiseksi, myyjän on määritettävä ostajan asema ja paikka, johon ostaja on sijoittautunut. Myyjän on rekisteröidyttävä arvonlisäverovelvolliseksi niissä EU-maissa, joissa hän myy tele-, lähetys- ja sähköisiä palveluja kuluttajille. Vaihtoehtoisesti myyjän on rekisteröidyttävä arvonlisäveron erityisjärjestelmän käyttäjäksi. Verohallinnon ohjeet: Tele-, lähetys- ja sähköisten palvelujen arvonlisäverotus ja Arvonlisäveron erityisjärjestelmä.

61 Verottomat palvelujen myynnit Veroa ei suoriteta seuraavista palvelujen myynneistä: Kuljetuspalvelun ja kuljetukseen välittömästi liittyvän lastaus- ja purkupalvelun sekä muun sellaisen palvelun myynti, kun palvelu koskee Yhteisön ulkopuolelle kuljetettavaa tai ulkoisessa passitusmenettelyssä olevaa tavaraa sisäisessä passitusmenettelyssä olevaa maahantuotavaa tavaraa Maahantuodun tavaran veron perusteeseen sisällytettävät maahantuontiin liittyvä kuljetus-, lastaus- ja purkupalvelun sekä muun tavaran maahantuontiin liittyvän palvelun myynti

62 Verottomat palvelujen myynnit Veroa ei suoriteta seuraavista palvelujen myynneistä: Ammattimaisessa kansainvälisessä liikenteessä olevalla vesi- tai ilma-aluksella tapahtuva palvelun myynti ulkomaille matkustaville sen lastin välittömiä tarpeita varten Kansainvälistä lentoliikennettä varten tapahtuva ilma-aluksen, sen varaosan tai varusteen vuokraus tai niihin kohdistuvan työsuorituksen myynti ilma-aluksen rahtaus taikka muun palvelun myynti ilma-aluksen tai sen lastin välittömiä tarpeita varten

63 Verottomat palvelujen myynnit Veroa ei suoriteta seuraavista palvelujen myynneistä: Tavaraan kohdistuvan työsuorituksen myynti, kun tavara viedään välittömästi työsuorituksen jälkeen yhteisön ulkopuolelle käyttämättä sitä Suomessa. Matkatoimistopalvelun myynti siltä osin kuin kysymys on toisten elinkeinonharjoittajien Yhteisön ulkopuolella välittömästi matkustajan hyväksi luovuttamista palveluista ja tavaroista; Suoraan ulkomaille tai ulkomailta tapahtuva henkilökuljetuspalvelu Verottomasti myytävien tavaroiden ja palvelun välitys

64 Suorakuljetukset EU:n ulkopuolelle/-lta Suorakuljetukset Suomesta EU:n ulkopuolelle ja EU:n ulkopuolelta Suomeen ovat verottomia Saman kuljetusliikkeen myymä kuljetus ulkomailta ensimmäiseen kuljetussopimuksen mukaiseen määräpaikkaan Suomessa. Suorakuljetukseen EU:n ulkopuolelle liittyvä Suomen sisäinen kuljetus myös veroton. EU:n ulkopuolelle kuljetettavaa tavaraa koskevaan kuljetuspalveluun välittömästi liittyvän lastaus-, purku- ja muun sellaisen palvelun myynti on verotonta. Ulkoisessa passitusmenettelyssä olevaa tavaraa tai sisäisessä passitusmenettelyssä olevaa maahantuotavaa tavaraa koskevaan kuljetuspalveluun liittyvä lastaus-, purku- ja muu sellainen palvelu on veroton.

65 Esimerkki suorakuljetuksesta A Oy Lasku alv 24 % B Oy Tavarakuljetus

66 Palveluiden myynti Ahvenanmaalta/-lle Kun Ahvenanmaalainen elinkeinonharjoittaja ostaa palveluja toisesta EUmaasta tai myy palveluja toiseen EU-maahan, Ahvenanmaalainen elinkeinonharjoittaja ei saa käyttää FI-alkuista arvonlisäverotunnistetta. Myynnit ja ostot ilmoitetaan arvonlisäveroilmoituksella samalla tavalla kuin ilmoitetaan palveluostot ja myynnit EU:n ulkopuolisiin maihin. Muutoin palvelujen myyntiin Ahvenanmaan ja muun Suomen välillä sekä Ahvenanmaan ja muiden valtioiden välillä sovelletaan yleisiä palvelukaupan myyntimaan säännöksiä. Ahvenanmaan veroraja arvonlisäverotuksessa

67 Palvelujen myyntimaa Myyntimaa Suomi Myyntimaa toinen EU-maa Myynti on verollinen Suomessa ja myynnistä suoritetaan arvonlisävero, ellei myyntiä vapautettu verosta. Selvitettävä, kuka verovelvollinen myynnistä. Myyntimaa EU:n ulkopuolella Myynti on verollinen toisessa EU-maassa, ellei myyntiä ole siellä erikseen vapautettu verosta. Kun yleissäännön mukainen palvelu, käännetty soveltuu elinkeinonharjoittajien välisessä myynnissä. Muissa tilanteissa myyjän on selvitettävä ilmoittamiseen ja veron suorittamiseen liittyvät velvollisuutensa ko. maassa. Myyntiä ei veroteta EU:n alueella Myyjän on selvitettävä ilmoittamiseen ja veron suorittamiseen liittyvät velvollisuutensa ko. maassa.

68 Ilmoittaminen ja ajallinen kohdistaminen

69 Ilmoittaminen EU-alueella tapahtuvasta myynnistä annetaan sekä arvonlisäveroilmoitus että yhteenvetoilmoitus Arvonlisäveroilmoitus annetaan oman verokauden mukaan ja myös niiltä kuukausilta, jolloin ei ole ollut myyntiä Yhteenvetoilmoitus annetaan kuukausittain ja vain niiltä kuukausilta, jolloin on ollut EU- tavara- tai palvelumyyntiä.

70 Ilmoittaminen - Tavaran myynti Tavaroiden EU-myynnit ilmoitetaan arvonlisäveroilmoituksella JA yhteenvetoilmoituksella Tavaroiden yhteisömyynnit Arvonlisäveroilmoituksella kohdassa "Tavaroiden myynnit muihin EU-maihin" Yhteenvetoilmoituksella asiakaskohtaisesti eriteltynä. EU-tavaraostot /yhteisöhankinnat ilmoitetaan vain arvonlisäveroilmoituksella Tavaraostot muista EU-maista Arvonlisäveroilmoituksella kohdassa "Tavaraostot muista EU-maista", kohdassa "Vero tavaraostoista muista EU-maista" ja kohdassa "Vähennettävä vero".

71 Yhteenvetoilmoitus Yhteenvetoilmoituksen ovat velvollisia antamaan 1. Myyjä yhteisömyynneistään (Yhteisömyyntiä on myös tavaran siirto) 2. Kolmikantakaupan toinen myyjä 3. Myyjä palvelumyynneistä, joista ostaja on verovelvollinen toisessa EUmaassa Yhteenvetoilmoitus on annettava viimeistään kunkin kuukauden päättymistä seuraavan kuukauden 20. päivänä. Niiltä kuukausilta, jolloin on ollut tavara- tai palvelumyyntiä muihin EU-maihin. Arvonlisäveron yhteenvetoilmoitus

72 Ajallinen kohdistaminen ja laskumerkinnät Tavaran yhteisömyynti ja yhteisöhankinta Pääsääntö: kohdistetaan tavaran toimituskuukautta seuraavalle kalenterikuukaudelle Jos ostajalle on toimituskuukautena annettu lasku: kohdistetaan toimituskuukaudelle Mahdollisilla ennakkomaksuilla ei ole kohdistamisen osalta merkitystä Aikaisin kohdistamiskuukausi on toimituskuukausi Laskumerkinnät Laskussa on oltava myyjän ja ostajan alv-tunnisteet. Myynnin verottomuus tavarakaupassa ilmoitetaan esim. Alv 0 % (Yhteisömyynti) tai VAT 0 % (Intra Community Supply) Laskutusvaatimukset arvonlisäverotuksessa

73 Ilmoittaminen - Palvelun myynti Palvelujen myynti toisessa EU-maassa Myyntimaan yleissäännön alaiset myynnit ilmoitetaan arvonlisäveroilmoituksella kohdassa Palvelujen myynnit muihin EU-maihin. Muut palvelujen myynnit muihin EU-maihin (myyntimaa toinen EU-maa) ilmoitetaan arvonlisäveroilmoituksella kohdassa 0-verokannan alainen liikevaihto Myyntimaan yleissäännön alaiset myynnit (arvonlisäveroilmoituksella Palvelujen myynnit muihin EU-maihin ) ilmoitetaan lisäksi yhteenvetoilmoituksella asiakaskohtaisesti eriteltynä.

74 Ilmoittaminen - Palvelun osto Palveluostot muista EU-maista Palvelujen myyntimaan yleissäännön (AVL 65 ) alaiset ostot ilmoitetaan arvonlisäveroilmoituksella kohdassa Palveluostot muista EU-maista, Vero palveluostoista muista EU-maista ja Verokauden vähennettävä vero. Muiden palvelujen hankintahintoja ei ilmoiteta arvonlisäveroilmoituksella vaan hankinnasta suoritettava veron määrä ilmoitetaan kohdassa Vero kotimaan myynnistä verokannoittain ja vähennettävä vero kohdassa Verokauden vähennettävä vero. Ostoista ei anneta yhteenvetoilmoitusta

75 Ilmoittaminen arvonlisäveroilmoituksella Palvelujen myynti EU:n ulkopuolelle Palvelun myyntimaa ei ole Suomi => Myynti ilmoitetaan kohdassa 0-verokannan alainen liikevaihto Palvelun myyntimaa on Suomi => Myynti ilmoitetaan kohdissa Vero kotimaan myynnistä verokannoittain Palvelujen osto EU:n ulkopuolelta Palvelun myyntimaa on Suomi Ostoon liittyvä vero ilmoitetaan kohdissa Vero kotimaan myynnistä verokannoittain ja vähennettävän veron määrä kohdassa Verokauden vähennettävä vero Palvelun myyntimaa ei ole Suomi => Ei ilmoiteta arvonlisäveroilmoituksella

76 Ajallinen kohdistaminen Palvelumyynnistä suoritettava vero kohdistetaan pääsääntöisesti sille kuukaudelle, jonka aikana palvelu on suoritettu tai ennakkomaksu on kertynyt. Tilikaudelle kuuluva vero voidaan tilikauden aikana kohdistaa sille kalenterikuukaudelle, jonka aikana ostajalle on annettu lasku. Veloitukseen perustuvaa ajallista kohdistamista ei voida soveltaa ostajaan, joka on käännetyn verovelvollisuuden perusteella verovelvollinen elinkeinonharjoittajia koskevan yleissäännön mukaisesta palvelusta.

77 Ajallinen kohdistaminen Jatkuvana suorituksena myyty palvelu katsotaan suoritetuksi kunkin suoritukseen liittyvän tilitysjakson päättyessä. Kun vastike ei perustu aikaan vaan toimitettuun määrään => ei ole jatkuvaluonteinen suoritus. Yli yhden vuoden pituisena jatkuvana suorituksena tapahtuva palvelumyynti, johon ei liity tilityksiä tai maksuja tämän ajanjakson aikana, katsotaan suoritetuksi kunkin kalenterivuoden päättyessä palvelun suorittamiseen asti.

78 Tulevia muutoksia Arvonlisäveron erityisjärjestelmä ALVEU-palvelu

79 Muutoksia - OmaVero korvaa Arvonlisäveron erityisjärjestelmän asiointipalvelun marraskuussa Voit ilmoittaa tietoja Arvonlisäveron erityisjärjestelmän asiointipalvelussa klo asti. Keskeneräiseksi palvelussa jääneet asiat eivät siirry OmaVeroon. Voit ilmoittaa tietoja OmaVeroon alkaen. Myös rekisteröintihakemus järjestelmän käyttäjäksi on mahdollista tehdä alkaen. Lue lisää sivulta vero.fi/muutoksia Huom: Jos Britannia eroaa EU:sta ilman sopimusta, se vaikuttaa arvonlisäveron erityisjärjestelmän ilmoituksen antamiseen. Lue lisää Brexitin vaikutuksesta verotukseen

80 Muutoksia - OmaVero korvaa ALVEU-palvelun marraskuussa Oletko käynyt esimerkiksi työmatkalla EU:ssa? Voit hakea palautuksena takaisin arvonlisäveron, joka sisältyy muissa EUmaissa liiketoimintaa varten hankittuihin tavaroihin tai palveluihin. Voit tehdä palautushakemuksen ALVEU-palvelussa klo 14 asti. Voit tehdä palautushakemuksen OmaVerossa alkaen. Lue lisää sivulta vero.fi/muutoksia Huom: Jos Britannia eroaa EU:sta ilman sopimusta, palautushakemusta ei voi eron jälkeen tehdä OmaVerossa. Lue lisää Brexitin vaikutuksesta verotukseen

81 Yritys, kohdistuuko liiketoimeesi alv-petos? - Tunnista petollinen toimija Vähennysoikeudesta ja luottamuksensuojasta arvonlisäverotuksessa

82 Vähennysoikeudesta ja luottamuksensuojasta arvonlisäverotuksessa AVL 102 Verovelvollinen saa vähentää verollista liiketoimintaa varten: 1) toiselta verovelvolliselta ostamastaan tavarasta tai palvelusta suoritettavan veron ( ) 2) maahan tuomastaan tavarasta suoritettavan veron 3) tekemästään yhteisöhankinnasta suoritettavan veron OVML 6 Jos asia on tulkinnanvarainen tai epäselvä ja jos verovelvollinen on toiminut vilpittömässä mielessä viranomaisen noudattaman käytännön tai ohjeiden mukaisesti, asia on ratkaistava tältä osin verovelvollisen eduksi, jos erityisestä syystä ei muuta johdu. OVML 10 veronkierrosta 82

83 Vähennysoikeudesta ja luottamuksensuojasta arvonlisäverotuksessa Unionin tuomioistuimen (EUT) vakiintuneen oikeuskäytännön mukaan mahdollisten veropetosten, veronkierron ja muiden väärinkäytösten torjuminen on arvonlisäverodirektiivissä tunnustettu päämäärä ja johon siinä rohkaistaan. Unionin oikeuden vastaista ei ole edellyttää, että toimija toimii vilpittömässä mielessä ja toteuttaa kaikki toimenpiteet, joita siltä voidaan kohtuudella edellyttää sen varmistamiseksi, että sen suorittama liiketoimi ei johda siihen, että se osallistuu veropetokseen. Väärinkäytönkiellonperiaate

84 Vähennysoikeudesta ja luottamuksensuojasta arvonlisäverotuksessa Huolellinen toimija ja toiminta Liikekumppaneiden luotettavuudesta varmistuminen vallitsevissa olosuhteissa, osana yrityksen normaalia toimintaa. Aiheesta lisää Verohallinnon YouTube -kanavalla julkaistulta videolta: Yritys, kohdistuuko liiketoimeesi alv-petos? Tunnista petollinen toimija

85 Harmaan talouden sudenkuoppa - tunne asiakkaasi Huolelliseen toimintaan kuuluu selonottovelvollisuus, joka tarkoittaa muun muassa velvollisuutta arvioida kauppakumppanin verotuksellisesta luotettavuutta. Arvioinnissa voi käyttää seuraavia tunnusmerkkejä: 1. Pyytämättä tulee liian hyviä tarjouksia. 2. Myyjä on uusi, vasta perustettu tai rekisteröity yritys ilman taloudellista tai kaupallista historiaa. 3. Myyntierät ovat suuria suhteessa myyjän liiketoimintahistoriaan. 4. Yrityksellä tai sen edustajalla ei ole riittävää osaamista tuotteesta tai markkinoista. 5. Samat yhteys- tai vastuuhenkilöt pysyvät, mutta yhtiö, sen yhteystiedot ja/tai pankkitili vaihtuvat toistuvasti.

86 Harmaan talouden sudenkuoppa - tunne asiakkaasi 6. Sama yhtiö, mutta yhteys- tai vastuuhenkilöt vaihtuvat ja samalla hinta laskee olennaisesti. 7. Myyjä edellyttää käteismaksua myös suuremmissa kaupoissa. 8. Maksu osoitetaan kolmannelle osapuolelle ja/tai ulkomaiselle tilille. 9. Maksu pyydetään suorittamaan usealle eri tilille. 10. Maksujärjestelyt eivät vaikuta järjellisiltä tai herättävät epäilyksiä. 11.Yritystä ei löydy arvonlisäverovelvollisten rekisteristä, vaikka liiketoiminta on laajaa.

87